成本、費(fèi)用與固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1、1成本、費(fèi)用與固定資產(chǎn)的納稅籌劃企業(yè)對(duì)成本的攤銷(xiāo)、費(fèi)用的列支以及固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)進(jìn)行合理的籌劃，可以節(jié)約稅收，降低稅負(fù)。期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本的籌劃期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本的籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?？鄢?xiàng)目有的據(jù)實(shí)扣除，有的在限額內(nèi)扣除，有的加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確國(guó)家相關(guān)政策，在依法納稅的前提下進(jìn)行稅收籌劃。(一)對(duì)于限額扣除的項(xiàng)目，在最大化的限額內(nèi)扣除。稅法有扣

2、除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等?！景咐?】科林公司計(jì)劃在2010～2011年兩年投入宣傳費(fèi)用2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)本年銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，2011年銷(xiāo)售收入將超過(guò)本年。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開(kāi)支2400萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何支出宣傳費(fèi)2010年廣告費(fèi)最高扣除限額為900萬(wàn)元(600015%)，則如果科林公司在2010年的廣告費(fèi)超過(guò)900萬(wàn)，超過(guò)部分將做2010年的應(yīng)納稅所得額

3、的調(diào)增項(xiàng)目，不得在當(dāng)年抵扣，企業(yè)損失掉了貨幣的時(shí)間價(jià)值。所以，該公司在2010年應(yīng)列支的廣告費(fèi)最高金額900萬(wàn)元，其余1500萬(wàn)元留在2011年列支。(二)成本費(fèi)用盡可能選擇計(jì)入存貨成本對(duì)于某項(xiàng)成本費(fèi)用，能夠在存貨與資本化對(duì)象之間進(jìn)行選擇，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入存貨成本，從而加快其稅前扣除速度。【案例2】某企業(yè)于2010年2月25日采購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值200萬(wàn)元，隨同該設(shè)備購(gòu)入的還有相關(guān)的零部件價(jià)值50萬(wàn)元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值

4、稅稅率17%。方案一：零部件隨同設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)。2010年，可以在企業(yè)所得稅前扣除的折舊費(fèi)為：[(20050)(512)]10=41.67(萬(wàn)元)。方案二：零部件作為低值易耗品入賬。2010年，可以在企業(yè)所得稅前扣除的折舊費(fèi)為：[200(512)]1050=83.33(萬(wàn)元)。所以，企業(yè)的成本費(fèi)用應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入存貨成本。2固定資產(chǎn)的籌劃固定資產(chǎn)的籌劃固定資產(chǎn)的籌劃主要包括以下兩個(gè)方面：固定資產(chǎn)的籌劃主要包括以下兩個(gè)方面：(一)固定

5、資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃固定資產(chǎn)的維修與改良的稅收處理不同。相比較而言，維修費(fèi)用能夠盡快實(shí)現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷(xiāo)，不得直接當(dāng)期稅前扣除?！景咐?】甲企業(yè)對(duì)舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行

6、大修，大修過(guò)程中所耗材料費(fèi)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，支付工人工資2萬(wàn)元，總花費(fèi)119萬(wàn)元，而整臺(tái)設(shè)備原值為200萬(wàn)元。總的修理支出大于設(shè)備原值的50%，按照稅法規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。因此應(yīng)將119萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷(xiāo)。當(dāng)總的修理支出小于100萬(wàn)元時(shí)，就可以視為日常維修處理，一次性在所得稅前扣除。(二)固定資產(chǎn)購(gòu)入還

7、是租入的稅收籌劃當(dāng)前，租賃已成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，借以減輕稅負(fù)的重要方式。有些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，租賃一定可以減輕稅負(fù)，其實(shí)不然?！景咐?】乙企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)，急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租入，也可以購(gòu)置。企業(yè)所得稅率25%，貼現(xiàn)率lO%。那么，在決策時(shí)有兩個(gè)方案方案一：經(jīng)營(yíng)性租賃租入，每年租金15萬(wàn)元，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值=15PVIFA(5，10%)(125%)=153.791(125%)=42.7(萬(wàn)元)。