簡介：現(xiàn)金流量表單位名稱A有限公司年項目一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付的職工薪酬支付的稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

簡介：1國際會計準則第4號折舊會計（1976年10月公布，1994年11月格式重排）范圍1本號準則應在折舊會計中應用。2本號準則適用于除下列資產(chǎn)以外的所有折舊性資產(chǎn)（L）不動產(chǎn)、廠房和設備（見國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備”）；（2）森林和類似的再生性自然資源；（3）礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采方面的開支；（4）研究和開發(fā)方面的開支（見國際會計準則第9號“研究和開發(fā)費用”）；（5）商譽（見國際會計準則第22號“企業(yè)合并”）。3折舊性資產(chǎn)是許多企業(yè)資產(chǎn)的重大組成部分。因此，折舊對這些企業(yè)確定和反映財務狀況及經(jīng)營成果，能夠產(chǎn)生重大的影響。定義4本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義折舊，是指實項資產(chǎn)在其預計使用年限中分配其可折舊的金額。會計期間的折舊費，應直接或間接地計入當月的凈損益中。折舊性資產(chǎn)，是指這樣的資產(chǎn)（1）預計可以在超過一個會計地間以上的時間內使用；（2）具有有限的使用年限；（3）是由企業(yè)用來生產(chǎn)或提供商品和勞務、對外出租或者用于行政管理的目的。使用年限，是指如下兩者之一（1）折舊性資產(chǎn)預計被企業(yè)使用的期間；（2）預期能從企業(yè)資產(chǎn)中獲得的生產(chǎn)或類似單位的數(shù)量?？烧叟f金額，是指折舊性資產(chǎn)的歷史成本，或在財務報表中代替歷史成本的其他金額，減去預計殘值后的凈額。折舊5折舊性資產(chǎn)的可折舊全額，應在資產(chǎn)的使用年限內按系統(tǒng)的方法分配到各個會計期間。6有時有人認為，如果一項資產(chǎn)的價值超過了它在財務報表中所記載的金額，就不需要提取折舊。然而，本號準則認為，不管資產(chǎn)價值是否增值，都應根據(jù)可折舊金額將折舊計入各個會付期間使用年限7折舊性資產(chǎn)的使用年限，應在考慮了以下因素后加以估計（1）預期的物理磨損；（2）廢棄；（3）資產(chǎn)使用的法律或其他限制。8主要的折舊性資產(chǎn)或各類別折舊性資產(chǎn)的使用年限需定期評審，如果目前的預期與以前的2估計有顯著差別，應對目前和將來會計期間的折舊率作出調整。在發(fā)生變動的會計期間，應對變動的影響作出揭示。9對于一項或類似一組折舊性資產(chǎn)的使用年限加以估計，通常需要根據(jù)有關類似資產(chǎn)的經(jīng)驗作出判斷。對于使用新技術或者用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新勞務的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗，估計使用年限較為困難，但仍需要加以估計。10企業(yè)折舊性資產(chǎn)的使用年限，可能短于其物理年限。除了決定于諸如資產(chǎn)使用的輪班次數(shù)之類的經(jīng)營因素的物理磨損和企業(yè)的維修計劃以外，還需要考慮其他的因素。這些因素包括由于技術變化或生產(chǎn)改良引起的廢棄，由于資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務的市場需求發(fā)生變化而引起的廢棄，以及諸如有關租約到期日期的法律限制等。殘值11資產(chǎn)的殘值通常是很小的，在計算可折舊金額時它可以忽略不計。如果殘值較為顯著，則應在資產(chǎn)的購買日期或隨后的任何重估日期，對殘值加以估計。在評估殘值時，應以將要使用的類似資產(chǎn)在類似使用條件下在它們使用年限結束日期的可變現(xiàn)價值作為基礎。在所有的情況下，總殘值都應減去資產(chǎn)在使用年限結束時的預計清理費用。折舊方法12所選擇的折舊方法應在各個會計期間一致地使用，除非改變的情況表明作出變更是合理的。在方法變更的會計期間，應以數(shù)量表明和揭示它的影響，并說明變更的原因。13可采用各種系統(tǒng)的方法將可折舊金額分配于資產(chǎn)使用年限內的各個會計期間。不管企業(yè)的獲利水平和稅收考慮如何，無論選擇了何種折；日方法，都必須一致地加以使用，以便為企業(yè)各期之間的經(jīng)營成果提供可比性。揭示14在對其他會計政策的揭示中，應包括對為確定折舊性資產(chǎn)列示金額所采用的估價基礎的揭示（見國際會計準則第1號“會計政策的揭示”）。15對每一主要類別的折舊性資產(chǎn)，應揭示如下內容（1）所使用的折舊方法；（2）使用年限或所使用的折舊率；（3）分配給這一期間的折舊總額；（4）折舊性資產(chǎn)的總額及其有關的累計折舊額。16對分配方法的選擇和對折舊性資產(chǎn)使用年限的估計，需要進行判斷。通過對所采用方法和預計使用年限以及所使用折舊率的揭示，可以向財務報表使用者提供有助于他們評審管理當局選用的政策和與其他企業(yè)比較的資料?；谕瑯拥睦碛桑斜匾沂痉峙涞竭@一期間的折舊額以及在期末的累計折舊額。生效日期17本號國際會計準則，對從1977年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。

簡介：八、分公司會計處理準則八、分公司會計處理準則（一）應收賬款（一）應收賬款第一條業(yè)務代表每天須將當天所收到的款項填具繳款單并同現(xiàn)金及支票交營業(yè)所會計點收營業(yè)所會計點收后于繳款單上簽字并將第三聯(lián)交還業(yè)務代表第二條業(yè)務代表當天未收到款項的客戶簽單須當天繳還營業(yè)所會計第二天欲前往收款時再向營業(yè)所會計領取第三條營業(yè)所會計每天須編制銷貨日報表于當日下班前將銷貨日報表連同支票銷貨退回折讓證明單及各業(yè)務代表的繳款單第一聯(lián)第二聯(lián)存留于分公司會計處呈分公司主管核閱以限時掛號郵寄總公司現(xiàn)金則劃撥入總公司賬戶第四條業(yè)務代表收款時倘因客戶要求而同意尾數(shù)折讓時除應詳填銷貨折讓證明單并由客戶證實蓋章后交回分公司會計員再送營業(yè)所主管核準倘未取得銷貨折讓證明單者一律于當月自該單位的獎金中就其短少部分全數(shù)扣除第五條營業(yè)所會計須為每家廠商設立應收賬款明細表各廠商之銷貨及收款情況均須逐筆登錄每月底須編制應收賬款月報表并于次月日前以限時掛號郵寄總公司財務科第六條客戶要求換貨時一律先辦理銷貨退回填具出貨單單上蓋退貨字樣代替退貨單再依正常手續(xù)辦理出貨（二）存貨第七條營業(yè)所會計須為每種型號的貨品分別設立存貨明細賬每筆存貨的進出情況均須逐筆詳實登錄絕不可有提前入賬或延后入賬的情況第八條存貨賬的登錄不可有月底先開發(fā)票次月再行出貨的虛報業(yè)績情況營業(yè)所會計亦須注意不得有月底先行出貨虛度業(yè)績次月再行退貨的不當情形第九條每月底由營業(yè)所會計會同營業(yè)所主管盤點存貨并填制存貨月報表于次月日前以限時掛號郵寄總公司財務科第十條每月底的盤點倘有盤損時須于存貨月報表上列出明細并說明原因此盤損的部分當季即依成本核算自該營業(yè)所的獎金中全數(shù)扣除第十一條總公司財務科的會計人員每個月須至營業(yè)所隨時換盤一次（三）零用金第十二條各營業(yè)所由會計員負責零用金的保管與支付零用金額一律暫定為萬元整將來視實際狀況再行斟酌調整第十三條各營業(yè)所人員請領款項時須填具支出證明單經(jīng)營業(yè)所主管核準后由會計員自零用金支付。第十四條營業(yè)所的零用金僅限于零星費用的支付凡營業(yè)所代總公司采購的貨款貨品采購一律由總公司集中辦理付款惟總公司得請營業(yè)所就近代為采購或員工薪金等大額支付一律由總公司撥付。第十五條零用金將用完時營業(yè)所會計員應填妥傳票并同零用金報銷單付款憑證匯寄總公司財務科以補充零用金。第十六條有關零用金的詳細規(guī)定可參考零用金管理辦法。（四）薪金第十七條每月日營業(yè)所會計員應將該單位的薪金表并同經(jīng)主管核準的員工考勤表及編制傳票以限時掛號郵寄總公司財務科。第十八條總公司財務科將營業(yè)所的薪金撥入營業(yè)所賬戶后會計人員負責至銀行或郵局領取現(xiàn)金并負責薪金的分裝與發(fā)放。第十九條營業(yè)所會計人員應遵守薪金保密的規(guī)定（五）損益表（五）損益表第二十條各營業(yè)所會計員應于次月日前編妥該營業(yè)所的損益表經(jīng)營業(yè)所主管核準后于次日早上以限時掛號郵寄總公司財務科。（六）利潤中心獎金分配表（六）利潤中心獎金分配表第二十一條各營業(yè)所的會計員應負責編制各季的損益表及利潤中心獎金分配表并分別于1月、4月、7月、10月每個日前以限時掛號郵寄總公司財務科。

簡介：1會計內部控制論文新舊會計準則論文試論新舊會計準則變化對比和會計內部控制試論新舊會計準則變化對比和會計內部控制摘要會計準則的變革，在很大程度上改變了財務報表數(shù)據(jù)，研究新舊會計準則的不同具有很強的現(xiàn)實意義。本文歸納總結了新舊會計準則的不同以及如何保證會計資料的真實、合法、完整，實現(xiàn)業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整而制定和實施的政策、措施與程序，也就是實現(xiàn)會計內部控制。關鍵詞新舊會計準則；變化；分析；會計內部控制金融危機背景下，會計準則被推上了風口浪尖，一時間公允價值是否導致金融危機、存廢前景成了爭論的焦點。一、新準則較舊準則在修訂上，主要包括以下幾個方面的內容一基本準則有所變更。新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質量特征”。新準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，主要是因為基本準則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協(xié)調，改為“會計信息質量要求”更能體現(xiàn)該章的內容實質。同時對原準則規(guī)定的12項原則進行了適當調整將權責發(fā)生制原則作為會計基礎在總則中進行了規(guī)定。二存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。三計量基礎有了較大的變革新基本準則不再把權責發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則，把原來權責發(fā)生制原則改為了記帳基礎。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值，對公允價值的運用還是比較謹慎。四所得稅會計處理方法有重大改變所得稅準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。而適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負債進行重新計量。因此本準則實際只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務法。新的會計準則下的內部會計控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，既能夠形成利益相關方對企業(yè)不同程度的監(jiān)控和約束體系，同時也能夠有效地解決企業(yè)內部管理松弛、控制弱化等問題。二、企業(yè)內部會計控制的內容會計法對單位內部會計控制制度的內容作出了原則性的規(guī)定。主要包括以下幾項一會計事項相關人員的職責權限應當明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保2證經(jīng)濟業(yè)務的順利進行，保證會計資料質量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項相關人員的職責權限。具體要求是第一，經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規(guī)范，責任清楚。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員要實行職務分離。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。二重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確。對外投資、資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟業(yè)務事項活動中盲目決策、程序混亂、管理失誤會給國家、企業(yè)和社會公眾利益造成重大損失。因此，在企業(yè)內部會計控制制度中，要加強對重大對外投資、資產(chǎn)處置等經(jīng)濟業(yè)務事項，決策和執(zhí)行的有效控制，防止削弱財務會計管理職能，乃至影響會計秩序和會計資料質量。三進行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查，既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。四內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。三、企業(yè)內部會計控制中需注意的幾個問題一明確控制目標。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。二建立嚴格的違規(guī)責任追究和監(jiān)督檢查制度。一是國家有關立法部門要建立健全適合企業(yè)特點的真正能夠操作的有關責任追究的法律法規(guī)；二是企業(yè)內部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現(xiàn)下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。三加強會計等相關人員的培訓考核工作。首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業(yè)務能力。利用新的會計準則建立內部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。也是現(xiàn)代企業(yè)治理結構科學化的重要標志就是內部控制制度的建立和有效運行。參考文獻1杜興強杜穎潔會計準則、公允價值與會計穩(wěn)健性J天津商業(yè)大學學報2010292財政部新會計準則M北京經(jīng)濟科學出版社20063袁中文會計入門M蘭州甘肅人民出版社200644樓建偉試論會計內部控制J科技資訊2006325李小偉企業(yè)會計內部控制制度探析J時代經(jīng)貿下旬刊200796劉欽祿陳紅明陳秦淺談完善會計內部控制制度J當代經(jīng)濟下半月200810

簡介：附件企業(yè)會計準則解釋第9號關于權益法下有關投資凈損失的會計處理一、涉及的主要準則一、涉及的主要準則該問題主要涉及企業(yè)會計準則第2號長期股權投資（財會〔2014〕14號，以下簡稱第2號準則）。二、涉及的主要問題二、涉及的主要問題第2號準則第十二條規(guī)定，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（簡稱其他長期權益）沖減至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的是否按照上述原則處理三、會計確認、計量和列報要求三、會計確認、計量和列報要求投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關長期股權投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值，有關會計處理如下（一）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應分擔的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。（二）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應先按照以上一的規(guī)定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復其他長期權益的賬面價值和恢復長期股權投資的賬面價值同時按權益法確認該差額。投資方應當按照企業(yè)會計準則第13號或有事項的有關規(guī)定，對預計負債的賬面價值進行復核，并根據(jù)復核后的最佳估計數(shù)予以調整。四、生效日期和新舊銜接四、生效日期和新舊銜接本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關業(yè)務未按照以上規(guī)定進行處理的，應進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權益法核算的長期股權投資，無需追溯調整。

