對企業(yè)納稅籌劃成本的思考

1、對企業(yè)納菁兌籌劃成本的思考李寶峰【提要】納稅籌劃越來越成為我國財務會計理論界與實務界的一個熱點因為它能夠為企業(yè)帶來一定的納稅籌劃收益。同時因為實施納稅籌劃方案也會帶來相應的納稅籌劃成本如組織協(xié)調成本、交易成本、隱性成本、機會成本、違規(guī)成本以及因為納稅籌劃方案失敗而帶來的前期投入的損失等。納稅籌劃成本的存在一定程度上抵消了納稅籌劃收益甚至得不償失，但目前在進行納稅籌劃的同時往往忽略了納稅籌劃成本。本文就納稅籌劃成本的概念、分類、產(chǎn)生的原因

2、及控制或規(guī)避納稅籌劃成本以期達到納稅籌劃收益的最大化等方面進行探討。一、相關概念所謂納稅籌劃是指通過對納稅業(yè)務進行事先籌劃，制定一整套的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥募{稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。使稅后利潤達到最大化?？陀^上具有謀求合法的“實現(xiàn)稅收最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、納稅成本最佳”的目的。納稅籌劃成本是指企業(yè)因實施納稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。納稅籌劃成本有可以量化的部分也有不能夠量化的

3、內容具有相當?shù)膹碗s性和多樣性。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為我國財務、會計理論界與實務界的一個熱點，不少學校的財務專業(yè)、會計專業(yè)已經(jīng)開設納稅籌劃課程但對稅務籌劃的成本尚未引起重視。納稅籌劃成本的存在全部或部分抵消了納稅籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產(chǎn)生大于收益并且?guī)盹L險，使企業(yè)處于不利地位。二、納稅籌劃成本的種類在不同的納稅環(huán)境下。不同籌劃方案引發(fā)的納稅籌劃成本的內容也有所不同。在一般情況下，納稅籌劃成本有組織協(xié)調成本、交易成本、隱性成本

4、、機會成本、違規(guī)成本和操作失敗成本等。1組織協(xié)調成本。幾乎每一項納稅籌劃方案的實施都要涉及到大量的企業(yè)內部或企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務流程的再造、組織、甚至企業(yè)的變革和組織協(xié)調工作。無論是對現(xiàn)有企業(yè)內部的流程和組織進行變革或者籌劃組建新的企業(yè)，都存在物質和信息的交流成本、制定實施計劃的成本、監(jiān)管等一系列的管理成本，這就是納稅籌劃帶來的組織協(xié)調成本。企業(yè)各種業(yè)務的重新組織劃分相應的收入和成本費用在企業(yè)內部組織之間、關聯(lián)企業(yè)之間甚至非關聯(lián)企業(yè)之間

5、發(fā)生轉移。為保證稅收籌劃方案的有效實施，需要做大量的協(xié)調工作，這樣的話，會使管理成本大幅度的上升。例如，有些稅收優(yōu)惠的享受條件是某項業(yè)務的收入達到企業(yè)總收入的一定比例。但就現(xiàn)有該種收入的規(guī)模根本無法達到這一要求。因此需要組建新的企業(yè)，將此項業(yè)務劃入新的企業(yè)核算。這樣，管理機構增加、管理人員增加、企業(yè)之間的組織協(xié)調費用增加。另外，由于道德風險的存在，監(jiān)督成本和潛在的損失也隨之增加。2交易成本。在納稅籌劃方案的設計及實施過程中。涉及搜集信息

6、成本、由于信息不對稱而產(chǎn)生的代理成本、審計評估費用、談判締約履約成本、監(jiān)督成本，甚至有可能發(fā)生由違約風險帶來的違約成本和相應的訴訟成本。例如，涉及產(chǎn)權交易的納稅籌劃方案、涉及國內企業(yè)和國外企業(yè)的納稅籌劃方案等都會產(chǎn)生上述交易成本。3隱性成本。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)往往得到企業(yè)的青睞賄買者可以直接得到減稅收益但往往這類資產(chǎn)的價格遠遠高于其他同類同性能的產(chǎn)品企業(yè)將花費更多的錢去購買該類產(chǎn)品，從而大幅度的增加了成本支出。例如，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類

7、產(chǎn)品的價格高出普通產(chǎn)品很多，企業(yè)購買后雖然得到了一定稅收優(yōu)惠，但由于付出的直接成本以及為享受優(yōu)惠而增加的相應的收集信息、流程改造等等管理成本的增加而抵消了得到的稅收優(yōu)惠收益。同樣，納稅籌劃方案中的企業(yè)兼并、合并行為也有可能因為被兼并、合并方的資產(chǎn)被高估而造成多支付對價，從而增加成本?？蹇敔?010年第7期圈萬方數(shù)據(jù)Aletallurgicα1Financiα1Accountinl!對公jι納稅籌劃風本的建考李寶峰提驥納稅籌劃越來越成為

8、我國財務會計潑論界與實務界的…個熱點，因為它能夠為企i.帶來盧定的納稅籌劃收益。同時，因為實施納稅籌劃方案也會帶來相應的納稅壽劃成本，如組織協(xié)調成本、交易成本、隱性成本、機會成本、違規(guī)成本以及因為納稅籌劃方案失敗而帶來的前期投入的損失等。納稅籌劃成本的存在盧定程度上抵消了納稅籌劃收益，甚至得不償失，但目前在進行納稅捧劃的同時往往忽略了納稅等劃成本。本文就納稅萍劃成本的概念、分類、產(chǎn)生的原因及控制或規(guī)避納稅籌劃成本以期達到納稅籍劃收益的最

