高科技企業(yè)審計特殊考慮

1、1高科技企業(yè)審計特殊考慮高科技企業(yè)審計特殊考慮（天職國際業(yè)規(guī)404號）1總則總則1.1本規(guī)程對業(yè)務人員執(zhí)行相關業(yè)務具有指導作用，不具有強制性。但項目負責人在進行風險評估、擬訂、批準審計計劃時應當考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括高科技企業(yè)行業(yè)概述，并對存貨、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)、技術服務收入、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的預計負債、關于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的會計處理等行業(yè)特殊風險及其應對進行了分析。2行業(yè)概述行業(yè)概述2.1高科技企業(yè)行業(yè)高科技企業(yè)

2、行業(yè)的涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，涉及國民生產(chǎn)的諸多領域，目前，一般意義上的高科技企業(yè)主要指高新技術企業(yè)。根據(jù)科技部、財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)的國科發(fā)火〔2008〕172號文件規(guī)定，國家重點支持的高新技術領域主要包括電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8個領域。2.2高科技的概念高科技泛指人才密集、知識密集、技術密集、資金密集、風險密集、信息密集、產(chǎn)業(yè)密

3、集、具體有較強競爭性和滲透性，且對人類社會的發(fā)展和進步具有重大影響的前沿科學技術。高科技的“高”，是相對于常規(guī)技術和傳統(tǒng)技術說的，因此它并不是一個一成不變的概念，而是帶有一種歷史的、發(fā)展的、動態(tài)的性質(zhì)。今天的高科技，將成為明天的常規(guī)科技和傳統(tǒng)科技。有人估計，今天人們利用的技術和知識，5060年后就只剩下1%了，99%將過時。從世界各國高科技的發(fā)展來看，高科技不是一個單項技術，而是科學、技術、工程最前沿的新技術群。這個群體的各種成分，互相

4、影響，互相補充，互相促進。同時，由于高科技是與高新技術產(chǎn)業(yè)聯(lián)結在一起的，因此它又是科學、技術、生產(chǎn)一體化的生產(chǎn)體系，并且受到市場的大力推動。2.3高新技術企業(yè)依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局于2008年4月14日聯(lián)合下發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（2008年1月1日正式執(zhí)行），高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技3在審計實務中，我們可以在對客戶的主要經(jīng)營業(yè)務充分了解的基礎上進行具體分析，運用專業(yè)判斷確定費用劃分的標準。我們以軟

5、件開發(fā)企業(yè)為例，說明分析和判斷的思路和方法：（1）定制開發(fā)的軟件產(chǎn)品定制開發(fā)的軟件產(chǎn)品：即軟件開發(fā)企業(yè)根據(jù)與客戶簽訂的技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓合同，對用戶的業(yè)務進行充分的實地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實際需求進行專門的設計與開發(fā)的計算機軟件系統(tǒng)，此類軟件不具有通用性。這種情況下，軟件開發(fā)的目的是為了履行合同規(guī)定的義務，其開發(fā)成果會在開發(fā)完成后交付給客戶，而不是作為軟件開發(fā)企業(yè)自身擁有的一項無形資產(chǎn)，因此，定制開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)支出屬于定制軟件開發(fā)成

6、本，可作為存貨（技術服務成本或生產(chǎn)成本）進行核算。（2）自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品是指企業(yè)自行開發(fā)研制的擁有自主知識產(chǎn)權，且無差異化、可批量復制的軟件產(chǎn)品；是軟件企業(yè)根據(jù)自身對市場需求的預測，開發(fā)滿足一定客戶群需要而非針對某一特定客戶需要的軟件，即通用軟件。例如我們常見的微軟公司的WindowsXPOffice以及國內(nèi)的金山詞霸、江民殺毒軟件等產(chǎn)品，其目的是在未來的一定期限內(nèi)通過銷售、許可他人使用等方式獲取經(jīng)濟利益。這

7、類軟件發(fā)生的研究開發(fā)支出，屬于新產(chǎn)品開發(fā)支出，由于其“在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性”，即：一個軟件開發(fā)成功后，未來能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售額是難以預計的，發(fā)生的研究開發(fā)支出不應計入存貨核算。對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，研究與開發(fā)支出應列入當期費用；對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。3.2內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬、減值及攤銷問題3.

8、2.1審計中存在的問題及難點（1）由于新會計準則允許內(nèi)部研究開發(fā)費用區(qū)分研究階段與開發(fā)階段對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出可以資本化確認為無形資產(chǎn)，導致許多高科技企業(yè)濫用會計政策，將研究階段的費用及不符合規(guī)定要求的開發(fā)支出予以資本化確認無形資產(chǎn)，從而達到調(diào)節(jié)當期損益的目的。（2）隨著知識經(jīng)濟時代的到來，高科技產(chǎn)品市場變化加快快、產(chǎn)品生命周期縮短，競爭日趨激烈，導致高科技企業(yè)技術更新?lián)Q代非常之快，相應的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性也隨之加大；另外，