簡介：1中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計第一章第一章總則第一條第一條為了規(guī)范注冊會計師在首次接受委托時對財務報表中期初余額的審計，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則。第二條第二條本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。第三條第三條本準則所稱首次接受委托，是指注冊會計師在被審計單位財務報表首次接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。本準則所稱期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。第四條第四條對首次接受委托業(yè)務，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定（一）期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（二）上期期末余額已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；（三）被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌螅òㄅ?，下同）。第二章第二章審計程序第五條第五條在確定有關期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當考慮下列事項（一）被審計單位運用的會計政策；（二）上期財務報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計，審計報告是否為非標準審計報告；（三）賬戶的性質和本期財務報表中的重大錯報風險；（四）期初余額對于本期財務報表的重要程度。第六條第六條注冊會計師應當考慮期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結果，以及這些會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用。當會計政策發(fā)生變更時，注冊會計師應當考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當。第七條第七條如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。第八條第八條在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師2審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通的規(guī)定。第九條第九條如果上期財務報表未經(jīng)審計，或在實施本準則第七條規(guī)定的審計程序后對期初余額不能得出滿意結論，注冊會計師應當實施本準則第十條和第十一條規(guī)定的審計程序。第十條第十條對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于存貨，注冊會計師還應當按照中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監(jiān)盤第四章第二十八條的規(guī)定，實施追加的審計程序。第十一條第十一條對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。第三章第三章審計結論和報告審計結論和報告第十二條第十二條如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第十三條第十三條如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。第十四條第十四條如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。第十五條第十五條如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表出具非標準審計報告。第四章第四章附則第十六條第十六條本準則自2007年1月1日起施行。

簡介：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14號收入解讀收入解讀新收入準則重大變革與實務應對新收入準則重大變革與實務應對【新收入準則問世久旱之甘霖】主要內容一、現(xiàn)行收入準則的缺陷二、新準則收入確認的核心原則和主要內容變化三、新準則收入確認的精髓“五步法”模型解析四、新準則五步法模型的具體應用與實操（核心重點）五、特殊交易的收入確認和計量的具體規(guī)定（核心重點）六、新準則下合同成本的確認七、新收入準則實施的后續(xù)影響專題一專題一現(xiàn)行收入準則的缺陷現(xiàn)行收入準則的缺陷（1）實務中風險與報酬轉移判斷難度較大【案例分析1】C公司向某公司銷售設備，C公司負責將設備運送到指定地點交貨并于設備出廠前進行自檢，貨物到達現(xiàn)場后購貨方驗收合格支付合同金額的80，現(xiàn)場安裝調試合格在支付10，剩余的10作為質量保證金，質保期滿且無質量問題，結清余款。如何確認收入呢分析C公司把設備交付后未能取得合同金額大部分款項的收款權，僅轉移了實體風險，未轉移市場風險，因此所有權上的主要風險并未轉移。購貨方現(xiàn)場驗收合格后，80合同金額的收款時間可以確定，主要的市場風險轉移給購貨方，該合同的商品銷售收入應在交付并經(jīng)對方驗收合格后確認?！景咐治?】D公司向某公司銷售漆包線，D公司負責送貨并承擔運費，合同規(guī)定貨物滅失的風險在購買方最終檢驗合格前由D公司承擔。每月6號根據(jù)（3）隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮、營銷模式日新月異、支付結算方式日益復雜，營銷模式多樣，抓住準則漏洞。【案例分析5】刷單成為潛規(guī)則警惕新興行業(yè)中收入確認難題刷單就是公司打錢給幫助刷單的人進入淘寶等第三方平臺購買其公司的產(chǎn)品，然后給予非常高的評價，吸引更多的人來買它的產(chǎn)品，但刷單產(chǎn)生的訂單并非真實銷售，此舉不但虛增了公司的收入，還欺騙了消費者。但從準則角度來講并不能說出這樣的做法哪里不合規(guī)，快速變化的商業(yè)模式與天然滯后的會計規(guī)范是一對天然的矛盾大多數(shù)電商公司依賴于天貓、淘寶、京東等第三方平臺，通過刷單行為提高一些商家在電商平臺的銷售排名，因為排名對產(chǎn)品的知名度有著很大的影響?？梢灶A見到，只要電商業(yè)務的重心依賴于淘寶、京東第三方平臺，刷單行為就不會停止。整個電商行業(yè)，以及直播、手游等存在類似競爭格局的新興行業(yè)，將不可避免的陷入相關問題的泥潭。（4）建造合同周期長、變數(shù)多，從而導致收入確認最核心的指標“完工進度”無法精確核算；解讀現(xiàn)行準則完工百分比法有三種測定方法按時間確定；專業(yè)人員測定；已發(fā)生成本占總成本的比例。這三種方法都有自己的自身缺陷。比如按總成本計量，可能大量的原材料購買會急速推高完工百分比的比例，但實際上從價值貢獻的角度，可能最后的系統(tǒng)組裝、軟件嵌入才是價值鏈的核心，而這部分對應的成本可能很低，這種狀態(tài)下采用已發(fā)生成本占總成本的比例計算完工百分比不一定能恰當反映出價值貢獻過程。新準則考慮了商品的性質，采用產(chǎn)出法、或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度；無論哪種方法，實際上都是一種綜合判斷，不再過分強調成本總量和勞務總量的剛化標準，而更強調符合企業(yè)經(jīng)營特點的實質判斷。（5）“風險與報酬轉移法”、“完工百分比法”在確認理念上存在重大差異，不利于提高會計信息的可比性；如銷售商品又提供勞務，銷售原材料的同時負責運輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術支持、設計產(chǎn)品同時負責生產(chǎn)等業(yè)務?，F(xiàn)行的收入準則規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。然而，隨著交易事項的復雜，銷售商品收入和提供勞務收入在很多情況下很難區(qū)分。

簡介：第四章國際會計準則,本章的框架結構,,第一節(jié)國際會計準則制定機構,第二節(jié)編制財務報表的框架,本章重點1、國際會計準則制定機構；2、編制財務報表的框架的內容；,第一節(jié)國際會計準則制定機構,民間性國際組織，獨立于其他國家或政府一、國際會計準則委員會（IASC）（19732001）國際會計準則委員會（INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSCOMMITTEE,IASC）成立于1973年，總部設在倫敦。它由澳大利亞、法國、德國、英國、美國等國家的16個會計職業(yè)團體設立。,IASC制定的準則稱為“國際會計準則”（INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDS,IAS），41個。解釋機構稱為“常設解釋委員會”（SIC），28個。編制財務報表的框架，1個。,（一）IASC的目標1、本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務報表應遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內被接受和遵循；2、為改進和協(xié)調有關財務報表列報的法規(guī)、會計準則和程序，廣泛地開展工作。,（二）IASC的發(fā)展第一階段（19731988）初步發(fā)展階段IASC成立后，深感自己作為會計職業(yè)界的國際民間性組織，所制定的準則不可能具有法定的強制性，因為它無法突破各國的主權管轄問題，而且所制定的準則的權威性也沒有樹立?；趯@種情況的充分認識和理解，IASC一開始就明確地聲明了立場,它和會計職業(yè)界都“無權強制執(zhí)行國際協(xié)議或要求遵從國際會計準則”。而且IASC公布的國際會計準則，不能取代各國規(guī)范財務報表的國內規(guī)定。,這一階段，IASC本著這種立場，主要是匯集與借鑒各國會計準則和會計慣例，制定具體的國際會計準則。這階段共制定了25項國際會計準則（IASS）。特征在此階段，IASC急于尋求國際社會特別是發(fā)達國家的支持，加之當時的指導思想是盡量兼顧各國的會計實務，因此所制定的準則在某種程度上只是對各國會計實務的匯集，企圖實現(xiàn)包容并蓄，這使得企業(yè)有很大的選擇余地，也使得國際社會對IASC制定的準則允許有過多的選擇的譴責與日劇增。,第二階段（19891994年）逐步提升階段針對前述的批評（形式上的協(xié)調，實質上只是對國家準則的“兼容并包”），在這一階段，IASC著力提高國際會計準則的可比性。為此，IASC開始實施“可比性和改進計劃”，并于1990年7月發(fā)表了意向說明財務報表可比性。,增強可比性的要領是，啟動對已發(fā)布的準則（IASS）的修訂，減少允許選用的會計處理方法，并把它分為（1）基準方法和（2）備選（允許選用）方法兩個層次。,1993年，IASC完成了對10項主要會計準則的修訂。19941995年，IASC又完成了對原有18項國際會計準則的“格式重排”。通過改進，IASC將可選擇的會計處理方法由原來的38個減少到了15個。1989年7月發(fā)布了編制財務報表的框架，作為制定新準則和審議已發(fā)布準則的概念依據(jù)，并有助于協(xié)調編報財務報表有關的規(guī)定、準則和程序。,特征IASC的地位開始逐漸加強，表現(xiàn)在會員的增多以及各國準則制定機構對IASC的認可。IASC所制定的會計準則從主要受其他國家的影響，轉而開始影響一些國家會計準則的制定。初步形成了國際會計準則的體系。,第三階段（19952000年）核心準則的制定與改組研究階段在這一階段，IASC致力于與證券委員會國際組織（INTERNATIONALORGANIZATIONOFSECURITIESCOMMISSION,IOSOC）合作，制定核心準則（CORESTANDARDS）。1995年，雙方簽訂了關于“使國際會計準則形成一個會計準則核心體系”的協(xié)作計劃，該計劃致力于制定一套可以在全球資本市場使用的核心準則。計劃于1998年完成40,項核心準則的制定工作。1998年12月，隨著IAS39金融工具確認和計量的發(fā)布，40項核心準則宣告全部完成。2000年5月，IOSOC宣布已經(jīng)完成了對其中30項核心準則的評審工作。核心準則的完成，一方面進一步加強了國際會計準則的影響力，另一方面也標志著IASC在制定會計準則方面獨立性的進一步加強。當然，從核心準則中依然可以看到美國等西方發(fā)達國家的影響。,（三）IAS在20世紀90年代被接受和承認的程度FDS崔等學者認為國際會計準則1、被許多國家作為建立國家會計規(guī)范的基礎2、在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準則的新興市場經(jīng)濟國家作為國際化的基準；3、被許多證券交易所和證券監(jiān)管機構接受，并許可外國的或本國的公司報送依據(jù)IAS編制的財務報表；4、被歐洲委員會和其他國際組織承認。,IASC在1996年對67個國家接受IASS的情況進行考察，確定有56個國家或是以IAS作為國家會計準則，或是以IAS作為制定國家準則的基礎，只有11個國家（美、英、德等）不以IAS作為制定國家準則的主要參照；接受IAS的證券交易所已增至8所；在20世紀90年代，在年度報告中應用IAS的公司家數(shù)也有很大的增加。,隨著全球經(jīng)濟社會環(huán)境的轉變以及IASC地位的不斷加強，為了適應新形勢下的發(fā)展需要，IASC也面臨著自身完善的問題。1997年1月，IASC成立了一個戰(zhàn)略工作組（STRATEGYWORKINGPARTY,SWP）。1998年，SWP提出了重塑IASC的未來的報告，建議對IASC進行全面重組，調整其基本目標。,二、國際會計準則理事會（IASB）（2001年至今）IASC改組后的名稱為“國際會計準則理事會”（INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSBOARD，IASB）。IASB制定的準則稱為“國際財務報告準則”（INTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDS，IFRS），9個。取代原常設解釋委員會（SIC）的是“國際財務報告解釋委員會”（IFRIC）,19個。,現(xiàn)在把國際財務報告準則、仍繼續(xù)有效的國際會計準則及國際財務報告解釋委員會或以前的常設解釋委員會發(fā)布的解釋，統(tǒng)稱為“國際財務會計準則”,（一）重組后IASB的目標1、為了公眾利益，制定一套高質量、可理解并具有實施效力的全球性會計準則，準則應考慮中小規(guī)模實體和新興經(jīng)濟體的特殊要求。這套準則將要求在財務報表和其他財務報告中提供高質量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策。