第19章資產(chǎn)負債表日后事項(zheng,4.10)

1、1第十九章資產(chǎn)負債表日后事項（鄭慶華，2005。4。10）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點章，尤其是本章中的調(diào)整事項，特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析或綜合題，務必引起高度重視。本章的重點是調(diào)整事項的會計處理。2本章內(nèi)容無變化。3本章復習方法：日后事項中的調(diào)整事項經(jīng)常涉及銷售退回、或有事項的確認與計量、資產(chǎn)減損導致八大準備的計提、重大會計差錯等，在復習中應與相關(guān)部分相聯(lián)系。二、本章考點精講

2、【考點一】資產(chǎn)負債表日后事項的概念（理解）1資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。2資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出之間。例如，甲公司2004年度財務會計報告在2005年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產(chǎn)負債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。3資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項，稱為調(diào)

3、整事項；一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。（2）非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項；②對理解和分析有重大影響。【考點二】調(diào)整事項的會計處理（掌握）1調(diào)整事項的處理原則（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣

4、，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量正表。（2）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：①涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費用3減盈余公積2

5、0.1萬元；調(diào)減未分配利潤113.9萬元。調(diào)整2004年利潤及利潤分配表的本年數(shù)：調(diào)增管理費用200萬元；調(diào)減所得稅費用66萬元；調(diào)減提取法定盈余公積13.4萬元；調(diào)減提取法定公益金6.7萬元；調(diào)減未分配利潤113.9萬元。（2）發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間所售商品的退回，在會計處理時作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或期末數(shù)，或上期或本期發(fā)生數(shù)等。按照稅法規(guī)定，企

6、業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度的納稅調(diào)整。1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅等。[例2]甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司

7、發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2005年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務機關(guān)批準在應收款項余額5‰的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利

8、潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務會計報告在2005年3月31日經(jīng)批準報出。根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應作為調(diào)整事項進行處理：①2005年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務收入）1000000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170000貸：應收賬款1170000②調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備46800貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用）46800③調(diào)整銷售成本借：庫存商品800

9、000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本）800000④調(diào)整應交所得稅借：應交稅金——應交所得稅64069.50貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）64069.50（（100000080000011700005‰）33%=（2000005850）33%）⑤調(diào)整原已確認的遞延稅款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）13513.50貸：遞延稅款（（468005850）33%）13513.50⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）