《企業(yè)會計準則講解》二十二租賃

1、《企業(yè)會計準則講解(2008)》第二十二章租賃1第二十二章第二十二章租賃租賃第一節(jié)第一節(jié)租賃概述租賃概述租賃業(yè)務作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關資產的使用權?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱租賃準則）規(guī)范了租賃業(yè)務的確認、計量以及相關信息的披露。租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是，在租賃期內轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權

2、，這種轉移是有償?shù)?，取得使用權以支付租金為代價。某些情況下，企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易或交易的組成部分就經濟實質而言屬于租賃業(yè)務。確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務，應重點考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產；哦是協(xié)議是否轉移了資產的使用權。屬于租賃業(yè)務的，按租賃準則進行會計處理；其他部分按相關會計準則處理。采取租賃的法律形式的一系列交易，企業(yè)應當判斷其是否相關聯(lián)，是否應當作為一項交易進行

3、處理。企業(yè)進行判斷時，如果不把這一系列交易作為一個整體就無法理解其總體經濟影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關聯(lián)的，應當作為一項交易進行會計處理。GMZ一、租賃的相關概念一、租賃的相關概念（一）租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內。（二）租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出

4、承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。（三）租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。（四）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，

5、是指就承租人而言的擔保余值加上與獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。其中，資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。為了促使承租人謹慎地使用租賃資產，盡量減少出租人自身的風險和損失，租賃協(xié)議有時要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，此時的擔保余值是針對承租人而言的。除此以外，擔保人還可能是獨立于承租人和出租人的第三方，如擔保公司，此時的擔保余值是針對出租人而言的。（五）未擔保余值，指租賃資產余

6、值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。對出租人而言，如果租賃資產余值中包含未擔保余值，表明這部分余值的風險和報酬并沒有轉移，其風險應由出租人承擔，因此，未擔保余值不能作為應收融資租賃款的一部分。（六）最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，但是，出租人支付但可退還的稅金不包括在內?！镀髽I(yè)會計準則講解(2008)》第二十二章租

7、賃3第二節(jié)第二節(jié)承租人的會計處理承租人的會計處理一、承租人對融資租賃的處理一、承租人對融資租賃的處理（一）租賃期開始日在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折

8、現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。(

9、例22—1)205年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：1租賃標的物：塑鋼機。2起租日：206年1月1日。3租賃期：206年1月1日—208年12月31日，共36個月。4租金支付：自206年1月1日，每隔6個月于月末支付租金150000元。5該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10000元。6該機器在205年12月1日的公允價值為700000元。7租賃合同規(guī)定的利率為7％

10、(6個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。8甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1000元。9該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。10租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。11207年和208年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5％向乙公司支付經營分享收入。會

11、計處理——承租人(甲公司)：第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80000元，所以在租賃開始日，即205年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2條判斷標準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元(計算過程見后)大于租賃資產公允價值的90％即630000元(700000元90％)，符合第4條判斷標準。所以這項租賃應當認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始