“場所型”常設機構利潤歸屬方法探析——兼談我國非居民企業(yè)所得稅制之完善.pdf

1、非居民企業(yè)在東道國設立固定場所進行營業(yè)，構成國際稅法上的“場所型”常設機構，東道國將依據(jù)來源地稅收管轄權對歸屬于該營業(yè)場所的利潤進行課稅。由于該經(jīng)營活動主體為跨國征稅對象，因此各國在常設機構的情形下進行課稅時，必須考慮采取適當?shù)睦麧櫄w屬方法，以協(xié)調彼此間的經(jīng)濟利益，避免國際稅收管轄權沖突，特別是消除重復征稅或不征稅現(xiàn)象。本文立足于國內外相關稅收法律規(guī)定及稅務實踐，運用理論分析與實證分析相結合的研究方法，對各種利潤劃歸方法的進行了闡釋、比

2、較、歸類與總結，以此為基礎，對如何完善我國相關的稅收法律制度提出了合理建議。除前言和結語之外，全文分為四章:
　　第一章概括介紹了在現(xiàn)有立法和稅收實踐中，稅務機關對非居民企業(yè)及其常設機構進行稅收征管時所面臨的系列問題?！皥鏊汀背ＴO機構作為典型的常設機構類別，是本文探討的對象。以構成場所型常設機構為前提，本文對進一步如何對該常設機構進行課稅作出探討。
　　第二章闡述了向場所型常設機構劃歸利潤的基礎。存在可分配的利潤是進行劃歸

3、的前提條件。獨立交易原則為劃歸利潤必須遵循的一般原則。通常，劃歸利潤有兩個基本步驟。第一步確定常設機構的活動;第二步，通過可比性分析確定利潤歸屬。明確常設機構利潤歸屬所涉及的關鍵事項為應用具體方法對利潤進行劃歸的奠定了基礎。
　　第三章對關系到常設機構利潤歸屬的各個環(huán)節(jié)逐一進行了分析。根據(jù)場所型常設機構的特點，從利潤的產(chǎn)生，轉移和最終歸屬等多個角度，對履行職能、承擔風險、使用資產(chǎn)和其他情況做出討論，為如何選擇和運用適當?shù)姆椒ù_定利