會計專業(yè)畢業(yè)論文--淺談長期股權投資新準則

1、<p>　　淺談長期股權投資新準則</p><p><b>　　論 文 提 綱</b></p><p><b>　　一、新準則修訂概述</b></p><p>　　(一)新準則修訂的背景過程</p><p>　　(二)新準則修訂的必要性</p><p>　　(三)新

2、準則修訂的重要意義</p><p>　　二、新舊準則對比分析</p><p>　　(一)新準則規(guī)定范圍的變化</p><p>　　(二)長期股權投資初始投資成本確認的變化</p><p>　　(三)長期股權投資后續(xù)計量的變化</p><p>　　(四)長期股權投資披露的變化</p><p>　　

3、三、新準則實施對上市公司的影響</p><p>　　(一)新準則對上市公司業(yè)績的影響</p><p>　　(二)新準則對上市公司資本運作的影響</p><p>　　四、新準則的不足及進一步完善的思考</p><p>　　(一)新準則的主要不足之處</p><p>　　(二)對進一步完善新準則的思考與建議</p&g

4、t;<p>　　淺談長期股權投資新準則</p><p>　　【內容提要】 許多企業(yè)特別是上市公司利用投資準則的漏洞大做文章，大肆操縱利潤，給國家和股東等報表使用者帶來損失。本文就投資準則修訂的背景過程、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》與舊準則中關于長期投資部分的對比分析、新準則對上市公司的業(yè)績和資本運作的影響、新準則的不足及進一步完善的思考與建議，結合三年來的學習和工作實踐提出自己的看法，希望

5、對該準則執(zhí)行和會計實務工作有所裨益。</p><p>　　【關鍵詞】 長期股權投資  會計準則  差異  比較 </p><p>　　在《企業(yè)會計準則——投資》在實施過程中，各種問題層出不窮，最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產采用公允價值計價的原則大做文章，大肆操縱利潤，給國家和股東等報表使用者帶來不小損失。而后又不得不結合我國實際情況，將非現(xiàn)金資產投資改用帳

6、面價值計價。為了規(guī)范企業(yè)長期投資行為，2006年2月25日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，該準則于2007年1月1日起在上市公司施行。為避免疊贅，本文將2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》簡稱為“新準則”，而將2000年12月修訂的《企業(yè)會計準則——投資（修訂稿）》簡稱為“舊準則”。 </p><p><b>　　一、新準則修訂概述</b>&l

7、t;/p><p>　?。ㄒ唬┬聹蕜t修訂的背景過程</p><p>　　1993年財政部決定成立制訂投資準則項目組，于1995年完成征求意見稿，經過多次討論和征求意見，首次于1998年6月24日制定和發(fā)布了《企業(yè)會計準則——投資》，要求從1999年1月1日起在上市公司范圍內執(zhí)行。在實施過程中，各種問題層出不窮。最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產采用公允價值計價的原則大做文章，大肆操縱利潤。而后又

8、不得不結合我國實際情況，將非現(xiàn)金資產投資改用帳面價值計價。2000年12月對《企業(yè)會計準則——投資》進行了修訂，自2001年1月1日起在上市公司施行。在隨后的幾年中，財政部又以問題解答的形式對投資準則進行了補充。</p><p>　?。ǘ┬聹蕜t的修訂的必要性</p><p>　　我國原有的對長期投資進行規(guī)定和規(guī)范的準則，包含于原有的《企業(yè)會計準則—投資準則》之中。不可否認的是，舊準則對于

9、規(guī)范我國資本市場上的投資行為，客觀真實的反映投資企業(yè)的投資狀況起到了積極作用。但是隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，各類不同的投資行為日益繁多和復雜，在舊準則的框架和規(guī)定之下，已難以更好的規(guī)范和調整各類投資行為。</p><p>　　（三）新準則修訂的重要意義</p><p>　　為了更好的適應社會主義市場經濟的發(fā)展，更好的規(guī)范投資企業(yè)的長期投資行為，防止企業(yè)利用準則本身的漏洞操縱利潤，