2、促使這些準則得到使用和嚴格的運用。3、促使各國會計準則與國際會計準則得到高質量的統(tǒng)一。,（二）IASB在制定國際財務報告準則（IFRS）方面的進展1、IASB與各主要國家的準則制定機構建立了良好的合作關系，特別是與美、英、德、法、日等7國的準則制定機構建立了戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關系，這就改變了IASC原理事會長期以來把國際準則與國家準則的協(xié)調化工作主要放在準則制定之后的做法。,2、IASB把今后將發(fā)布的準則，定名為國際財務報告準則（INTERNATIONALFINANCIALREPORTINGSTANDARDS，IFRS），IFRS還將涵蓋非財務信息方面的準則；IFRS不僅要考慮上市公司對會計準則的需求，還應考慮非上市公司、中小企業(yè)及新興市場經(jīng)濟國家的需求。3、明確了制定國際準則的思路，確立了“原則基礎”的準則制定模式。,4、制定了準則立項的遠景規(guī)劃，立項分為四類。5、2002年6月，IASB又啟動一個新的工作計劃，在已列入初始工作計劃中的首批優(yōu)先項目外，又增加了優(yōu)先項目。6、2002年10月，與美國簽署了諾沃克協(xié)議，執(zhí)行一項“短期國際趨同計劃”，雙方在2003年完成主要差異確認，并在2005年做到減少或消除這些差異，截至現(xiàn)在，已完成多個項目的趨同計劃。,（三）IASB的工作成果1、制定發(fā)布了9個IFRSS、4個SICS和19個IFRICS。2、制定發(fā)布了改進國際會計準則項目，對13個國際會計準則進行改進。3、制定發(fā)布了與“金融工具”有關的準則。4、為準備修訂編制財務報表的框架進行了項目研究。5、提前啟動了中、小規(guī)模主體會計準則項目。已于2006年8月4日非正式征求意見。,6、除金融工具準則項目外，列入優(yōu)先項目的還有企業(yè)合并和合并財務報表的新準則以及全面收益準則，在開發(fā)過程中與FASB、ASB等密切合作。7、與FASB的“短期國際趨同計劃”進展順利，但主要只是減少現(xiàn)存差異。8、2005年3月制定發(fā)布了國家會計準則制定機構與國際會計準則理事會未來關系的諒解備忘錄草案，目的在于構建各國會計準則制定機構與IASB的未來關系，協(xié)調雙方工作。,9、制定了“技術更正”政策。技術更正是指在IFRS的措辭顯然不能恰當?shù)胤从矷ASB的意圖，即使結合該準則的結論基礎及應用指南來考慮時也是如此的情況下，應更改準則的措辭，做到恰當反映。10、IASB于2007年7月與中國財政部在北京共同舉辦了新興市場與轉型經(jīng)濟國家會計國際趨同研討會，會上通過了推動新興市場與轉型經(jīng)濟國家會計國際趨同的北京倡議（簡稱北京創(chuàng)議）。,（四）當前IFRS在全球范圍內被采納的情況1主要國家采納的情況2重要國際組織的采納情況3幾份國際調查資料,第二節(jié)編制財務報表的框架,IASC于1989年7月發(fā)布了在體系上類似美國的財務會計概念框架的編制財務報表的框架（以下簡稱框架），以“確立為外部使用者編報財務報表所依據(jù)的概念”。IASC重組后，新成立的IASB于2001年4月予以采納。,一、制定框架的目的以及框架與準則的關系,（一）制定框架的目的1、幫助國際會計準則委員會理事會制定新的國際會計準則和審議現(xiàn)有的國際會計準則。2、為減少國際會計準則所允許選用的會計處理方法提供基礎，借以協(xié)助國際會計準則委員會理事會推動與編報財務報表有關的規(guī)定、準則和程序之間的協(xié)調。,3、幫助國家會計準則制定機構制定本國的準則。4、幫助財務報表編制者應用國際會計準則和處理尚待列作國際會計準則項目的問題。5、幫助審計師形成關于財務報表是否符合國際會計準則的意見。6、幫助使用者理解根據(jù)國際會計準則編制的財務報表中包括的信息。7、向關心國際會計準則委員會工作的人士提供關于制定國際會計準則的方法的信息。,（二）框架與準則的關系1、框架雖然作為編制財務報表的概念依據(jù)，但它不是一份國際會計準則，因此，框架不對任何特定的計量和列報問題確立標準?？蚣艿娜魏蝺热荻疾恢涮囟ǖ膰H會計準則。2、框架中還特地指出，IASC承認，在為數(shù)不多的情況下，它和某項國際會計準則之間可能會有抵觸。在那些有抵觸的情況下，應當以國際會計準則而不是框架的要求為準。然而，由于IASC在制定新準則和審議現(xiàn)有準則的過程中，將受到框架的指導，它和國際會計準則之間抵觸的情況將隨著時間的推移而減少。,二、框架的范圍,（一）框架包括的內容1、財務報表的目標；2、決定財務報表信息有用性的質量特征；3、構成財務報表的要素的定義、確認和計量；4、資本和資本保全的概念。,（二）框架涉及的財務報表框架涉及的是通用財務報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。全套財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、收益表、財務狀況變動表（此表有很多編制方法，例如，可以是現(xiàn)金流量表或資金流量表），以及作為財務報表必要組成部分的附注、其他報表和說明材料。財務報表還可能包括基于或源自上述報表并應隨之一同閱讀的附表和補充信息。,（三）財務報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的商業(yè)債權人、顧客、政府及其機構以及公眾。他們利用財務報表來滿足對信息的不同需要。,三、財務報表的目標,財務報表的目標，是提供有助于眾多使用者進行經(jīng)濟決策的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息，使他們能更好地評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其形成的時間和可確定的程度。,（一）提供企業(yè)財務狀況的信息主要在資產(chǎn)負債表提供。（二）提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息主要在收益表中提供。（三）提供財務狀況變動的信息在財務報表中用一份單獨的報表提供（按照現(xiàn)行的國際會計準則IAS7，要求編制的是現(xiàn)金流量表）。,四、決定財務報表信息有用性的質量特征,（一）基礎性假定1、權責發(fā)生制2、持續(xù)經(jīng)營,（二）財務報表的質量特征四項主要的質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。1、可理解性注意有些涉及復雜事項的信息，因其對使用者經(jīng)濟決策需要的相關性而應當列入財務報表，不能僅僅以可能使某些使用者難以理解為由而將其排除在外。,2、相關性3、可靠性4、可比性注意可比性這一質量特征有一個重要的含義，即應當把編制財務報表所采用的會計政策、這些政策的變動和變動的影響告訴使用者。,（三）影響相關性的，除信息本身的性質外，還決定于信息的重要性如果信息的省略或誤報會影響使用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于需作判斷的項目的大小或在出現(xiàn)省略或發(fā)生誤報的特定情況下所導致差錯的大小。因此，重要性與其說是信息要成為有用所必須具備的基本質量特征，倒不如說是提供一個分界線或取舍點。,（四）可靠性有賴于真實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性（五）相關和可靠信息的制約因素及時性、效益和成本的平衡效益和成本的平衡，與其說是一個質量特征，倒不如說是一個普遍存在的約束因素。,（六）各質量特征之間的平衡（動態(tài)變化）在實務中，常常需要在各質量特征之間權衡或取舍。其目的一般是為了達到質量特征之間的適當平衡，以便滿足財務報表的目的。質量特征在不同情況下的相對重要性，屬于職業(yè)判斷的問題。（七）真實和公允的觀點/公允列報運用主要的質量特征和適當?shù)臅嫓蕜t，通?？梢援a(chǎn)生能表達一般理解的真實和公允信息的財務報表，或是公允地反映信息的財務報表。,五、構成財務報表要素的定義、確認和計量,（一）財務報表要素的定義五大類資產(chǎn)、負債、權益和收益、費用與資產(chǎn)負債表中財務狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負債和權益；與收益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用；財務狀況變動表通常反映收益表要素以及資產(chǎn)負債表要素的變動，所以，框架不確定財務狀況變動表特有的要素。,收益的定義包括收入和利得。由于收入和利得在性質上沒有什么不同，框架沒有把收入和利得作為單獨的要素。費用的定義包括了損失。由于損失和費用在性質上沒有什么不同，框架沒有把損失列為單獨的要素。,（二）財務報表要素的確認確認是指將符合要素定義和確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表。（三）財務報表要素的計量歷史成本現(xiàn)行成本可變現(xiàn)價值（結算價值）現(xiàn)值,,注意企業(yè)編制財務報表最為常用的計量基礎是歷史成本。應用歷史成本時常常結合其他計量基礎。,六、資本和資本保全概念,（一）資本概念1、大多數(shù)企業(yè)在編制財務報表時采用資本的財務概念。按照資本的財務概念，資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權益的同義語。2、如果采用資本的實體概念，資本視同營運能力（企業(yè)的生產(chǎn)能力）。3、企業(yè)選擇適當?shù)馁Y本概念，要以其財務報表使用者的需要為基礎。,（二）資本保全概念和利潤的確定1、從上述資本的概念中，推導出相應的資本保全概念財務資本保全和實體資本保全。2、根據(jù)財務資本保全概念，在扣除本期的對權益參與者的分配和權益參與者的出資以后，期末凈資產(chǎn)的財務（或貨幣）金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務（或貨幣）金額，才算賺得利潤。財務資本保全的計量，可以用名義貨幣單位或固定購買力單位。,資產(chǎn)負債表觀下利潤的計算公式,3、實體資本保全概念是指在扣除本期內對業(yè)主的分配和業(yè)主的投資以后，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力（或營運能力），或企業(yè)期末達到上述實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金，必須大于期初實物生產(chǎn)能力，才算賺得利潤。4、計量基礎和資本保全概念的選擇，決定了財務報表所采用的會計模式。不同的會計模式表現(xiàn)出不同程度的相關性和可靠性，如同在其他方面一樣，企業(yè)管理層必須在相關性和可靠性之間尋求一種平衡。目前，IASC不打算規(guī)定一種特定會計模式，除非是對于特殊情況。,七、全面改進框架的分階段計劃及其執(zhí)行情況,,

簡介：國際會計準則現(xiàn)狀及其與CAS的差異,廈門大學會計系杜興強博士、教授、博導,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,2,國際會計準則理事會框架,根據(jù)國際會計準則委員會基金會章程2000年5月24目通過，國際會計準則委員會由受托人和理事會以及受托人或理事會根據(jù)上述章程的條款可能任命的其他管理機構負責進行管理。設在倫敦的國際會計準則理事會IASB自則2001年開始運作。理事會承諾本著公眾利益，制定一套要求通用財務報表中的信息透明和可比的高質量的全球會計準則。為實現(xiàn)這一目標，理事會與國家會計準則制定機構合作，以實現(xiàn)世界會計準則的趨同。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,3,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,4,1國際會計準則委員會基金會,根椐國際會計準則委員會基金會IASCFOUNDATION章程，國際會計準則理事會（IASB）成員由國際會計準則委員會基金會管理委員會（受托人，TRUSTEES）任命。基金會管理委員會還任命準則咨詢委員會和常設解釋委員會，并監(jiān)督國際會計準則理事會的有效性，為國際會計準則理事會籌集資金，批準國際會計準則理事會預算，負責章程修改。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,5,2國際會計準則理事會,國際會計準則理事會IASB由14人組成12人為全職成員，2人為兼職成員，對制定會計準則負完全責任。理事會成員的首要條件是技術專長，并由受托人作出最佳判斷以確保理事會不被任何特定的團體或地區(qū)利益左右。公布準則、征求意見稿或國際財務報告解釋委員會解釋公告，要求理事會14位成員中的8位通過。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,6,3國際財務報告常設解釋委員會,國際財務報告常設解釋委員會IFRIC的職能1解釋國際財務報告準則的應用，對國際財務報告準則沒有特別規(guī)范的財務報告問題，根據(jù)國際會計準則理事會框架，及時提供指南，并根據(jù)理事會的要求承擔其他任務；2公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮解釋公告終稿前合理期間內的反饋意見；3向理事會報告并獲得理事會對解釋公告終稿的批準。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,7,4國際財務報告準則咨詢委員會,國際財務報告準則咨詢委員會SAC為具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的，關心國際財務報告的組織和個人向國際會計準則理事會，有時是向管理委員會提供建議提供了正式的渠道。咨詢委員會的目標是1就國際會計準則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準則理事會提供建議；2向國際會計準則理事會通告建議的準則對財務報表使用者和編制者的影響；3向國際會計準則理事會和受托人提供其他建議。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,8,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,9,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,10,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,11,根據(jù)DELOITTETOUCHETOHMATSU、ERNSTYOUNG、PRICEWATERHOUSECOOPERS、KPMG等會計公司每年一度的、對國際財務報告準則之前是國際會計準則在全國范圍內的趨同進行的調查結果GAAPCONVERGENCE的結果顯示對國際財務報告準則的遵循存在如下情況1政府或其它管制機構要求本國的上市公司必須在2005年之前遵循國際財務報告準則IFRS的國家包括①歐盟國家奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、比利時、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意大利、葡萄牙、英國②歐盟候選國成員國的上市公司必須采納IFRS保加利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、捷克、羅馬尼亞等；③其它國家或地區(qū)挪威、俄羅斯、臺灣、新加坡、秘魯、突尼斯等；,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,12,2準則制定機構已經(jīng)正式計劃與國際財務報告準則趨同的澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、馬來西亞、菲律賓、美國等；3其它趨同情況阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞士、巴西、中國、伊朗、巴基斯坦、泰國、加拿大、埃及、以色列、韓國、委內瑞拉,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,13,國際會計準則之概念框架,1財務報表的目標財務報表的目標是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業(yè)管理層對其受托的資源的經(jīng)管成果或受托責任。