畢業(yè)論文--新準則下無形資產確認與計量的問題探討

1、<p>　　新準則下無形資產確認與計量的問題探討</p><p>　　【摘要】無形資產確認、計量與攤銷方法,是隨著經濟和科技水平的發(fā)展、經濟管理要求的變化而發(fā)生變化的,這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產的會計準則,使無形資產確認與計量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。 財政部于2006年2月15日頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新會計準則體系，并于2

2、007年1月1日實行。新會計準則在無形資產的確認、計量、研究開發(fā)費等方面發(fā)生了較大變化。文章首先說明了新準則規(guī)定下無形資產的確認條件和范圍和初始計量的企業(yè)內部與外部的不同分配，后續(xù)計量中無形資產壽命的確認，攤銷的期限與攤銷的方法，新準則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定新準則明確規(guī)定，將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。指出我國無形資產的確認與計量方面的范圍過窄，“研究與開發(fā)”階段在現實操作中難以明確分開，單一的貨幣計量單位

3、不合理等。新!為您提供類似表述，查看示例用法： 文章通過分析新準則中無形資產的確認和計量的相關規(guī)定，對無形資產確認中存在的商譽的認定、確認范圍，研發(fā)費用的確認以及無形資產計量中存在計量單位和后續(xù)計量等問題進行了分析，同時指出</p><p>　　1.新準則下無形資產的相關概論：</p><p>　　1.1無形資產的定義。無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。<

4、/p><p>　　1.2無形資產的特征： </p><p>　　1.2.1由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來未來經濟利益的資源。 </p><p>　　1.2.2無形資產不具有實物形態(tài) </p><p>　　1.2.3無形資產屬于非貨幣性資產</p><p>　　1.2.4無形資產具有可辨認性 </p>&

5、lt;p>　　1.2.5使用壽命具有不確定性</p><p>　　1.3新準則下無形資產的內容 </p><p>　　無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。</p><p>　　1.3.1專利權 </p><p>　　專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所

6、享有的專有權利。包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。</p><p>　　1.3.2非專利技術 </p><p>　　非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易專有技術、管理專有技術等。</p><p>　　1.3.3商標權

7、</p><p>　　商標權指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。經商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商標。</p><p>　　1.3.4著作權 </p><p>　　著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改權和保護作品完整權，還包括復

8、制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。</p><p>　　1.3.5特許權 </p><p>　　特許權，又稱經營特許權、專營權。指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式，一種是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在

9、一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權。另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利。</p><p>　　1.3.6土地使用權</p><p>　　土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。</p><p>　　2.新準則的變動之處</p><p>　　2.1無形資產的定義不同</p

10、><p>　　舊準則規(guī)定無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。新準則關于無形資產的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產”，并首次將商譽從無形資產中剔除，放在企業(yè)合并中規(guī)范。</p><p>　　不再區(qū)分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，并且明確規(guī)定資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)

11、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。</p><p>　　2.2無形資產研究費用的變化</p><p>　　新準則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定新準則明確規(guī)定，將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，分成研究階段與開發(fā)階段。研究階段是指

12、為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。這個階段具有探索性，其研究是否能在未來形成成果具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益“管理費用”。 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產處新的貨具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 這一階段的特點是具有針對性，形成成果的可能性更大。</p><p>　　2.2.1新準則規(guī)定：研究階

13、段的支出全部計入管理費用；開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時，應當確認為無形資產，否則計入管理費用，計入無形資產的條件包括：</p><p>　　1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 </p><p>　　2）.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 </p><p>　　3).無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠夠證明運用該無形資產生產的產品

14、存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。</p><p>　　4).有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，已完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 </p><p>　　.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。</p><p>　　2.3無形資產初始計量的變化 　 新舊準則對不同渠道取得的無形資產的初始計量均

15、作出了規(guī)定，但是，構成無形資產成本的內容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：  2.3.1外購的無形資產</p><p>　　舊準則指出，購入的無形資產以實際支付的價款作為入賬價值。新準則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購無形資產的成本應包括的內容，指出外購無形資產的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進一步規(guī)定，對于購入無形資產超過正常

