cj審計學(xué)第05章 抽樣審計方法

1、第一節(jié)　抽樣審計方法概述第二節(jié)　統(tǒng)計抽樣的基本內(nèi)容第三節(jié)　屬性抽樣第四節(jié)　變量抽樣,第五章 抽樣審計方法,本章講解內(nèi)容一、選取測試項目方法二、抽樣審計的含義與種類三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險四、審計抽樣的步驟,一、選取測試項目的方法（補充） 注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。 （一）選取全部項目 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行

2、測試： 1.總體由少量的大額項目構(gòu)成； 2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； 3.信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。,（二）選取特定項目 選取的特定項目可能包括： 1.大額或關(guān)鍵項目； 2.超過某一金額的全部項目； 3.被用于獲取某些信息的項目； 4.被用于測試控制活動的項目。

3、 選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。,二、抽樣審計的含義與種類（一）含義（P63） 抽樣審計是從大量的會計資料和有關(guān)經(jīng)濟資料中抽取一部分具有代表性的項目來進(jìn)行審查，并根據(jù)抽查結(jié)果推斷全部資料是否正確或有無弊端的一種方法。 1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； 2.所有抽樣單元都有被選取的機會； 3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或

4、交易類型的某一特征。 4.抽樣審計并不適用于所有的審計程序和審計目的。,（二）抽樣審計的種類1.按照選取樣本的方式不同(P69):隨機數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣（1）隨機數(shù)選樣:也稱使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣,基于隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中都可使用。（2）系統(tǒng)選樣：也稱等距選樣，基于隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中都可使用。（3）隨意選樣：也稱任意選樣，基于非隨機規(guī)則，只適合非統(tǒng)計抽樣中使用。,2.按照抽樣決策

5、的依據(jù)不同(P65）:統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 區(qū)別：（1）統(tǒng)計抽樣是指隨機選取樣本，并運用概率論評價樣本結(jié)果。非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，選取樣本并評價樣本結(jié)果。 （2）統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險； （3）統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。,聯(lián)系：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)。

6、 （2）不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。 （3）對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,統(tǒng)計抽樣按照其所了解總體的特征不同分為：（1）屬性抽樣（第三節(jié)P70）：包括固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣（2）變量抽樣（第四節(jié)P77）：包括均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣）,【例1：綜合】抽樣方

7、式練習(xí),三、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,審計發(fā)票復(fù)核的有效性時，在從總體1000中選取的 100 個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，推斷總體偏差率為2%左右，由此認(rèn)為控制運行有效。實際上，該總體的實際偏差率為8%，該控制并未有效運行。而認(rèn)為控制運行有效，將減少實質(zhì)性程序，將降低審計效果。(控制測試中),（1）信賴過度風(fēng)險

8、：CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。,（2）信賴不足風(fēng)險：CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。（控制測試中）,審計發(fā)票復(fù)核的有效性時， 在從總體1000中選取的 100 個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，推斷總體偏差率為8%左右，由此認(rèn)為控制未有效運行。實際上，該總體的實際偏差率為2%，該控制運行是有效的。而認(rèn)為控制未有效運行，將增加實質(zhì)性程序，將降低審計效率。(控制測試中),審計總額為1000萬元的應(yīng)收賬款時，重要性水平

9、確定為100萬元，抽樣50%，樣本測試后發(fā)現(xiàn)10萬元錯報，推斷總體存在20萬元左右錯報（實際上總體存在120萬錯報），通常會停止抽樣，并根據(jù)樣本結(jié)果得出應(yīng)收賬款不存在重大錯報的結(jié)論，降低了審計效果。（細(xì)節(jié)測試中）,（3）誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。,（4）誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。,審計總額為1000萬元應(yīng)收賬款時，重要性水平確定為100萬元，抽樣50%，樣本測試后發(fā)現(xiàn)50萬元錯報，推斷

10、總體存在100萬元左右錯報（實際上總體只存在60萬元的錯報），通常會擴大細(xì)節(jié)測試的范圍，最終會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，降低了審計效率。（細(xì)節(jié)測試中）,抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。,2.非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因：①注冊會計師選擇的總

11、體不適合于測試目標(biāo)；②注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；③注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；④注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。,四、審計抽樣的步驟樣本設(shè)計--樣本選取--評價樣本結(jié)果（一）樣本設(shè)計1．確定測試的目標(biāo)

12、（1）控制測試的目標(biāo)是獲取控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與高估的錯報有關(guān)的證據(jù)。,2.定義總體和抽樣單元（1）總體①適當(dāng)性②完整性。（2）抽樣單元①在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；②在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。,（3）分層①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子

13、總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。② 如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。,(以某企業(yè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳為例),3．定義誤差（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。,（二）樣本選取1.確定樣本規(guī)模,,(信賴過度風(fēng)險5%,可容忍偏差率5%,預(yù)期總體偏差率1%）,2.選取樣本3.

14、對樣本實施審計程序,（三）評價樣本結(jié)果1.推斷總體誤差（1）在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體（實際）誤差率；（2）在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體（實際）誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。,（1）控制測試 在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實際總體偏差率與可容忍偏差率比較。 （2）細(xì)節(jié)測試 在細(xì)節(jié)測