西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)的比較及其借鑒

1、西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)的比較及其借鑒西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)的比較及其借鑒「摘要」政府會(huì)計(jì)以政府作為會(huì)計(jì)報(bào)告的主體，由于歷史文化等方面的差異，西方國(guó)家采用了不同的政治體制，從而導(dǎo)致其政府會(huì)計(jì)具有不同的特點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)主要西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)模式的比較分析，指出了導(dǎo)致這些國(guó)家政府會(huì)計(jì)存在差異的根本原因及其發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，提出了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革方向?！戈P(guān)鍵詞」政府會(huì)計(jì)；模式；改革一、西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)模式及其差異（一）西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)模式

2、的劃分政府會(huì)計(jì)模式可以看作是政府會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，是對(duì)已定型的政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述。由于各國(guó)所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也不盡相同。Chan（2001）按照政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會(huì)計(jì)分為德法模式、美國(guó)模式和英國(guó)模式三大類。他指出，德法模式的政府會(huì)計(jì)以德國(guó)和法國(guó)為代表，大部分歐洲大陸國(guó)家都采用了這一模式，該模式的政府會(huì)計(jì)實(shí)際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途，政

3、府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是行政控制，其次才是向議會(huì)報(bào)告自己受托責(zé)任的履行情況。美國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)以美國(guó)為代表，雖然其政府會(huì)計(jì)仍與傳統(tǒng)的預(yù)算密不可分，但它又試圖擺脫預(yù)算。政府會(huì)計(jì)體系仍然以基金的形式監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，但會(huì)計(jì)又在很多方面獨(dú)立于預(yù)算，如政府要遵守外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則并沒(méi)有采用預(yù)算會(huì)計(jì)所經(jīng)常采用的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)告傾向于滿足實(shí)際或潛在的外部使用者的需求，如貸款人、政府證券投資者、納稅人和選舉人。英國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)則已經(jīng)基本上擺

4、脫了傳統(tǒng)的預(yù)算。政府的所有活動(dòng)不僅僅是企業(yè)活動(dòng)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即使是預(yù)算本身也接受了權(quán)責(zé)發(fā)生制。即權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則影響了預(yù)算觀念和數(shù)據(jù)。新西蘭、澳大利亞、加拿大和英國(guó)都在不同程度上應(yīng)用了這一模式。但是實(shí)際上，從政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，美國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)與英國(guó)模式基本相似，從政府會(huì)計(jì)的發(fā)展方向上看，美國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)也有向英國(guó)模式靠攏的趨勢(shì)，所以本文將美國(guó)模式和英國(guó)模式合并稱為英美模式，并力圖比較德法和英美這兩種截然不同的

5、政府會(huì)計(jì)模式之間的差異及此差異產(chǎn)生的原因，以期能夠?qū)ξ覈?guó)政府會(huì)計(jì)的改革有所啟示。（二）不同政府會(huì)計(jì)模式之間的差異德法模式政府會(huì)計(jì)和英美模式政府會(huì)計(jì)之間的差異主要表現(xiàn)在：二年1月底以前不能結(jié)賬。市政當(dāng)局的預(yù)算會(huì)計(jì)并不記錄長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債，既沒(méi)有計(jì)提折舊，也沒(méi)有計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求州和地方政府對(duì)由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在付出現(xiàn)金和短期負(fù)債增加時(shí)確認(rèn)支出，在政府的權(quán)利成立（如發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)）時(shí)確認(rèn)收入（

6、以可獲得和可計(jì)量作為標(biāo)準(zhǔn)）。而英國(guó)資源會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例則是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，采用的編制基礎(chǔ)與企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。5.政府會(huì)計(jì)報(bào)告不同。德國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)告是由財(cái)政部向議會(huì)報(bào)告上一財(cái)政年度的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況。其主要內(nèi)容是逐項(xiàng)列示的實(shí)際收入和支出，資產(chǎn)負(fù)債表只包括貨幣資產(chǎn)和資本市場(chǎng)負(fù)債，它僅僅是年度報(bào)告的一項(xiàng)不完整的附注。會(huì)計(jì)報(bào)告詳細(xì)地描述了預(yù)算和實(shí)際之間的差異，但是并沒(méi)有提供反映政府財(cái)務(wù)狀況的整體情況。會(huì)計(jì)報(bào)告

7、包括：按預(yù)算項(xiàng)目報(bào)告的收入和支出，含預(yù)計(jì)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異；收入支出匯總表，列示現(xiàn)金結(jié)余或赤字；現(xiàn)金結(jié)余和赤字及結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)財(cái)政年度的未收到和本支付的預(yù)算數(shù)匯總表；金融資產(chǎn)和負(fù)債匯總表；美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，美國(guó)政府主體都應(yīng)當(dāng)編制和公布一份年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，該報(bào)告由概況部分、財(cái)務(wù)部分和統(tǒng)計(jì)表三部分組成。其中，概況部分包括目錄表、咨詢資料以及其他從管理的角度看應(yīng)該列入的資料；財(cái)務(wù)部分包括審計(jì)報(bào)告、通用財(cái)務(wù)報(bào)表（或合并報(bào)表）、要求的補(bǔ)充

8、信息、聯(lián)合基金、單個(gè)基金以及賬群報(bào)表和附表等。統(tǒng)計(jì)表包括按職能分離的一般政府支出、按來(lái)源分類的一般收入等。1999年6月，GASB頒布了第34號(hào)公告，要求州和地方政府除了基金報(bào)告以外，還要編制以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)資源會(huì)計(jì)與預(yù)算系統(tǒng)要求政府各部提供的財(cái)政報(bào)告包括：資源總量匯總表、運(yùn)行成本表、所確認(rèn)的利得與損失報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和按各部目標(biāo)分組的資源報(bào)表以及政府整體報(bào)表（政府整體報(bào)表的具體內(nèi)容尚未確定）

9、。二、不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異的產(chǎn)生原因不同政府會(huì)計(jì)模式的產(chǎn)生與其不同的政治經(jīng)濟(jì)背景有關(guān)，我們具體概括為以下幾個(gè)方面：（一）法律體系不同德法模式國(guó)家的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系；而英美模式國(guó)家的法律體系則屬于以習(xí)慣法為特征的海洋法系。歐洲大陸法系在法律中制定有詳細(xì)的規(guī)則，而海洋法系則以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例作為補(bǔ)充。聯(lián)系到政府會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，實(shí)行歐洲大陸法系的國(guó)家，其政府會(huì)計(jì)原則受法律的影響既廣且深