16、信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。</p><p>　　2.3.2自行開發(fā)的無形資產。</p><p>　　舊準則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生

17、的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。新準則規(guī)定研究與開發(fā)應予區(qū)分；研究階段不會產生應予確認的無形資產，研究階段的支出，應在其發(fā)生時確認為費用；開發(fā)階段，符合一定條件，企業(yè)可確認一項無形資產。</p><p>　　2.3.2.1.自行研發(fā)的無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，貸記原材料，銀行存款等科目滿足資本化條件的，

18、借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記：原材料，銀行存款等科目。 </p><p>　　2.3.2.2.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額借“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記銀行存款等科目。</p><p>　　2.3.2.3.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應結轉“研發(fā)支出—資本化支出”至“無形資產”賬戶；結轉“研發(fā)支出—費用化支出”至“管理費用”賬戶。</

19、p><p>　　2.3.3投資者投入無形資產</p><p>　　2.3.3.1舊準則規(guī)定投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。改變投資者投入無形資產的確認規(guī)定。新準則取消了舊準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”；增加“

20、按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，強調合同價或協(xié)議價必須公允；即投資者投入的無形資產主張采用公允價值入賬。</p><p>　　2.3.3.2新準則中接受捐贈的無形資產(政府補助除外)不再作為無形資產進行確認計量。新準則對無形資產的初始計量不再強調“有客觀依據，便于查核，容易確定”，而是開始更加注重滿足會計信息使用者的需要，更加

21、突出與決策的相關性。</p><p>　　2.4無形資產后續(xù)計量的變動</p><p>　　2.4.1增加了不確定使用壽命的無形資產 　舊準則未規(guī)定無使用壽命的無形資產的會計處理。新準則增加了不確定使用壽命的無形資產。無形資產應當在其使用期間內以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。對于使用壽命有限的無形資產需要在預計使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形

22、資產則不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。</p><p>　　1）使用壽命有限的無形資產 </p><p>　　無形資產攤銷時，計入“累計攤銷”的貸方， 攤銷方法同固定資產折舊計提方法。 攤銷時間：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不攤銷。</p><p>　　2）使用壽命不確定的無形資產 對于使用壽命不確定的無形資產，在其持有期

23、間不需攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試，如有證據表明其已發(fā)生減值的，則須計提減值準備，確認資產減值損失。減值部分在以后期間不得轉回。</p><p>　　2.4.2 攤銷期限的變動　</p><p>　　新準則規(guī)定無形資產的攤銷年限應當是自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止；而舊準則本著謹慎性的原則強調法律和合同規(guī)定的期限。舊準則明確規(guī)定：無形資產的攤銷應當在其預計年限

24、內進行，但預計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下，則無形資產攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內進行。如果不存在受益年限或有效年限，則應在不超過十年的期限內進行攤銷。</p><p>　　2.4.3　攤銷方法的變動：</p><p>　　舊準則規(guī)定無形資產一律采用直線法分期平均攤銷。新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利

25、益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。即改變舊準則一律“分期平均攤銷”的做法，可以采用諸如國際會計準則規(guī)定的余額遞減法和生產總量法等。</p><p>　　2.4.4殘值的變動</p><p>　　舊準則規(guī)定，無形資產的殘值只能為零。新準則規(guī)定，殘值假定為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。(2)可以根據活躍市場得到預計

26、殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。即符合一定條件，殘值可以不為零。</p><p>　　2.4.5減值的變動</p><p>　　以我國實際運行情況看，舊準則中規(guī)定的“允許對已經確認的資產減值損失予以轉回”已經成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。新的會計準則體系增加了資產減值準則，資產減值準則明確規(guī)定無形資產減值準備不得轉回。</p>

