財務管理的畢業(yè)論文---論會計準則對會計信息質量的影響

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題目：論會計準則對會計信息質量的影響</p><p>　　考生姓名 </p><p>　　學 籍 號 </p><p>　　專 業(yè) </p>

2、<p>　　指導老師 </p><p>　　二0一 年 月 日 </p><p>　　論會計準則對會計信息質量的影響</p><p>　　摘要：本文研究的是會計準則為什么會對會計信息的質量產(chǎn)生影響；會計準則對會計信息質量影響的表現(xiàn)；我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因；為了提高會計信息的質量

3、應如何完善會計準則。具體說明了如何提高企業(yè)的會計信息質量。</p><p>　　關鍵詞：會計準則 會計信息質量 高質量</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　一會計準則與會計信息的質量的關系</p><p>　　1會計信息的質量特征與會計準則</p><p>　　2會計信

4、息的質量特征是完成會計目標的要求</p><p>　　3高質量會計準則與高質量會計信息的關系 </p><p>　　二會計準則對會計信息質量影響的表現(xiàn)</p><p>　　三我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因</p><p>　　1制定準則應注意的問題</p><p>　　2制定會計準則的成因</p>

5、<p>　　四為了提高會計信息的質量應如何完善會計準則</p><p>　　1我國會計信息質量現(xiàn)狀分析</p><p>　　2形成我國會計信息質量現(xiàn)狀的原因</p><p>　　3提高上市公司會計信息質量的途徑</p><p>　　緒論：經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流,同時隨著我國經(jīng)濟體制的改革,我國

6、會計管理體制已從以計劃經(jīng)濟為導向的管理模式轉向以市場經(jīng)濟為導向的管理模式。我們界定了會計信息質量的標準,通過理論的上的分析,由于會計信息“經(jīng)濟后果”的客觀存在我們認為會計信息是整個制度環(huán)境的產(chǎn)物,其質量的高低是制度安排的結果,所以要依靠會計準則是得到企業(yè)高質量會計信息。</p><p>　　一.會計準則與會計信息的質量的關系</p><p>　　1會計信息的質量特征與會計準則</p&

7、gt;<p>　　會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業(yè)務準則?；緯嫓蕜t對各項經(jīng)濟業(yè)務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規(guī)范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業(yè)務會計準則是反映具體經(jīng)濟業(yè)務對會計實體財務狀況和經(jīng)營成

8、果的影響時所應遵循的業(yè)務處理準則，它是對工作的具體規(guī)范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從內容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信

9、息的質量要求。</p><p>　　會計信息的質量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規(guī)范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產(chǎn)生十分巨大的影響。</p><p>　　2會計信息的質量特征是完成會計目標的要求</p><p>　　會計是一個

10、信息系統(tǒng)。會計作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經(jīng)濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟效益，但會計作為一種特殊的經(jīng)濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該

11、企業(yè)的財務狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權結構。</p><p>　　會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。</p><p>　　由于我國當前制定的統(tǒng)一會計準則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的

12、質量特征也是指企業(yè)對外報告提供的會計信息的質量要求。</p><p>　　在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)

13、營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業(yè)會計信息的質量特征中有著充分的體現(xiàn)。</p><p>　　3高質量會計準則與高質量會計信息的關系 　　高質量會計準則是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準則是用來規(guī)范會計信息的種種標準,反映經(jīng)濟實質的會計信息依據(jù)會計準則才能產(chǎn)生。Auther Levitt

14、 曾形象地把會計準則比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質量的會計準則好比性能良好的照相機,高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準則與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準則是不可能產(chǎn)生出高質量的會計信息的;產(chǎn)生高質量會計信息是高質量會計準則的一個重要的判斷標準。</p><p>　

15、　二會計準則對會計信息質量影響的表現(xiàn)</p><p>　　我國現(xiàn)行會計準則與制度的相對滯后性客觀上為企業(yè)會計信息失真提供了潛在環(huán)境和契機。目前, 隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展的日益加速, 企業(yè)經(jīng)濟行為日益多樣化和復雜化, 各種新的經(jīng)濟事項和市場工具不斷涌現(xiàn), 企業(yè)會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 不確定的會計事項越來越多,現(xiàn)行會計準則制度體系已明顯滯后于新經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要, 使得企業(yè)會計事項的確認、計量與報告均具有較大的彈性和

16、不確定性。而正是由于企業(yè)會計環(huán)境變化與會計準則制度更新的不同步性, 現(xiàn)行會計準則制度體系中有的內容落后于經(jīng)濟現(xiàn)實和會計實踐, 有的則缺乏現(xiàn)實可操作性。例如, 現(xiàn)行會計準則與制度對企業(yè)無形資產(chǎn)的核算方法、攤銷方式以及會計處理, 還有金融衍生工具的會計處理等方面均存在著一定的空白或缺陷; 同時, 現(xiàn)行會計準則與制度適用范圍相對較窄, 某些新領域與新行業(yè)往往難以找到恰當詳盡的會計政策依據(jù),部分經(jīng)濟行為與活動缺乏統(tǒng)一的會計處理規(guī)范, 由此不可避