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,14,2基本假設國際會計準則委員會的財務報表編報框架采納的基本假設是“權責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”。3財務報表的質量特征財務報表的質量特征指使財務報表提供的信息對使用者有用的性質。財務報表主要質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,15,4財務報表的要素資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、服務費、利息、股利、特許使用費和租金等。利得包括符合收益定義的其他項目。費用的定義既包括那些在企業(yè)正常活動中發(fā)生的費用，也包括損失。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,16,5財務報表要素的確認確認符合要素定義的標準1與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；2對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。6財務報表要素的計量⑴歷史成本。⑵現(xiàn)行成本。⑶可變現(xiàn)價值結算價值⑷現(xiàn)值。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,17,7資本和資本保全概念資本概念包括財務資本概念和實體資本概念。大多數(shù)企業(yè)在編制財務報表時采用資本的財務概念。財務資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權益的同義語，表達企業(yè)名義上的投入資本或投入資本的購買力。實體資本概念，資本視同營運能力，被看做是以每日產(chǎn)出等為基礎的企業(yè)的生產(chǎn)能力，表達企業(yè)的營運能力。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,18,我國的會計規(guī)范,我國會計規(guī)范的變遷準則和制度交互演進A蘇聯(lián)模式B行業(yè)會計制度C11992外商投資企業(yè)會計制度已廢止，200211執(zhí)行企業(yè)會計制度C21992年頒布，1993年實施“基本會計準則”D11997年開始制定具體會計準則D2股份有限公司會計制度1998年1月1日起在經(jīng)批準設立的股份有限公司施行，已廢止。E1國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2001年1月1日上市公司實行E2在4年左右的時間內，幾乎未頒布任何具體的會計準則,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,19,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,20,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,21,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,22,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,23,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,24,對外報告規(guī)范的形式,1概括來講，會計準則側重于對具體經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量。一般來講，會計準則可以分為通用的業(yè)務準則（如應收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、收入、所有者權益、借款費用等）、特殊業(yè)務準則（如外幣業(yè)務、期貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準則（如銀行業(yè)會計準則、保險業(yè)會計準則、石油天然氣行業(yè)會計準則等）、報表準則（如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）。會計準則的這個特點有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進行及時的修訂。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,25,對外報告規(guī)范的形式續(xù),2而會計制度則具有“大而全”的特點，其既涉及會計上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的具體會計處理問題；既包括對企業(yè)一些特殊業(yè)務如外幣業(yè)務、非貨幣性交易的會計處理的規(guī)定，還涉及或有事項、關聯(lián)方交易等問題；當然也包括對財務報表編制和相關會計調整的有關問題。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,26,對外報告規(guī)范的形式續(xù),當然，由于會計制度側重于會計記錄和財務報表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種基本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進行修正。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,27,會計準則與會計制度關系,準則側重于確認與計量，而制度側重于記錄與報告；準則是主體，制度是補充，相當于準則的詳細操作指南；如何協(xié)調法律制度間的相應關系如會計法中只提“制度”而不提“準則”,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,28,財務報表的組成◆一套完整的財務報表包括下列組成部分資產(chǎn)負債表；收益表；權益變動表；現(xiàn)金流量表；會計政策和說明性注釋?！艄膭钇髽I(yè)在財務報表之外披露管理層提供的財務評述、環(huán)境報告和增值表等附表。,IASNO1財務報表的列報1997年修訂,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,29,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,30,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,31,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,32,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,33,廈門大學會計系杜興強,34,2024/3/29,IASNO2存貨,存貨，指下列資產(chǎn)之一（1）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的；（2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者（3）在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料?？勺儸F(xiàn)凈值，指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。,廈門大學會計系杜興強,35,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,36,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,37,2024/3/29,存貨期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低,成本≤可變現(xiàn)凈值，未跌價，期末按照成本計價，存貨跌價準備期末余額為0，原來計提的跌價準備全額沖銷；成本＞可變現(xiàn)凈值，已跌價，期末按照可變現(xiàn)凈值計價，成本可變現(xiàn)凈值的差額為存貨跌價準備的期末余額，成本可變現(xiàn)凈值跌價準備的期初余額的差額為應該計提的跌價準備,廈門大學會計系杜興強,38,2024/3/29,將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項進行的。但是，在某些情況下，將類似或相關的項目合并處理可能是恰當?shù)?。例如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的同一產(chǎn)品系列相關、且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨項目，就可能需要合并處理。,廈門大學會計系杜興強,39,2024/3/29,對可變現(xiàn)凈值的估計也應考慮持有存貨的目的。例如，為滿足確定的銷售或勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價為基礎計算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以一般銷售價格為基礎計算。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,40,IAS16不動產(chǎn)、廠場和設備固定資產(chǎn),在同時滿足以下兩個條件時，不動產(chǎn)、廠場和設備項目的成本應予以確認1與該項資產(chǎn)相關的未來經(jīng)濟利益很可能流入主體；2該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,41,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,42,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,43,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,44,一個現(xiàn)象的思考,眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,45,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,46,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,47,如何進行減值準備的計提,確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金流量是一個難題，因為除非和其他資產(chǎn)結合，否則大部分固定資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。國際會計準則對此的解決辦法是（1）如果沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益遠遠超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為其可收回金額；,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,48,（2）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益確實遠遠超過其銷售凈價，則應確定和固定資產(chǎn)有關的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合，并且能認定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應確認減值損失；如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應首先用減值損失沖減現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商譽資產(chǎn)），如果商譽資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩余，則應按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項資產(chǎn)賬面價值占不包括商譽資產(chǎn)在內的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面價值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元有關的資產(chǎn)組合賬面價值）的比例對減值損失進行分配，因此，固定資產(chǎn)應分配的減值損失的大小主要取決于該固定資產(chǎn)賬面價值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,49,重估價模式31．繼初始確認為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設備項目的公允價值能夠可靠確定，則應以重估價金額計量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估價應當經(jīng)常進行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負債表日以公允價值確定的該項資產(chǎn)的價值相差太大。32．土地和建筑物的公允價值通常是根據(jù)市場提供的證據(jù)由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。廠場和設備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,50,33．如果由于不動產(chǎn)、廠場和設備項目的專門性質，并且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務的組成部分外，絕少出售，從而缺少以市場為基礎確定的公允價值時，主體可能需要采用收益法或折舊后重置成本法估計公允價值。34．重估價頻率根據(jù)被重估不動產(chǎn)、廠場和設備項目公允價值的波動情況而定。當重估價資產(chǎn)的公允價值與其賬面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些不動產(chǎn)、廠場和設備項目可能歷經(jīng)公允價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動不大的不動產(chǎn)、廠場和設備項目，頻繁的重估價是沒有必要的。相反，每三年或五年進行一次重估價就足夠了。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,51,39．重估價引起資產(chǎn)賬面金額的增加應直接貸記股東權益中的“重估價盈余”項目。但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認為費用的重估價減值在轉回范圍內應確認為收益。40．重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少應確認為費用，但是，就同一資產(chǎn)而言，在現(xiàn)存“重估價盈余”項目的貸方余額范圍內賬面金額的減少應直接借記“重估價盈余”項目。