27、<p>　　3.新準則下無形資產存在的問題</p><p>　　3.1新準則下無形資產確認范圍過于狹窄。</p><p>　　在新準則中，無形資產的定義對其確認范圍相對于舊準則而言雖有所擴大，但是仍然過于狹窄，停留在傳統(tǒng)的意義上，以有形資產作為企業(yè)價值的基礎，難以適應目前經濟發(fā)展條件下企業(yè)對會計核算要求，目前我國列入無形資產的項目包括專利權，非專利權，商標權，著作權，特許權，土

28、地使用權等幾項內容。這也是由于新會計準則規(guī)定，無形資產只有同時滿足與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量才能予以確認。根據這種判斷標準，自創(chuàng)商譽，部分非專利技術等不能作為無形資產予以確認，主要是因為在其自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出成本難以計量。然而，由于目前經濟與科技的發(fā)展以及知識信息時代的到來，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加如，企業(yè)文化、研發(fā)水平、人力資源及ISO9000質量體系認證、環(huán)

29、境管理體系認證、綠色食品標志使用權等都沒得到確認，由此可以得出，無形資產的確認范圍過于狹窄。</p><p>　　3.2商譽存在的問題</p><p>　　商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。它既不能單獨轉讓、出售，也不能以獨立的一項資產作為投資，不存在單獨的轉讓價值。它只能依附于企業(yè)整體，

30、商譽的價值是通過企業(yè)整體收益水平來體現的。</p><p>　　我國新的會計準則取消了將商譽作為無形資產確認的規(guī)定，這可能在一定程度上規(guī)范了一些企業(yè)的資產計量，但是對于一些企業(yè)也是一種損失，例如歷史悠久的中華老字號企業(yè)和具有長期良好信譽的企業(yè)都是一種損失。之所以不將商譽確認為無形資產是因為其很難確定，商譽的非獨立性和價值不確定性令商譽的準確計量十分困難，但是不能因為難以確定或者不能準確計量就排除在外，這在很大的程

31、度上影響企業(yè)的價值評估。</p><p>　　3.3企業(yè)在無形資產自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費用化相關問題?！　⌒聹蕜t規(guī)定：“研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，即計入管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足所規(guī)定的條件，才能確認為無形資產，即將其計入無形資產的成本?！彼蟠蠼档土藢Ξ斊诶麧櫟臎_擊。但仍有以下問題值得商榷?！?.2.1會計人員在實際工作中要將要將研究和開發(fā)兩個階段正確區(qū)分開來存在著很大

32、的難度。</p><p>　　企業(yè)自創(chuàng)研發(fā)無形資產的工作具有連續(xù)性和反復性，要清晰區(qū)分有較大的困難，而會計人員本身也并不能深入了解研發(fā)技術，其次，對于允許資本化的開發(fā)階段支出所應滿足的五個條件進行合理判定存在難度，每個人都存在主觀差異，對會計準則的理解有所不同，因此，要求會計人員在實際工作中準確無誤地區(qū)分極其困難。</p><p>　　3.2.2由于研究開發(fā)活動具有極大的不確定性，盡管在開

33、發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性，對其全部資本化有一定的風險。 3.4無形資產的計量過于簡單且不合理的問題</p><p>　　新準則對于自創(chuàng)型無形資產，只對開發(fā)成功取得專利權時發(fā)生的費用進行資本化確認，而其在研究階段時產生的費用卻只作為當期費用計入當期損益。特別是在國家對商標注冊統(tǒng)一收費的前提下，各種同類產品的賬面價值都是一樣的。這樣的處理方法根本不能完全計量出企業(yè)自創(chuàng)型無形資產

34、的價值。對于大多數的無形資產特別是從外部取得的無形資產而言，《準則》對其計量采用的是有形資產的計量方法，按歷史成本入賬，這是因為無形資產在沿用工業(yè)經濟時代的會計計量體制中是微不足道的，至少與有形資產如廠房、機器設備等相比所占資產比例很小。在當時那種情況下，對無形資產進行這樣的會計處理還算是合理的。但在知識經濟的背景下，這種方法用于計量具有無形性、不穩(wěn)定性等種種特征的無形資產就顯得簡單和不合理了，而且無形資產在企業(yè)價值中所占的比重越大，使