17、免地造成會計信息誤差和信息失真。</p><p>　　會計準則是進行會計核算工作的具體規(guī)范，就其內容而言，分為“基本會計準則和具體會計準則”，沒有統(tǒng)一的會計準則，相同的經(jīng)濟業(yè)務的處理就會產(chǎn)生很大的差異，直接影響會計核算的結果和會計信息的質量。我國在1993年頒布實施了第一部《企業(yè)會計準則—基本準則》，它是規(guī)范會計核算工作的總得原則和基礎，基本準則具體規(guī)范了會計核算的會計要素準則、會計核算的前提、會計核算的一般原則

18、和財務報告準則。其中會計假設對財務會計具有全局性的影響，盡管從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟決策更具指導性。但眾多使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過，他們主張多種計量屬性混合計價。財政部于2006年2月15日頒布了我國的新企業(yè)會計準則——1項基本會計準則和38項具體會計準則。這套新準則于2007年1月1日在所有上市公司全面施行

19、，這一新基本準則對會計一般原則作了完善。原來的基本準則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12項原則。這12項原則都是為了保證會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國外一般稱為“會計信息或財</p><p>　　三我國目前會計準則制訂中存在的問題及成因</p><p>　　1制定準則應注意的問題</p><p>　　1）.準則制定成本。制定準則也應考慮其成本

20、與效益，即制定和執(zhí)行準則可能產(chǎn)生的社會效益應超過為獲得該收益而發(fā)生的成本。準則制定成本既應包括直接成本，主要包括準則制定機構發(fā)生的運行成本（如準則制定人員工資）和公司的執(zhí)行成本（如會計人員學習新準則的培訓費），更應考慮因新準則引發(fā)的社會成本——間接成本，這既包括管理當局迫于執(zhí)行準則則強行規(guī)定的統(tǒng)一的會計政策而使得提供的會計信息降低相關性的成本，也包括管理當局利用可選擇的會計政策粉飾利潤引發(fā)的社會成本。很明顯，與準則相關的間接成本要遠遠高

21、于直接成本，因此，在制定會計準則時，應更多的關注其間接成本?！　?.）雖然提供較多可供選擇的會計政策和方法會降低會計信息的可比性并增加管理當局利用會計政策操縱利潤的可能性，但這并不意味著可供選擇的會計政策越少越好。甚至要求所有的企業(yè)必須實行統(tǒng)一的會計政策。會計政策的多樣性也有其優(yōu)點。多樣性使得管理當局可以向公眾直接、間接地傳遞更相關的信息，例如，選用穩(wěn)健的會計政策往往暗示了管理層對公司未來的信心，另外，適當?shù)挠喙芾硪彩羌檬?，因?/p>

22、它“給剛性的合同增添了些許靈活性，并且能作為內部信息披露的工具”，“通過公認會</p><p>　　2制定會計準則的成因</p><p>　　從公共選擇理論來看，會計信息具有公共物品的特點。公共物品，是與私人物品相對而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對商品支付價格的人才能消費商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競爭性，如果某人已消費了某種商品，則其他人就再

23、也不能消費這種商品了。按照西方經(jīng)濟學的理論，市場機制只有在具備上述兩個特點的私人物品的場合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品則不具有競爭性或排他性的特點，如國防、道路等就是公共物品，任何人增加對這些商品的消費度不會減少其他人所可能得到的消費水平。會計信息無疑是一種公共物品，某投資者使用年報中的信息并不能排斥其他利益相關者的使用，這導致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導致市場失靈。會計信息具有的公共物品的特點，使得我們不能像在競爭條件下生

24、產(chǎn)的私人物品那樣，依賴供需力量來決定其對社會的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟學的理論，市場本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或專門的準則制定機構對此加以管制，以恢復會計信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量，使得社會的邊際成本和邊際收益相等。　　然而，即使外部性和搭便車不存在，市場也會因信息不對稱而難以正</p><p>　　四為了提高會計信息的質量應如何完善會計準則</p><p>

25、　　1我國會計信息質量現(xiàn)狀分析</p><p>　　近年來，我國資本市場中發(fā)生了不少會計案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成極其惡劣的影響。我國上市公司會計信息質量不容樂觀，會計信息披露存在不少問題。一是信息披露不真實。某些上市公司為維護企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務報表列

26、報的數(shù)據(jù)嚴重失真。二是信息披露不充分。如對已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構成的信息披露不充分，對關聯(lián)交易信息、對公司董事和監(jiān)事及高級管理人員持股變動情況、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時。財務信息的特點之一是及時性，如果披露的信息不及時，則必然失去其決策相關性，為內幕交易大開方便之門。上市公司會計信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問題。上市公司

27、鉆現(xiàn)有會計制度和會計準則的空子，對模棱兩可的事項只披露其有利于公司的內容，不關注投資者的利益。有些上市公司對會計師事務所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理，沒有</p><p>　　在非上市公司中，會計報表虛假問題也在相當?shù)姆秶鷥却嬖凇?003年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計信息質量的檢查工作，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元