10、對舊準則進行修改和完善顯得迫在眉睫。新準則在考慮我國國情的基礎之上，充分考慮到國際會計準則中對于長期股權投資的相關規(guī)定，無論是在格式上還是在內容上都進行了較大篇幅的變動。</p><p>　　二、新舊準則對比分析</p><p>　　新舊準則相比內容的構成上有了重要的變化，前者是后者的基礎上進行的全面修訂，主要表現(xiàn)在新準則對于舊準則當中長期股權投資核算的內容作了專門的規(guī)范，并形成一個獨立的

11、投資準則。</p><p>　?。ㄒ唬┬聹蕜t規(guī)定適用范圍的變化</p><p>　　新準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則規(guī)范的范圍，短期投資視為交易性證券，長期債權投資歸入持有至到期投資，在金融工具準則中進行規(guī)范。新準則僅僅適用于：一、企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠

12、計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》準則進行核算</p><p>　　（二）長期股權投資初始投資成本確認的變化</p><p>　　新準則將企業(yè)合并形成的長期股權投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的計量，以賬面成本作為計量基礎；對于非同一控制下的企業(yè)合并初始

13、投資成本的計量，以公允價值作為計量基礎。而舊準則一律以賬面成本作為初始投資成本的計量基礎。</p><p>　?。ㄈ╅L期股權投資后續(xù)計量的變化</p><p>　　1、成本法和權益法核算的范圍發(fā)生了變化。在新準則中，對投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；對投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資均采用成本法進行

14、核算；當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，采用權益法核算。與舊準則最大的不同在于：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制時，舊準則規(guī)定采用權益法核算，而新準則規(guī)定采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時再按照權益法進行調整，也就是說調表不調賬。與舊準則還有一個明顯的區(qū)別在于：在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在的表決權因素，這表明，新長期股

15、權投資準對于控制或重大影響的認定，更注重實質，而不僅僅著眼于形式，相對于舊準則而言，這是一個明顯的進步。</p><p>　　2、初始投資成本與所占相應份額的差額處理發(fā)生了變化。新準則對于初始投資成本與所占相應份額的差額處理，與舊準則相比，主要區(qū)別在以下兩點：一是引入了可辨認凈資產公允價值的概念，并以此作為所享有相應份額的確認基礎，而在舊準則中，是按照所享有被投資單位賬面所有者權益的相應份額為基礎；二是新準則不再

16、確認長期股權投資差額，對于長期股權投資的初始成本與所享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的相應份額之間的差額，規(guī)定長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。而舊準則及相關的會計準則問題解答規(guī)定，采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本

17、與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，對于初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為長期股權投資差額，并按規(guī)定的期限進行攤銷；對于初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，計入資本公積?？梢钥闯?，新準則與舊準則在這方面</p><p>　　3、長期股權投資賬面價值調整的變化。對于因被投資實現(xiàn)利潤或虧損，或因其他原因引起的被投資單位所有者權益產生的變動，投資企業(yè)的

18、賬務處理，新準則與舊準則的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩點：第一、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。在舊準則中，則規(guī)定在按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎，新準則與舊準則規(guī)定有明顯的不同；第二、新準則規(guī)定，被投資單位采取的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致時，應當按照投資企業(yè)

19、的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益，而在舊準則中，沒有類似表述。</p><p>　?。ㄋ模╅L期股權投資披露的變化</p><p>　　新準則要求的披露內容與舊準則存在較大差異，新準則披露的內容注重于被投資單位的相關信息，包括企業(yè)名稱、注冊地等基本的工商信息和被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力是否受到嚴格限制等財務信息，同時對于投資企業(yè)的投資損失、與投資

20、相關的或有負債等財務信息也要求披露。而舊準則更加注重于披露投資單位的信息，如投資損益、投資的期末余額、投資減值準備、投資的計價方法、投資占凈資產的比重等信息，舊準則對于投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制也要求披露，但是在新準則之下，不僅僅要求披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，而是要求披露被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力是否受到嚴格限制，披露的內容可以說是更加廣泛了。 三、新準則實施對上市公司的影響</p>&