35、用這種方法就越背離會計的客觀性原則和重要性原則。</p><p>　　3.5對無形資產的計量過于注重貨幣實物性。 </p><p>　　所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產計量時沿用有形資產的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算，這在一般情況下是沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產，諸如企業(yè)研發(fā)能力、企業(yè)人力資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準

36、確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產范疇外，那么對于企業(yè)資產的核算無疑是很大的損失。</p><p>　　3.6無形資產計量單位過于單一　　新準則對無形資產的計量規(guī)定有所完善,采用了歷史成本法、現值法、公允價值法等多種計量屬性,使得無形資產的價值能更好地反映經濟事實,提高了會計信息的決策相關性。但在計量單位上,仍采用單一的貨幣計量單位。對員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應商關系等項

37、目，這些項目因無法用貨幣可靠計量而得不到確認 3.7使用壽命不確定的無形資產折舊不攤銷的會計處理方法過于輕率魯莽，缺乏理論支持，也不利于對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　原無形資產準則規(guī)定，無形資產應當自取得當月起按直線法攤銷，攤銷年限按照法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短原則或不超過10年原則確定。這也就是說，當使用壽命不確定時，原準則要求在10年內攤銷。而新無形資產準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資

38、產不攤銷，但應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。這里存在兩個問題，第一，將使用壽命不確定的無形資產折舊由10年內攤銷簡單機械的調整為不攤銷，會計處理方法調整過于輕率魯莽，缺乏理論支持；第二，使用壽命是否確定的判斷和每個會計期間對使用壽命的不確定進行復核加入了過多的主觀成分，給企業(yè)提供了更多的操控利潤空間，不利于國家對企業(yè)操控利潤行為的監(jiān)管。</p><p>　　3.8無形資產后續(xù)計量只

39、可以減值不可以增值</p><p>　　為了避免企業(yè)利用資產減值準備的計提和回轉調節(jié)利潤，新準則只提出企業(yè)應當定期檢查無形資產的減值狀況，以便于合理估計無形資產的減值，同時規(guī)定無形資產同其它資產一樣，計提和減值準備在持有期間不得轉回。該規(guī)定使得無形資產的計量只能計提減值而不可以增值進行評估入賬，穩(wěn)健有余，彈性不足。由于無形資產的性質與其他資產性質不同，一些無形資產的價值使用時間越長，價值越高。如企業(yè)所持有的土地使

40、用權，由于土地是不可再生資源，隨著周邊環(huán)境的改善和城市建筑的發(fā)展，企業(yè)持有的土地使用權將不斷增高，如果不對土地評估增值部分進行核算，將導致無形資產的賬面價值與實際價值嚴重不符，影響企業(yè)會計信息重要性。</p><p>　　4.新準則下無形資產問題的相關建議</p><p>　　4.1擴大確認范圍?！‖F行會計制度下，無形資產確認的內容范圍已經明顯跟不上時代的需要，除了自創(chuàng)型商譽等早已達成共

41、識的項目外，還有很多項目也需要加入到確認的范圍中。 （1）企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無形資產。不管在什么時代，人的創(chuàng)新能力都是社會發(fā)展的基石。在知識經濟時代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識水平更能左右一個企業(yè)在商場中的成敗。作為一種不會枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應被忽視的資產。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應當算作是企業(yè)一項非常重要的無形資產進行確認和計量。 （2）各種認證標志的使用權。在現

42、今播放的各種廣告中，觀眾通常可以看到某某產品得到了某某認證。對于這些不同種類的認證，包括ISO9001質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品商標等，企業(yè)在取得使用權后不能隨便將其買賣轉讓。因為這些認證標志是企業(yè)的產品在經過合法程序以及一系列嚴格的考核、檢驗后才能從相關機構取得并使用的認證。因此，這些認證和標志的使用權也應被算作企業(yè)的一項無形資產。 （3）企業(yè)內部形成的無形資產。任何企業(yè)都經歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程，這