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,52,IAS17租賃,租賃，指在一個議定的期間內，出租人將某項資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議。融資租賃，指實質上轉移了與一項資產(chǎn)所有權有關的幾乎全部風險和報酬的一種租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經(jīng)營租賃，指融資租賃以外的租賃。不可撤銷租賃，指只在以下任何一種情況下才可撤銷的租賃（L）發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；（2）經(jīng)出租人同意；（3）承租人與原出租人就同樣或類似資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；（4）承租人支付一筆額外款項，以致于在租賃開始時，可以合理肯定租賃會繼續(xù)下去。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,53,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,54,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,55,租賃分類,經(jīng)營租賃融資租賃兩者的區(qū)別與判斷為什么大部分企業(yè)不愿意確認融資租賃，而只將其在表外進行披露呢,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,56,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,57,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,58,IAS18收入,一基本標準“收入是指一個主體因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務或從事構成其持續(xù)的（ONGOING）主要（MAJOR）或中心（CENTRAL）經(jīng)營活動的其他業(yè)務而形成的（資產(chǎn)）流入、或其他資產(chǎn)價值的增加、或負債清償（或兼而有之）?！?2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,59,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,60,1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品的價值發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性，就是商品所有權上的風險。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益。商品所有權上的報酬，表現(xiàn)為商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等?！爸饕L險和報酬”是相對于“次要風險和報酬”而言的。在實務中，判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移，需要關注每項交易的實質而不只是形式。1商品所有權上的主要風險和報酬已轉移“主要風險和報酬已轉移”指主要風險和主要報酬均已轉移。只是主要風險轉移或只是主要報酬轉移均不能認為“主要風險和報酬已轉移”。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,61,2商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移“主要風險和報酬沒有轉移”指主要風險和主要報酬均未轉移、或只轉移了主要風險或主要報酬。情況一主要風險和報酬均未轉移某出版商通過委托代銷的方式將其出版的圖書分送到各地書店。在代銷交易中，書店可以收取按售出書款總金額一定比例的費用，但不承擔包銷的責任。在此例中，書店作為受托方并不承擔任何風險，所售圖書所有權上的主要風險和報酬仍留在出版商。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,62,情況二主要風險未轉移但主要報酬已轉移甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。在這種情況下，甲筑路公司擁有退貨權，獲得了推土機所有權上的主要報酬。但是，由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機所有權上的主要風險。情況三主要風險已轉移但主要報酬未轉移這種情況發(fā)生在銷售回購交易中。比如，甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達成如下協(xié)議三個月后甲公司有權用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的利息稍高的利息買回這批存貨。如果可以合理預期該批存貨的市價會上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。在這個例子中，甲公司保留有存貨所有權上的主要報酬。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,63,2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制,對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，則也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。以下是企業(yè)保留對售出商品的繼續(xù)管理權但該管理權通常不與其所有權有關的例子，以及企業(yè)不再對售出的商品實施控制的例子。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,64,例甲房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。在這個例子中，甲開發(fā)商雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權無關。因為小區(qū)的所有權屬于客戶，與小區(qū)所有權有關的主要風險和報酬已從甲開發(fā)商轉移給了客戶。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,65,3與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),與銷售商品交易有關的經(jīng)濟利益，主要包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)在銷售商品交易中，直接收到的不一定都是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，還有可能是非現(xiàn)金資產(chǎn)，有時還可能發(fā)生直接以商品抵債的情形。但不管收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，還是直接就是以商品抵債，最終都能體現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。準則要求與交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，實際上是要求企業(yè)在消除了收取貨款的不確定性之后才能考慮確認收入。通常情況下，“很可能”是指發(fā)生的概率超過50％的可能性。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,66,4相關的收入和成本能夠可靠地計量,收入不能可靠地計量，便不可能對其確認。由于收入與為賺取該收入而發(fā)生的費用必須配比，因而要求收入能夠可靠地計量的同時，也就要求相關的成本也能夠可靠地計量。否則，即使收入確認的其他條件均符合，也不能確認收入。要注意的是，收入能夠可靠地計量并不意味著收入必須等收到后才算能夠可靠地計量。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,67,售后回購（SALESWITHBUYBACKAGREEMENTS）,售后回購是指銷售方售出商品后又將其買回的交易創(chuàng)新。售后回購一般有三種情況（1）銷售方在銷售商品后的一定時間內必須回購；（2）銷售方有回購選擇權；（3）購買方有要求銷售方回購的選擇權。售后回購交易比較復雜，但是就其實質而言，不外乎是真正的銷售交易和融資交易。售后回購是否確認收入，應視商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移以及銷售方是否放棄對商品的控制而定。企業(yè)應根據(jù)不同的回購協(xié)議分析特定的售后回購交易的實質，而不能僅僅關注交易的形式。以下就幾種常見的售后回購交易進行分析。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,68,A銷售方承諾回購,在這種交易中可能出現(xiàn)兩種情況一是，回購價以回購當日的市場價格為基礎確定。這時，該商品因增值而獲得的收益歸購買方所有，因貶值而遭受的損失業(yè)由購買方承擔，銷售不再保留該商品所有權上的風險和報酬，但仍對售出的商品實施控制，因此銷售方不能將其作為一項銷售處理，而只能作為一項融資交易處理。第二種情況是，回購價在銷售商品時就以在銷售合同中確定下來，這表明，銷售方保留了商品所有權上的主要報酬和風險而且銷售方仍然對銷售出的商品實施控制，因此這項交易也不是真正意義上的銷售，仍然應當視為一項融資交易處理。在會計處理上，銷售方在銷售商品，收到貨款時，確認一項銀行存款，同時確認一項負債，所售商品仍然在賬上保留，不能銷賬。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,69,2銷售方有回購選擇權,在這種交易形式下，銷售方出售商品后，有權在一定的時間內將其回購。回購價格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當回購價格固定時，如果商品價格持續(xù)上漲，并超過回購價格，銷售方就會選擇回購該商品；相反，如果商品價格持續(xù)下跌，并跌破回購價格，銷售方則會放棄回購該商品。也就是說，銷售方保留了該商品所有權上的報酬，而將該商品所有權上的風險轉移給了購買方。除非有十分明顯的證據(jù)表明銷售方不可能回購該商品，才可認為銷售方已經(jīng)將該商品所有權上的主要風險和報酬都轉移給了購買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應當將這項交易作為融資交易處理。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,70,3購買方有要求銷售方回購的選擇權,在這種交易形式下，購買方購買商品后，有權在一定的時間內要求銷售方將該商品回購。回購價格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當回購價格固定時，如果商品價格持續(xù)上漲，并超過回購價格，購買方就會選擇持有該商品；相反，如果商品價格持續(xù)下跌，并跌破回購價格，購買方則會行使選擇權，要求銷售方回購該商品。也就是說，銷售方只是將該商品所有權上的主要報酬轉移給了購買方，而保留了該商品所有權上的主要風險。除非有十分明顯的證據(jù)表明購買方不可能行使選擇權，才可認為銷售方已經(jīng)將該商品所有權上的主要風險和報酬都轉移給了購買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應當將這項交易作為融資交易處理。,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,71,IASNO23借款費用,借款費用費用化還是資本化基準處理方法費用化；備選處理方法資本化符合特定的條件,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,72,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,73,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,74,2024/3/29,廈門大學會計系杜興強,75

簡介：12015年東財通用會計準則在線作業(yè)二一、單選題1甲公司為2007年新成立的企業(yè)。2007年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品L萬件和2萬件。銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后1年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2％8％之間。2007年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2007年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為（）萬元。A10B9C15D3正確答案B2206年9月B公司按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于206年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期25年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6，貸款期2年。經(jīng)審核，206年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在207年10月1日和208年10月1日支付30萬元和40萬元。B公司207年應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A75B225C625D30正確答案D3206年9月B公司按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于206年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期25年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6，貸款期2年。經(jīng)審核，206年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在207年10月1日和208年10月1日支付30萬元和40萬元。B公司207年應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A75B30C225D625正確答案B4與資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎及確定方式相一致的是（）。A預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值B可收回金額C公允價值D公允價值減去處置費用后的凈額正確答案B5甲公司用一臺設備換入乙公司一項專利權。設備的賬面原值為10萬元，已提折舊2萬元，已提減值準備1萬元。甲另向乙公司支付補價3萬元。兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質，甲公司換入專利權的入賬價值是（）萬元。A10B12C8D14正確答案A6企業(yè)2003年1月1日購入一項專利權，實際成本為200萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2007年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為70萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2008年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（）萬元。