28、，利潤不實28.72億元。會計信息失真涉及面廣，既涉及一般的會計人員、單位領導人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國有單位，也涉及非國有單位；既涉及經(jīng)濟主體的利益驅動，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會計信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會計報表，再次是賬外設賬，私設“小金庫”等。</p><p>　　總之，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達到高質量會計信息應該具備的質量

29、標準。質量低下的會計信息在經(jīng)濟生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質量，影響資源在國民經(jīng)濟中的合理有效配置；另一方面，它造成了國有資產(chǎn)的大量流失，給國家造成了不容忽視的損失。</p><p>　　2形成我國會計信息質量現(xiàn)狀的原因</p><p>　　我國會計信息質量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。</p><p>　　1）.《會計法

30、》、《公司法》、《證劵法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《民法》等相關法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過于原則和抽象，可操作性不強，在保持和提高會計信息質量方面未能取得很好的效果。</p><p>　　2）.就理論層次而言，會計準則和會計制度缺乏一個邏輯嚴密的概念框架作指導，會計人員執(zhí)行起來有時候會無所適從。我國關于會計信息質量特征的理論研究開展尚不充分，且未形成一個較為完善的體系表述于會計準則

31、系統(tǒng)之中。</p><p>　　3）.作為會計工作的主體——會計人員在職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面不盡如人意。我國目前會計人員有1200萬之眾，多數(shù)并未接受過正式的會計教育，他們往往對會計這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認識。例如，有些會計人員并不認為為了達到某種目的（逃稅、請功、獲取虧損補貼等）而弄虛作假有悖于會計宗旨和會計職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會計隊伍中有這樣的人員存在，才有

32、真賬假算、假賬真算、以文字和會計科目掩蓋事實、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。</p><p>　　4）.注冊會計師審計對會計信息質量的監(jiān)督和評價尚不夠廣泛和常規(guī)，同時注冊會計師審計由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價競爭、隱瞞真實情況等，影響對會計信息質量的公正評價。</p><p>　　3提高上市公司會計信息質量的途徑</p>

33、<p>　　提高上市公司會計信息質量是一項極其艱巨而復雜的綜合治理工作，我們認為：采取以下措施，有助于將我國會計信息質量提升到一個新的高度。</p><p>　　1）.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強法律的威懾作用。在我國《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中，皆對會計舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進一步完

34、善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責任的調節(jié)，在《證券法》中，用了長篇文字描述了提供虛假會計信息應承擔的行政責任及刑事責任，而對有關會計問題民事責任的規(guī)定寥寥無幾，在實際的司法實踐中無法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對虛假會計信息的具體認定規(guī)定得過于原則和抽象。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述，并無統(tǒng)一的名詞加以定性，相關法律也未提及如何判斷虛假、誤導性陳述以及重大隱瞞的標準，處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅，許多

35、規(guī)定用了“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等，可操作性不強。</p><p>　　2）.盡快完善會計準則和會計制度。會計信息的內容、結構和口徑是與特定時期的經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟運行方式相適應的。隨著我國市場機制進一步健全和強化，以證券市場為主要內容的金融市場得到了很大發(fā)展。為保證市場經(jīng)濟建設的有序進行，切實保護投資者和債權人的利益，制訂邏輯嚴密的財務會計概念框架，不斷完善會計準則和會計制度，是當前進一步提高會計信息質量的關

36、鍵。根據(jù)以往的經(jīng)驗，隨著新的會計制度和會計準則的頒布實施，會計信息質量往往能得到提高。因此，盡快將已起草研究的多個會計準則征求意見稿出臺并組織實施，是防范會計舞弊及會計信息失真的關鍵之策。</p><p>　　3）.強化繼續(xù)教育，不斷提高會計人員業(yè)務素質。會計信息是由會計人員（包括會計主管）具體編制的，會計人員素質的高低是提高會計信息質量的堅實基礎和源頭。為此，必須采取各種行之有效的措施提高會計人員的專業(yè)素質、技

37、能素質、道德素質、法律意識等。當前的關鍵是強化會計人員的繼續(xù)教育。隨著我國會計改革的深入，新的會計準則、會計制度及其他相關規(guī)定不斷出臺，新知識、新概念、新方法層出不窮。會計人員只有通過學習，更新知識技能，掌握和實施新的準則、方法，才能確保會計信息的真實、可靠、合法、公允。</p><p>　　4）.加強會計監(jiān)督，切實提高注冊會計師服務質量。會計監(jiān)督是提高會計信息質量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強注冊會計師實質上的獨立

38、性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，使其能以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會計信息的真實性。首先，要優(yōu)化會計師事務所的組織形式，使其成為負有有限責任乃至無限責任的社會中介機構，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險的機制。其次，要規(guī)范質量控制，加強風險意識，嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師審計質量控制準則》，自覺遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求。當前特別要強調謹慎選擇被審計單位，深入了解被審計單位的品質，形成以防