43、些企業(yè)</p><p>　　然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當的方式將此類無形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。</p><p>　　4.2 對于商譽的準確計量</p><p>　　對于其計量可以規(guī)定一些硬性的指標，例如擁有良好信譽的企業(yè)要持續(xù)多少年以上，企業(yè)依靠商譽獲取高于正常投資報酬率達到多少以上才可以

44、確認商譽?？稍诔浞纸梃b外國的經驗的基礎上，結合我國的實際情況，研究出一套符合中國國情的商譽價值計量體系</p><p>　　4.3合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數，降低判斷結果的主觀人為性。</p><p>　　可以考慮將自創(chuàng)無形資產資本化的兩次判斷，即是處于研究階段還是開發(fā)階段的判斷以及當處于開發(fā)階段時是否滿足五個條件的判斷合二為一。由前面的分析可知，要準確分析并界定是

45、處于研究階段還是開發(fā)階段以及當處于開發(fā)階段時是否滿足“五個條件”并非易事，需要有較好的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力，同時兩次判斷，不僅耗費了企業(yè)較多的人力物力和財力，也使得判斷結果更加隨意和主觀，存在較大的盈余管理和利潤操控空間，合并所處階段和特征屬性的兩次職業(yè)判斷，減少判斷次數，雖然不能徹底解決所有問題，但會使結果更加客觀，大大壓縮人為操控利潤的空間。具體來講，一是理論合并，即重新界定研究階段和開發(fā)階段的內涵，將原滿足“五個條件”的開

46、發(fā)階段，通過定義的重新界定從理論的高度將其劃為研究階段。二是實務操作合并，考慮到現實中會計人員的對研究和開發(fā)的思維慣性還沒有改變，實務操作中建議在沒有確鑿證據判斷“五個條件”滿足前，將所有的研究和開發(fā)支出都資本化，并設立相應的準備金，然后在期末進行判斷，對于多資本化的部分再重新“扣”出來費用化。</p><p>　　4.4　無形資產的計量過于簡單且不合理的問題建議</p><p>　　建議

47、對于無形資產，應建立產出價值觀——現值計量基礎。它以時間價值的現值作為計量基礎，注重的是資產未來現金流入的現值，對無形資產能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價值變動能進行真實的反映?！　?.5無形資產的攤銷費用的建議</p><p>　　用于產品生產的，其攤銷費用理所當然地構成產品成本的組成部分；用于經營管理的，其攤銷費用應由行政管理費用負擔，計入管理費用；用于出租給他人使用的，其攤銷費用應計入“其他業(yè)務支出”。這樣分

48、別處理，更符合成本費用分配的“誰受益，誰承擔”的原則。</p><p>　　4.6規(guī)范無形資產使用壽命不確定的判斷，對使用壽命不確定的無形資產選擇合適的攤銷年限。</p><p>　　由前面的分析可知，將使用壽命不確定的無形資產的攤銷方法，簡單機械的從2001年的10年內攤銷調整為2006年的不攤銷，不僅沒有體現會計準則的連續(xù)性，也缺乏有效的理論支持，在判斷使用壽命是否確定上，準則也沒有給

49、出行之有效的方法。建議：首先建立一套關于無形資產使用壽命及使用壽命是否確定的判斷方法或標準，對于使用壽命不確定的無形資產，為了保持新舊準則的連續(xù)性，建議仍采用一個確定的年限攤銷，但攤銷年限可適度加長，比如增加到15年，并在每年年末根據新制定的判斷方法對使用壽命是否確定進行重新判定，對于使用壽命確定的無形資產，可根據該無形資產未攤銷部分與調整后的值，重新確定直線法下剩余使用年限內的每期攤銷額。這既符合謹慎性原則，也符合配比原則，同時也堵住