A56B86C200D130正確答案C7關于政府補助的計量，下列說法錯誤的是（）。A政府補助是非貨幣資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量B政府補助是非貨幣資產(chǎn)，而其公允價值不能可靠計量的，按照原賬面價值計量C有確鑿證據(jù)表明政府補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量D收到政府以貨幣資金形式給予的補助，通常按照實際收到的金額計量正確答案B8206年9月B公司按照有關規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于206年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期25年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6，貸款期2年。經(jīng)審核，206年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在207年10月1日和208年10月1日支付30萬元和40萬元。B公司207年應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。A625B75C30D225正確答案C9下列資產(chǎn)中，其減值的會計處理不通過資產(chǎn)減值準則來規(guī)范的是（）A固定資產(chǎn)B對子公司的長期股權投資C無形資產(chǎn)D金融資產(chǎn)正確答案D10甲公司為2007年新成立的企業(yè)。2007年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品L萬件和2萬件。銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后1年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2％8％之間。2007年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2007年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為（）萬元。A9B10C3D15正確答案A11符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷3準備1萬元。甲另向乙公司支付補價3萬元。兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質，甲公司換入專利權的入賬價值是（）萬元。A8B10C12D14正確答案B29與資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎及確定方式相一致的是（）A可收回金額B預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C公允價值減去處置費用后的凈額D公允價值正確答案A30下列關于收入的特征的說法中，不正確的是（）A收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入B收入會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)C收入會導致所有者權益增加或負債增加D收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻恼_答案C二、多選題1下列資產(chǎn)中，可以辨認的是（）。A商標權B專利權C商譽D非專利技術正確答案ABD2下列項目中會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。A沖回多提的存貨跌價準備B補提的存貨跌價準備C尚未確認收入的已發(fā)出存貨D委托外單位加工的材料E發(fā)生的存貨盤虧正確答案ABE3甲公司應收乙公司貸款800萬元。由于乙公司財務困難，雙方同意按600萬元結清該筆貸款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了300萬元壞賬準備。以下甲公司和乙公司的會計處理正確的是（）。A甲公司在重組當期沒有債務重組損失B乙公司重組債務賬面價值與實際付現(xiàn)之差200萬元計入營業(yè)外收入C甲公司應由賬款與實際收款之差200萬元計入營業(yè)外支出D乙公司重組債務賬面價值與實際付現(xiàn)之差200萬元計入資本公積E甲公司應收賬款與實際收款之差200萬元沖減減值準備后，將剩余100萬元減值準備轉回并調整資產(chǎn)減值損失正確答案ABE4企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）A給予購貨方的現(xiàn)金折扣B給予購貨方的商業(yè)折扣C代購貨方墊付的運雜費D代購貨方墊付的包裝費正確答案ACD5根據(jù)收入的定義，下列屬于收入項目的有（）。A投資性房地產(chǎn)的出售收入B建造合同收入C無形資產(chǎn)經(jīng)營租賃收益D利息收益正確答案ABC6企業(yè)2003年1月1日購入一項專利權，實際成本為200萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2007年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為70萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2008年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（）萬元。A56B130C200D86正確答案C7企業(yè)用于出租的下列建筑物中，不應計提折舊的是（）。A改建擴建中的采用成本模式計量的建筑B采用公允價值模式計量的建筑物C已達到可使用狀態(tài)但尚未對外出租的建筑物D采用成本模式計量的建筑物E日常維護修理中的采用成本模式計量的建筑物正確答案AB8下列情形，不得在發(fā)出商品時確認收入的有（）。A尚未完成安裝檢驗工作，而安裝程序比較簡單B企業(yè)對售出的商品保留有一項與所有權無關的服務管理權C企業(yè)仍對售出的商品實施有效控制D銷售協(xié)議中規(guī)定有有權退貨條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性正確答案CD9常見的或有事項主要包括（）。A環(huán)境污染整治B重組義務C債務擔保D虧損合同E承諾正確答案ABCDE10Ａ企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。Ａ企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。A負擔的運雜費B加工后的保管費用C支付的加工費D實耗材料成本E支付代收代繳的消費稅正確答案ACD11計算存貨可變現(xiàn)凈值時，應從預計售價中扣除的項目有（）。A出售前發(fā)生的行政管理人員的工B出售前進一步加工的加工費用C相關稅費D存貨的賬面成本E銷售過程中發(fā)生的銷售費用正確答案BCE12下列屬于或有事項的有（）。A固定資產(chǎn)折舊B債務擔保C承諾D未決訴訟正確答案BCD13辭退福利通常采取的方式有（）。A提高離職后福利的標準B在解除勞動關系時一次性支付補償C將職工工資支付至辭退后未來某一期間D提高退休后養(yǎng)老金的標準正確答案ABCD14某企業(yè)2008年“遞延所得稅資產(chǎn)”年初余額0元、“遞延所得稅負債”年初余額0元。本年度持有的成本為600000元的可供出售金融資產(chǎn)年末公允價值為400000元；本年資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的

簡介：具體會計準則在企業(yè)中的運用具體會計準則在企業(yè)中的運用為了規(guī)范建造工程合同的會計核算，更好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，并與國際慣例接軌，最大限度地預測與減小經(jīng)營風險，體現(xiàn)會計的穩(wěn)健原則，保證信息披露的準確可靠，以滿足投資者市場經(jīng)濟觀念的進一步深化和股份制企業(yè)財務會計核算的市場適應能力。一、本準則的主要內容及其與施工企業(yè)會計制度的比較該準則相對于非上市公司實施的施工企業(yè)會計制度，在建造合同收入的確認、計量和開單結算的賬務處理以及預計合同虧損的處理方法等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個方面進行比較分析1、對施工合同的類型比較。施工企業(yè)會計制度在實際工作中沒有對建造合同作具體分類，但從合同價款的確定上看有投標造價、施工圖預算造價和成本加成造價幾種方式。本準則將建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風險的承擔者不同，固定造價合同的風險由建造承包商負擔，而成本加成合同的風險主要由發(fā)包方承擔。2、合同收入的確認比較。施工企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)工程價款應于實際實現(xiàn)時及時入賬。本準則規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結果不能可靠計量，則應區(qū)別以下情況進行處理（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。由此可見本準則與施工企業(yè)會計制度確認收入的主要區(qū)別在于收入確認的時點和金額不同。3、建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會計制度中未對建造合同虧損和預提合同損失準備伸出規(guī)定。本準則要求在合同預計發(fā)生虧損時，計提合同損失準備。合同預計虧損是指如果建造合同預計的總成本將超過總收入，出于會計上的穩(wěn)健原則考慮，應將這部分虧損全部確認并計入當期損益中去。具體確認時，應先按完工百分比法計算當期的合同收入，與當期實際發(fā)生的工程成本相配比后，確認為當期的工程毛利（虧損），然后再用預計總虧損減去當期的工程毛利（虧損），記入“合同預計損失”賬戶，列入損益表。4、開單結算的會計處理不同。本準則針對開單結算的處理應考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結算與收入確認同時進行核算，即開單結算時借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算收入”科目，同時結轉已結算工程成本，借記“工程結算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對市場風險因素的考慮較少。而本準則將工程價款結算和收入確認分開處理，更適應股份制企業(yè)特別是上市公司的運作。5、財務報表包含的信息量不同。過去國有施工企業(yè)實行的是高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟，財務報表的使用者極為單一，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善及國有企業(yè)的股份制改造的深入，財務報表的使用范圍越來越廣。因此企業(yè)的財務報表應客觀、公正、全面地反映企L、更加符合企業(yè)的管理目標。由于投入衡量將投入與產(chǎn)出有機地聯(lián)系在一起，通過累計發(fā)生的實際成本與合同預計總成本的比例來確定完工百分比，從而有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少項目風險，并對整個項目的經(jīng)濟效益進行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實施的項目法施工管理模式。2、有利于提高整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平。由于運用投入衡量法需預計合同總成本，而對項目成本的預測和控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面，需要發(fā)揮各部門的作用；另一方面，目前企業(yè)所處的市場環(huán)境越來越復雜，不確定因素越來越多，促使企業(yè)運用先進的管理方法，提高預測的及時性和準確性，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。3、這種方法在國際上更為常用。雖然國際會計準則及許多國家規(guī)定可用投入衡量和產(chǎn)出衡量兩種方法計算完工百分比，但由于投入衡量更為先進可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟的一體化，我國會計改革的終極目標就是將我國的會計完全融入世界會計的發(fā)展軌道，從而實現(xiàn)與國際會計的可比，為資本在國際間的流動提供真正的信息支持。四、建造合同的會計核算由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、流動性較強等特點，其組織結構相對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部和工程隊。股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權，能夠獨立地承擔民事責任，直接對投資者和國家主管財政機關及有關部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。工程隊在一般情況下，施工生產(chǎn)任務需要分公司統(tǒng)一落實，不能自行結算營業(yè)收入，施工生產(chǎn)的一切耗費都要靠上級墊付，因而其會計核算的范圍只有“儲備資金生產(chǎn)資金成品資金”三個環(huán)節(jié)；此外，由于工程隊沒有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)生的虧損無法自負，盈利也不能享有留存收益，因，此，理論上工程隊只是成本核算單位，會計上不需要反映盈虧計算過程，即使適應內部經(jīng)營責任制的需要在其會計賬上反映內部經(jīng)營成果，也只是為了與個人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會計核算主體。項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應該是建造合同的主要會計核算主體。

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簡介：關于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第關于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第2號長期股權投資的通知長期股權投資的通知財會201414號國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關中央管理企業(yè)為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，提高企業(yè)財務報表質量和會計信息透明度，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，我部對企業(yè)會計準則第2號長期股權投資進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年2月15日發(fā)布的〈企業(yè)會計準則第1號存貨〉等38項具體準則（財會〔2006〕3號）中的企業(yè)會計準則第2號長期股權投資同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件企業(yè)會計準則第2號長期股權投資財政部2014年3月13日附件企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權投資長期股權投資第一章第一章總則納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。第四條長期股權投資的披露，適用企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露。第二章第二章初始計量初始計量第五條企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等

