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文檔簡介
1、第一節(jié) 抽樣審計方法概述第二節(jié) 統(tǒng)計抽樣的基本內(nèi)容第三節(jié) 屬性抽樣第四節(jié) 變量抽樣,第五章 抽樣審計方法,本章講解內(nèi)容一、選取測試項目方法二、抽樣審計的含義與種類三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險四、審計抽樣的步驟,一、選取測試項目的方法(補充) 注冊會計師可以使用的方法,包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。 (一)選取全部項目 當(dāng)存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行
2、測試: 1.總體由少量的大額項目構(gòu)成; 2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù); 3.信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性,對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。,(二)選取特定項目 選取的特定項目可能包括: 1.大額或關(guān)鍵項目; 2.超過某一金額的全部項目; 3.被用于獲取某些信息的項目; 4.被用于測試控制活動的項目。
3、 選取特定項目實施檢查,通常是獲取審計證據(jù)的有效手段,但并不構(gòu)成審計抽樣。,二、抽樣審計的含義與種類(一)含義(P63) 抽樣審計是從大量的會計資料和有關(guān)經(jīng)濟資料中抽取一部分具有代表性的項目來進(jìn)行審查,并根據(jù)抽查結(jié)果推斷全部資料是否正確或有無弊端的一種方法。 1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序; 2.所有抽樣單元都有被選取的機會; 3.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或
4、交易類型的某一特征。 4.抽樣審計并不適用于所有的審計程序和審計目的。,(二)抽樣審計的種類1.按照選取樣本的方式不同(P69):隨機數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣(1)隨機數(shù)選樣:也稱使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣,基于隨機規(guī)則,在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中都可使用。(2)系統(tǒng)選樣:也稱等距選樣,基于隨機規(guī)則,統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中都可使用。(3)隨意選樣:也稱任意選樣,基于非隨機規(guī)則,只適合非統(tǒng)計抽樣中使用。,2.按照抽樣決策
5、的依據(jù)不同(P65):統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 區(qū)別:(1)統(tǒng)計抽樣是指隨機選取樣本,并運用概率論評價樣本結(jié)果。非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷,選取樣本并評價樣本結(jié)果。 (2)統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險; (3)統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。,聯(lián)系:(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷,確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,以最有效率地獲取審計證據(jù)。
6、 (2)不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。 (3)對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。,統(tǒng)計抽樣按照其所了解總體的特征不同分為:(1)屬性抽樣(第三節(jié)P70):包括固定樣本量抽樣、?!叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣(2)變量抽樣(第四節(jié)P77):包括均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣),【例1:綜合】抽樣方
7、式練習(xí),三、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,審計發(fā)票復(fù)核的有效性時,在從總體1000中選取的 100 個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差,推斷總體偏差率為2%左右,由此認(rèn)為控制運行有效。實際上,該總體的實際偏差率為8%,該控制并未有效運行。而認(rèn)為控制運行有效,將減少實質(zhì)性程序,將降低審計效果。(控制測試中),(1)信賴過度風(fēng)險
8、:CPA推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。,(2)信賴不足風(fēng)險:CPA推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。(控制測試中),審計發(fā)票復(fù)核的有效性時, 在從總體1000中選取的 100 個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差,推斷總體偏差率為8%左右,由此認(rèn)為控制未有效運行。實際上,該總體的實際偏差率為2%,該控制運行是有效的。而認(rèn)為控制未有效運行,將增加實質(zhì)性程序,將降低審計效率。(控制測試中),審計總額為1000萬元的應(yīng)收賬款時,重要性水平
9、確定為100萬元,抽樣50%,樣本測試后發(fā)現(xiàn)10萬元錯報,推斷總體存在20萬元左右錯報(實際上總體存在120萬錯報),通常會停止抽樣,并根據(jù)樣本結(jié)果得出應(yīng)收賬款不存在重大錯報的結(jié)論,降低了審計效果。(細(xì)節(jié)測試中),(3)誤受風(fēng)險:推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。,(4)誤拒風(fēng)險:推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。,審計總額為1000萬元應(yīng)收賬款時,重要性水平確定為100萬元,抽樣50%,樣本測試后發(fā)現(xiàn)50萬元錯報,推斷
10、總體存在100萬元左右錯報(實際上總體只存在60萬元的錯報),通常會擴大細(xì)節(jié)測試的范圍,最終會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,降低了審計效率。(細(xì)節(jié)測試中),抽樣風(fēng)險對審計工作的影響,只要使用了審計抽樣,抽樣風(fēng)險總會存在。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試,注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。,2.非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因:①注冊會計師選擇的總
11、體不適合于測試目標(biāo);②注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報,導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報;③注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序;④注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的,注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。,四、審計抽樣的步驟樣本設(shè)計--樣本選取--評價樣本結(jié)果(一)樣本設(shè)計1.確定測試的目標(biāo)
12、(1)控制測試的目標(biāo)是獲取控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù);(2)細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確,以提供與高估的錯報有關(guān)的證據(jù)。,2.定義總體和抽樣單元(1)總體①適當(dāng)性②完整性。(2)抽樣單元①在控制測試中,抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料;②在細(xì)節(jié)測試中,抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄,甚至為每個貨幣單位。,(3)分層①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程,每個子
13、總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。② 如果總體項目存在重大的變異性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層可以降低每一層中項目的變異性,從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。,(以某企業(yè)應(yīng)收帳款明細(xì)帳為例),3.定義誤差(1)在控制測試中,誤差是指控制偏差率;(2)在細(xì)節(jié)測試中,誤差是指錯報。,(二)樣本選取1.確定樣本規(guī)模,,(信賴過度風(fēng)險5%,可容忍偏差率5%,預(yù)期總體偏差率1%),2.選取樣本3.
14、對樣本實施審計程序,(三)評價樣本結(jié)果1.推斷總體誤差(1)在實施控制測試時,由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率,注冊會計師無需推斷總體(實際)誤差率;(2)在實施細(xì)節(jié)測試時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體(實際)誤差金額,并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。,(1)控制測試 在控制測試中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實際總體偏差率與可容忍偏差率比較。 (2)細(xì)節(jié)測試 在細(xì)節(jié)測
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