保險企業(yè)會計

1、保險企業(yè)會計概述概述以保險為會計主體的一種行業(yè)會計。保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟組織。保險業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來的保險費建立保險基金，用于補償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟損失或?qū)€人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務(wù)活動，或保險資金運動。保險資金的運動過程保險資金的運動過程保險資金的運動主要表現(xiàn)為兩個過程。第一，在承保中，通過承辦各種保險業(yè)務(wù)，以收取保險費的方式，從多方面積聚

2、資金。第二，在理賠中，通過審理各種保險責任事故，以支付賠款方式，運用保險資金。此外，還有部分保險資金在企業(yè)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)化為各種支出和費用。雖然保險資金在其運動的兩個過程中都是以貨幣形態(tài)出現(xiàn)，表現(xiàn)為貨幣資金的收付，擔反映著不同的經(jīng)濟內(nèi)容。在收取保險費過程中，分散的社會資金向保險公司投入，保險資金增加，與此同時，被保險人的危險責任向保險公司集中。在支付賠款過程中，保險資金流向受災(zāi)保戶，轉(zhuǎn)化為社會資金，其結(jié)果是保險資金減少，同時也是保險公司組

3、織經(jīng)濟補償職能的實現(xiàn)。因此，保險資金的運動體現(xiàn)著保險公司與其他各方面的關(guān)系。保險企業(yè)會計的特點保險企業(yè)會計的特點（1）未了責任準備金的提存。）未了責任準備金的提存。保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔的責任稱為未了責任或未到期責任。由于保費收入是在保單時入賬的，而保險責任要延續(xù)到保險期終，按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果，要把不屬于當年收益的保費以未到期責任準備

4、金的形式，從當年收益中提出，作為下的年收入。同理，應(yīng)將上年度提存的未到期責任準備金協(xié)作本年收入。這種未了責任準備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。（2）保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面：）保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面：第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當年收入減當年支出或費用后的余額，而計算保險公司的利潤應(yīng)以當年收入減當年支出后，同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一

5、般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。而在保險公司，由于保險費是按概率論和大數(shù)法則計處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當年的實際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險公司各年的保險利潤只有相對的可比性。（3）年終決算的重點在于估算負債。）年終決算的重點在于估算負債。辦理年終決算時，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實地盤存的資產(chǎn)

6、，需要核實其實存數(shù)。而保險公司年終決算的重點是正確估算負債。這是因為保險公司的資產(chǎn)大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時已基本確定，因而不必作為決算時的重點。保險公司的負債主要是未到期責任準備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責任范圍、損害程度的比例存在爭議或最后由法庭判決等情況時，往往要經(jīng)過時間，因此負債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。償款收入）。保費收入與一般企業(yè)收入的性

7、質(zhì)不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務(wù)尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險費由負債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責任準備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責任準備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結(jié)果。5成本費用。一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中

8、的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。6利潤。一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：一是保險公司

9、主營業(yè)務(wù)利潤為承保利潤，它等于保險業(yè)務(wù)收入減保險業(yè)務(wù)支出，再減準備金提轉(zhuǎn)差。準備金提轉(zhuǎn)差是指當期提存的準備金減去上期轉(zhuǎn)回的準備金，這就是保險利潤最大的特點，各種責任準備金的估計影響承保利潤的形成；二是投資利潤作為營業(yè)利潤的組成部分，是因為保險費收入產(chǎn)生資金，運用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務(wù)，所以保險經(jīng)營和資金運作是相輔相成的，投資利潤在營業(yè)利潤中占有比較重要的地位。二、保險會計與一般會計確認之比較二、保險會計與一般會計確認之比較1資產(chǎn)、負

10、債確認比較。新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”?？梢姡话闫髽I(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，立足點均強調(diào)“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具

11、是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負債就無法進入財務(wù)報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應(yīng)考慮擴大到未來。2收入、費用確認比較

12、。保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同；使其權(quán)利和責任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關(guān)的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預(yù)提責任準備金形成的成本費用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成

13、本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責任準備金卻是預(yù)計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權(quán)利，同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險責任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預(yù)計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責任事故發(fā)生，保險公司將面臨