簡介：企業(yè)會計準則投資,發(fā)布時間1998624實施時間199911修訂時間2001118實施范圍修訂前上市公司，修訂后股份公司，鼓勵其他,新舊投資準則的對比,一、基本要求（一）企業(yè)應根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的，對投資進行適當?shù)姆诸?。按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的，通常可分為短期投資和長期投資兩類。企業(yè)應在劃分短期和長期投資的基礎上，再按照投資性質進行分類，并根據(jù)不同的性質進行相應的會計核算。（二）企業(yè)應按照本準則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認投資損益，并按規(guī)定計提投資損失準備。（三）短期投資的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。長期投資的減值，應以單項投資為基礎計算并確定計提的減值準備。,（四）企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。對外投資的核算，一般需要設置以下科目1“短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。在“短期投資”科目下，應按股票、債券等不同的投資性質和種類設置明細帳進行明細核算。2“長期股權投資”。核算企業(yè)持有各種長期股權性質的投資。在“長期股權投資”科目下，應按被投資單位設置明細帳進行明細核算。3“長期債權投資”。核算企業(yè)持有各種長期債權性質的投資，包括長期債券投資和其他債權投資。在“長期債權投資”科目下還應設置“長期債券投資”和“其他長期債權投資”明細科目，并在各明細科目下按長期債券或其他長期債權種類設置明細帳進行明細核算。,4“短期投資跌價準備”。核算短期投資采用成本與市價孰低計價時，計提的市價低于成本的損失準備。5“長期投資減值準備”。核算長期投資計提的減值準備。6“應收股利”。核算投資應收的現(xiàn)金股利。7“應收利息”。核算企業(yè)持有的分期付息債權投資應收的利息，企業(yè)持有的到期還本付息債權投資應收的利息在“長期債權投資”科目核算，不在“應收利息”科目核算。8“投資收益”。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益。“投資收益”科目的期末余額，應轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。,二、說明（一）關于引言本準則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務、合并會計報表以及企業(yè)合并，將由相關會計準則規(guī)范，不屬于本準則所規(guī)范的范圍。在債務重組情況下，債權人將債權轉為股權，其會計處理按照企業(yè)會計準則債務重組的規(guī)定執(zhí)行，但債權人將債權轉為股權后的會計處理，應按本準則有關短期股權投資或長期股權投資的規(guī)定執(zhí)行。,1投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。本準則所指的投資，僅包括對外投資，如各種股票投資、債券投資等，企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準則所指的投資。2短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，短期投資按照投資性質可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應當符合以下兩個條件,（1）在公開市場交易并且有明確市價；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。短期投資的持有期間通常不超過一年，但實際持有期間已超過一年的短期投資仍應作為短期投資，除非企業(yè)管理當局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。3長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。長期債權投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債權投資。,長期股權投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型（1）控制（2）共同控制（3）重大影響（4）無控制、無共同控制且無重大影響,（1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則所指的控制包括①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權資本。②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一項或若干項情況判定,第一、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司40％的表決權資本，C公司擁有B公司30％的表決權資本，D公司擁有B公司30％的表決權資本。A公司與C公司達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實質上擁有B公司70％表決權資本的控制權，表明A公司實質上控制B公司。,A公司,C公司,D公司,,B公司,,,,40,30,30,第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司45％的表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權負責B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45％的表決權資本，但由于B公司的董事長和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進行經(jīng)營管理，達到對B公司的財務和經(jīng)營政策實施控制的權力，則表明A公司實質上控制B公司。,第三、有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權任免董事會的董事，以達到實質上控制的目的。第四、在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其達到實質上的控制。,（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。,（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響①在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該單位施加重大影響。,②參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該單位施加重大影響。③向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。④依賴投資企業(yè)的技術資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術或技術資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。,（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為①投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15％的表決權資本，同時也無其他實施重大影響的途徑，則表明A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。,②投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75％表決權資本，假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25％的表決權資本外，無其他實施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54％的表決權資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制，表明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力。,4成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法通常對長期股權投資而言，在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。,5權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。權益法通常對長期股權投資而言，在權益法下，在權益法下，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。6債券投資溢價或折價。例如某企業(yè)1997年3月以310000元的價格購入199711發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，年利率8，則溢價為310000－300000－（3000008÷122）＝6000,（三）關于短期投資1短期投資初始成本的確定短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。下列實際支付的價款中所包含的股利和利息不構成投資成本（1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利。（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的分期付息債券的利息。,2短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理（1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資帳面價值。（2）短期投資取得時投資成本中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的的利息，以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的帳面價值。,3短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價按本準則的規(guī)定采用成本與市價孰低法。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計價時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價損失準備。,4短期投資的處置處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資帳面價值的差額確認為當期投資損益。處置短期投資時，除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結轉已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調整。部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。例如，A企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，二個月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如A企業(yè)出售該股票的40％，其出售該項股票的成本為（50006＋50005）40％＝22000元。,（四）關于長期債權投資1長期債權投資成本的確定長期債權投資成本，是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。取得的分期付息到期償還本金的債券，其實際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，作為應收項目單獨核算；取得的到期還本付息的債券，其實際支付的價款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息，在長期債權投資中單獨核算。,例如，A企業(yè)1997年7月1日，以520000元的價格購入1997年1月1日發(fā)行的五年期債券，債券年利率8％，債券面值500000元。則A企業(yè)購買債券的投資成本為500000元（520000－5000008％÷2）；債券發(fā)行日至購買日止的應收利息為20000元（5000008％÷2）。,2長期債權投資的利息長期債權投資利息按以下規(guī)定處理（1）長期債權投資應當按期計提利息，計提的利息按債權面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。（2）持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的帳面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的帳面價值。（3）實際收到的分期付息長期債權投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權利息，沖減長期債權投資的帳面價值。,3長期債券投資的溢價或折價長期債券投資溢價或折價按以下公式計算債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－相關費用－債券發(fā)行日至購買日止的應收利息）－債券面值,4債權投資相關費用的處理企業(yè)為取得債權投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用，按以下規(guī)定處理（1）所發(fā)生的相關費用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷方法，于取得時直接計入當期投資收益。（2）所發(fā)生的相關費用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷方法，于債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，計入投資收益。未攤銷的相關費用，應在“長期債權投資”科目中單獨核算。,5長期債權投資的處置處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資帳面價值的差額確認為當期投資損益。處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。,（五）關于長期股權投資1長期股權初始投資成本的確定長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。