21、lt;p>　?。ㄒ唬┬聹蕜t對上市公司業(yè)績的影響</p><p>　　新準則對上市公司的業(yè)績產生的影響，主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一、新準則不再確認股權投資差額，原有的股權投資差額借方余額需全額沖銷或轉為長期股權投資的成本，因為無需再進行攤銷，從而會導致上市公司的利潤增加；對于長期股權投資的貸方差額，也應沖銷，調整留存收益，對上市公司的凈資產會產生一定影響，但不影響當期利潤。第二、在新準則下，對于確定的商譽，

22、雖然不進行攤銷，但要求進行減值測試，這對于部分上市公司的經營業(yè)績可能會產生相應的影響。第三、由于新準則規(guī)定，對于已計提的長期投資減值準備，在以后年度不得轉回，從而會對部分上市公司的業(yè)績產生一定影響，</p><p>　　（二）新準則對上市公司資本運作的影響</p><p>　　新準則對于上市公司資本運作的影響，筆者認為至少存在以下兩個方面：第一、由于新準則規(guī)定，當長期股權投資的初始投資成本

23、小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價份額的，其差額應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。可以預料，這樣的規(guī)定，對于上市公司來說是利好消息，將可能給部分上市公司帶來投資的沖動，特別是處于摘牌邊緣的ST公司。第二、又由于新準則規(guī)定，對于因長期股權投資而確定的商譽，不進行攤銷。這樣的規(guī)定，特別對于具有強烈收購欲望的上市公司來說，解除了其因收購代價太大、產生的商譽過大、而對上市公司利潤產生的巨大負面影響，在很大程度上免除了上市公

24、司戰(zhàn)略收購行為的后顧之憂。</p><p>　　四、新準則的不足及進一步完善的思考</p><p>　　（一）新準則的主要不足之處</p><p>　　新準則主要存在以下幾點不足之處：</p><p>　　1、公允價值計量屬性的充分運用，給企業(yè)操縱利潤留下了較大的空間。新準則，在較大范圍內引用了公允價值的概念，對于公允價值與賬面價值、與被投資

25、單位賬面所有者權益或可辨認凈資產公允價值之間的差額，基本上都是確認為當期損益，這必將給部分企業(yè)創(chuàng)造利潤操縱的空間。</p><p>　　2、長期股權投資減值準備計提后，不允許轉回，不能反映長期股權投資的真實狀況。</p><p>　　新準則規(guī)定，長期股權投資減值準備計提后不得轉回，這導致在一定程度上投資單位的長期股權投資披露失真，也不符合實質重于形式的會計基本原則。</p>

26、<p>　　（二）對進一步完善新準則的思考與建議</p><p>　　對于如何進一步完善新準則，筆者提出如下思考和建議：</p><p>　　1、允許計提的長期股權投資減值準備，在長期股權投資的價值回升時轉回，以真實的反映長期股權投資的賬面價值。</p><p>　　2、復雜股權關系的處理應規(guī)范。許多企業(yè)對于通過互相持股、交叉持股等復雜股權關系來操縱利潤的

27、情形，新準則沒有規(guī)定。這依然給許多“高手”帶來操作利潤的空間。</p><p>　　總之，可以預見新準則的實施，對于更好的規(guī)范投資企業(yè)的長期股權投資行為，使企業(yè)特別是上市公司能更真實的反映長期股權投資的成本、損益狀況，必將起到積極的促進作用。同時也看到了不足，希望本文對新準則執(zhí)行和會計實務工作有所裨益。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p>

28、;<p>　　1、財政部會計準則委員會編.《企業(yè)會計準則-投資（修訂）》[M].經濟科學出版社.2001.；</p><p>　　2、財政部會計準則委員會編.《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資》[M].經濟科學出版社.2006.；</p><p>　　3、財政部會計準則委員會編.《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資應用指南》[M].經濟科學出版社，2006.；</p>