出口退稅賬務處理

1、一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法——免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款。應退稅額＝購進貨物的購進金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理自產(chǎn)貨物的范圍：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一

2、）免稅含義：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務處理：1.銷售時（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應收外匯賬款貸：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口銷售（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：借：應收賬款等銷售費用（代理手續(xù)

3、費）貸：主營業(yè)務收入2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應收外匯賬款——客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應納稅額的計算中當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額當期應納稅額如果為負數(shù)，則為期末留抵稅額。當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期內(nèi)銷

4、貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－當期內(nèi)銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝當期內(nèi)銷貨物應納稅額－外銷貨物應予退還的進項稅額－上期留抵稅額對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。2.當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額——外銷貨物不予退還的進項稅額（進

5、項稅額轉出）稅收政策：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（1）計算當期免

6、抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若以到岸價格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10000元，其中運保傭為1000元。（即離岸價格為900

7、0元）賬務處理過程：『正確答案』借：應收外匯賬款10000期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。退稅的前提：當期期末有留抵稅額。借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵

8、稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額退稅的賬務處理：①期末有留抵稅額借：其他應收款——應收出口退稅款（金額等于當期期末留抵稅額）應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）②期末無留抵稅額借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當期期末留抵稅額≥當期免

9、抵退稅額當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0賬務處理：借：其他應收款——應收出口退稅款（金額相當于當期免抵退稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（金額相當于免抵退稅額）當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準數(shù)作會計處理；（2）根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3.收到出口退稅時的賬務處理借：銀行存款貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）（四）銷售

10、退回1.未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2.已確認收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)整：（1）業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借：主營業(yè)務收入——一般貿(mào)易出口貸：應收外匯賬款（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理，由對方承擔的：借：銀行存款貸：主營業(yè)