例如，A企業(yè)購入B企業(yè)股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，另支付稅金、手續(xù)費等相關費用40000元，則A企業(yè)取得B企業(yè)股權的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收項目單獨核算。,（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資。適用非貨幣交易準則。（3）以債務重整取得的投資，其初始投資成本應按企業(yè)會計準則債務重整的規(guī)定執(zhí)行。（4）原采用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按追溯調整后確定的投資帳面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。,2長期股權投資的成本法（1）成本法的適用范圍企業(yè)持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。②不準備長期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。③被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。,（2）成本法的核算方法①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。②被投資單位宣告發(fā)放分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資單位應按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。,3長期股權投資的權益法（1）權益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算。（2）權益法的核算方法①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。②投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整長期股權投資的帳面價值。,（3）股權投資差額的確定股權投資差額，是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額。這里的所有者權益是指屬于有表決權資本所享有的部分。股權投資差額一般可按以下公式計算股權投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權益投資持股比例例如，B公司以1200000元購買A公司100％的股權，購買日A公司有表決權資本的所有者權益為1000000元，則股權投資差額為（1200000－1000000）100％＝200000元。,股權投資差額應按本準則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。,4股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作帳務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值的差額確認為當期投資損益。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，原計入資本公積準備項目的金額也應一并轉入損益。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。,（六）長期投資的減值按本準則規(guī)定，企業(yè)應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查。對有市價的長期投資，是否應當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷（1）市價持續(xù)2年低于帳面價值。（2）該項投資暫停交易1年。（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損。（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。,（七）投資的劃轉短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的成本，長期投資成本與短期投資帳面余額的差額，沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉為短期投資時，應按投資成本與帳面價值孰低結轉，并按此確定的價值作為短期投資的成本，短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額，確認為當期投資損失。,（八）投資在財務報告中的披露按照本準則的要求，企業(yè)應在財務報告中披露與投資有關的事項包括1當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露。2短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應單獨披露。3當年提取的投資損失準備。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額。,4投資的計價方法。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用成本與市價孰低等。5短期投資的期末市價。這一披露要求是指，應在資產(chǎn)負債表短期投資項目中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產(chǎn)負債表日的市價。6投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。,7采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等。8投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。,三、短期投資舉例例1A企業(yè)于1997年2月20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資,會計分錄如下借短期投資股票（青島啤酒）73200短期投資股票（一汽金杯）91300短期投資股票（五糧液）719200貸銀行存款883700,例2上述A企業(yè)1997年5月15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價87元，其中，02元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權截止日為5月20日。另支付相關稅費1100元。A企業(yè)于6月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會計處理如下（1）計算投資成本成交價（2500087）217500加稅費1100減已宣告現(xiàn)金股利（2500002）5000投資成本213600,,（2）購入短期投資的會計分錄借短期投資股票（第一百貨）213600應收股利第一百貨5000貸銀行存款218600（3）收到現(xiàn)金股利的會計分錄借銀行存款5000貸應收股利5000,例3一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派01元的現(xiàn)金股利，其他資料如例1和例2。A企業(yè)的會計處理如下（1）收到現(xiàn)金股利時借銀行存款（1500001）1500貸短期投資股票（一汽）1500（因分配的是上年度的贏利）（2）宣告分派的股票股利，A企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本為499元（91300－1500）÷（15000＋3000）。,例4上述A企業(yè)1997年6月1日購入B企業(yè)1996年1月1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率9％，A企業(yè)按355000元的價格購入，另支付稅費等相關費用1500元，該債券利息到期與本金一起償還。同時，A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率8％，A企業(yè)按254000元的價格購入，另支付稅費等相關費用1000元，該債券利息到期與本金一起償還。A企業(yè)作如下會計處理（考慮到作為短期投資的債券，時間短，一般不核算應收利息，而是在實際收到利息時作為當期收益處理）,（1）計算投資成本B企業(yè)債券C企業(yè)債券購入價格355000254000加稅費15001000投資成本356500255000（2）會計分錄借短期投資B企業(yè)債券356500短期投資C企業(yè)債券255000貸銀行存款611500,,,例5上述A企業(yè)1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售價格610元，扣除相關稅費200元，實際所得出售價格30300元。A企業(yè)的會計處理如下出售一汽金杯股票的成本＝4995000＝24950（元）借銀行存款30300貸短期投資股票（一汽）24950投資收益出售短期股票5350,例6A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其1997年6月30日短期投資成本與市價金額如下,①原有成本91300例3獲利1500例5出售2495091300－1500－24950＝64850（1）按單項投資計提應提跌價準備＝3200＋14200＋6500＝23900（元）借投資收益短期投資跌價準備23900貸短期投資跌價準備青島啤酒3200短期投資跌價準備五糧液14200短期投資跌價準備B企業(yè)債券6500,（2）按投資類別計提股票投資應提跌價準備＝1070850－1055000＝15850（元）債券投資應提跌價準備＝611500－610000＝1500（元）借投資收益短期投資跌價準備17350貸短期投資跌價準備股票15850短期投資跌價準備債券1500,（3）按投資總體計提應提跌價準備＝1682350－1665000＝17350（元）借投資收益短期投資跌價準備17350貸短期投資跌價準備17350在報表上的列示方法1997年6月30日“短期投資”科目帳面余額1682350減短期投資跌價準備17350－－－－短期投資凈值1665000,例7上述A企業(yè)1997年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入（扣除相關稅費）72000元。假設A企業(yè)按單項投資計提跌價損失準備，則A企業(yè)作如下會計處理借銀行存款72000短期投資跌價準備青島啤酒3200貸短期投資股票（青島啤酒）73200投資收益出售短期股票2000,例8上述A企業(yè)1997年12月31日按成本與市價孰低計價，其成本與市價有關資料如下,設A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備借短期投資跌價準備五糧液14200貸投資收益短期投資跌價準備14200借投資收益短期投資跌價準備18600貸短期投資跌價準備第一百貨13600短期投資跌價準備B企業(yè)債券5000（11500－6500）,按投資類別計提和按投資總體計提的情況下，準備金的調整方法略。例9略,四、長期債券投資舉例例10Y企業(yè)1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的

簡介：國際會計準則第國際會計準則第15號反映價格變動影響的信息反映價格變動影響的信息（1981年11月公布，1994年11月格式重排）范圍1在確定一個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況時需要作出計量，本號準則適用于反映價格變動對這種計量的影響2本號國際會計準則替代國際會計準則第6號“價格變動在會計上的反映”。3本號準則適用于收入、利潤、資產(chǎn)或職工人數(shù)水平在所經(jīng)營的經(jīng)濟環(huán)境中是重要的企業(yè)。當母公司財務報表和合并財務報表一起呈報時，本號準則所要求的信息只需在合并信息的基礎上予以呈報4如果母公司已在本號準則所要求的基礎上呈報了合并的信息，則在母公司所在國中經(jīng)營的附屬公司不再需要呈報本號準則所要求的信息。對于不在母公司所在國中經(jīng)營的附屬公司來說，只有當該國中經(jīng)濟上重要的企業(yè)呈報類似的信息已是一種公認的做法時，才需提供呈報準則所要求的信息。5為了使財務報告能夠提供更多的信息，應鼓勵其他單位也呈報反映價格變動的影響的信息。說明6作為各種個別的或一般的經(jīng)濟和社會力量造成的結果，物價隨著時間發(fā)生變動。個別的力量，如供求關系的變化和工藝技術的改變，會造成個別物價顯著的和各自獨立的升降。此外，一般力量會導致一般物價水平的變動，從而導致貨幣一般購買力的變動。7在多數(shù)國家中，財務報表是按歷史成本的會計基礎加以編制的，除了那些不動產(chǎn)、廠房和設備可能已重新估價，或者存貨或其他流動資產(chǎn)的價值減低至可變現(xiàn)凈值以外，并不考慮一般物價水平的變動，也不考慮所持有資產(chǎn)的個別價格的變動。本號準則所要求提供的信息，其目的是為了使企業(yè)財務報表的使用者能夠意識到價格變動對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。但是，不論是按照歷史成本法還是按照反映價格變動影響的方法編制，財務報表都不打算直接表明整個企業(yè)的價值。對價格變動的反映8適用本號準則的企業(yè)，應使用反映價格變動影響的會計方法，呈報能夠揭示第21一23段所述項目的信息。9作為用來反映價格變動影響的財務信息，可以由很多種方法來編制。一種方法是用一般購買力來反映財務信息；另一種方法是確認資產(chǎn)的個別價格變動，用現(xiàn)行成本代替歷史成本；第三種方法是結合上述兩種方法的特點。10構成上述反映方法的基礎，是兩種確定收益的基本方法。一種方法是在保持企業(yè)股東權益的一般購買力的情況下來確認收益；另一種方法是在保持企業(yè)的一定經(jīng)營能力的情況下來確認收益，它可能包括也可能不包括一般物價水平的調整。供財務信息，但對這個問題，國際上尚無一致的意見。因此，國際會計準則委員會認為，在考慮要求企業(yè)采用一項全面而統(tǒng)一的反映價格變動的制度來編制主要的財務報表以前，還需要通過進一步的試驗。同時，如果按歷史成本呈報主要財務報表的企業(yè)還提供反映價格變動影響的補充信息，將會有助于解決這個問題。20對這種信息應包括哪些項目，有很多不同的建議。這些建議包括從注明損益表的幾個項目，一直到廣泛的資產(chǎn)負債表和損益表的揭示。這就需要有一個國際上確立的應包括在這種信息中的項目的最小數(shù)目。最低限度的揭示21應揭示的項目是（1）對不動產(chǎn)、廠房和設備的折舊的調整全額或已調鱉的金額；（2）對銷售成本的調整金額或已調整的金額；（3）與貨幣性項目有關的調整（在按所采用的會計方法確定收益時如果已對這類調整進行了考慮，則應揭示借款或股東權益的影響）；（4）上述第（1）條、第（2）條和某些情況下第（3）條，以及按所采用的會計方法予以報告的反映價格變動影響的任何其他項目的調整結果的全面影響。22在采用現(xiàn)行成本法時，不動產(chǎn)、廠房和設備以及存貨的現(xiàn)行成本應予以揭示。23企業(yè)應表述計算第24－25段所要求的資料所采用的方法，包括所采用的任何指數(shù)的性質。24第21－23段所要求的信息應作為補充信息予以提供，除非這種信息已在主要財務報表中進行了呈報。25在大多數(shù)國家，這種信息是對主要財務報表的補充，但不是作為財務報表的一部分。本號準則不適用于企業(yè)在編制其主要財務報表時需要使用的會計和報告政策，除非那些財務報表是按反映價格變動的影響的基礎加以呈報的。其他的揭示26應鼓勵企業(yè)提供附加的揭示，特別是在企業(yè)的具體情況下對這種信息的重要性的討論，對納稅準備或納稅余額的任何調整的揭示通常是有用的。生效日期27本號國際會計準則替代國際會計準則第6號“價格變動在會計上的反映”并對從1983年1月1日或以后開始的會計湖間的財務報表生效。