9、大化等方面進行探討。、相關概意所謂納稅籌劃，是指通過對納稅業(yè)務進行事先籌劃，制定一整套的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥募{稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的，使晚后利潤達到最大化。客觀上具有謀求合法的“實現(xiàn)稅收最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最幫、事受脫權最多、懲戒風險最小、納稅戚本最佳“的目的。納稅籌劃成本是指企業(yè)因實施納稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。納稅籌劃戚本有可以量化的部分也布不能夠量化的內容，具有相鳴的復雜性和多樣性。目前，納稅籌劃已

10、經(jīng)成為我國財務、會計理論界與實務界的叫個熱點，不少學校的財務專業(yè)、合計專業(yè)已經(jīng)開設納稅籌劃課程，但對稅務籌劃的成本尚未引起道視。納稅籌劃成本的存在全部或部分抵消了納稅籌剌帶來的收益，更有甚者會便成本的產(chǎn)生大于收益，并且?guī)盹L險，使企業(yè)處于不利地位。二、納稅籌劃成本的種類在不同的納硯環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的納稅籌劃戚本的內容也有所不同。在一般情況下，納稅籌劃戚本有組織協(xié)調戚本、交易戚本、隱性成本、機會戚本、違規(guī)戚本和操作失觸成本等。1.

11、組織脅調戚本。幾乎每一項納稅籌劃方案的實施都要涉及到大量的企業(yè)內部或企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務流程的再造、組織、甚至企業(yè)的變革租組織協(xié)調工作。無論是對現(xiàn)有企業(yè)內部的流程和組織進行變革或者籌劃組建新的企業(yè)，都存在物質和信息的交流戚本、制定實施計劃的戚本、監(jiān)管等一系列的管理戚本，這就是納稅籌劃帶來的組織協(xié)調戚本。企業(yè)各種業(yè)務的重新組織劃分，相應的收入和戚本費用在企業(yè)內部組織之間、關聯(lián)企業(yè)之間甚至非關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生轉移，為保證稅收籌劃方案的有效實施

12、，需要做大最的協(xié)調工作，這樣的話，會使管理成本大幅度的上升。例如，有些稅收優(yōu)惠的事受條件是某項業(yè)務的收入達到企業(yè)總收人的一定比例。但就現(xiàn)有該種收入的規(guī)模根本無法達到這一要求。因此需要組建新的企業(yè)，將此項業(yè)務劃人新的企業(yè)核算。這樣，管理機構增加、管理人員增加、企業(yè)之間的組織協(xié)調費用增加。另外，由于道德風險的存在，監(jiān)督成本和潛在的損失也隨之增加o2.交易戚本。在納稅籌劃方案的設計及實施過程中，攢及搜集信息戚本、由于信息不對稱而產(chǎn)生的代理戚本

13、、審計評估費用、談判締約履約成本、監(jiān)督成本，甚至有可能發(fā)生由違約風險帶來的違約戚本和相應的訴訟戚本。例如，攢及產(chǎn)權交易的納稅籌劃方案、渺及同內企業(yè)和同外企業(yè)的納稅籌劃方案等都會產(chǎn)生上述交易戚本o3.隱性成本。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)往往得到企業(yè)的青睞，購買者可以直接得到減稅收益，但往往這類資產(chǎn)的價格遠遠高于他同類間性能的產(chǎn)品，企業(yè)將花費更多的錢去購買該類產(chǎn)品，從而大幅度的增加了戚本支出。例如，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)類產(chǎn)品的價格高出普通產(chǎn)品很多，企

14、業(yè)購買后雖然得到了一定稅收優(yōu)惠，但由于付出的直接成本以及為享受優(yōu)惠陽增加的相應的收集信息、流程改造等等管理成本的增加而抵消了得到的稅收優(yōu)惠收益。同樣，納稅籌劃方案中的企業(yè)兼并、合井行為也有可能因為被兼并、合并方的資產(chǎn)被高估而造成多支付對價，從而增加戚本。J事舍耐舍2010年第7期另外。各種稅收籌劃方案的實施和稅收優(yōu)惠的享受，降低了企業(yè)稅負，稅務稽查部門的監(jiān)管會更加嚴格和頻繁，一旦操作不慎跨越界限，將會受到處罰，使企業(yè)形象遭受損害。對上市

15、公司而言尤為重要，將在股價、債權人、再融資能力及企業(yè)長期發(fā)展等方面產(chǎn)生更為深遠的影響。4機會成本。企業(yè)在各種方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較。而每個方案各有優(yōu)劣，有的方案在降低稅收負擔方面有優(yōu)勢。但有的方案具有其他方面的優(yōu)勢。如果選擇了具有稅收優(yōu)勢的方案就必然放棄其他方案這樣也就放棄了其他方案的優(yōu)勢所帶來的收益也就產(chǎn)生了機會成本。5違規(guī)和失敗成本。納稅籌劃方案的實施是一個較為復雜的過程。因為企業(yè)內部的管理、業(yè)務的變化或方案執(zhí)行

16、操作不到位，不能滿足減免稅條件，導致方案失??；因為外部的復雜的經(jīng)濟、法律環(huán)境的變化導致的無法預計的風險的發(fā)生，致使方案失敗。這些都將導致前期大量的投入成為無法彌補的損失。很多納稅籌劃方案是在各種稅收規(guī)則的邊緣徘徊，即所謂的“打擦邊球”或“繞道”。隨著納稅籌劃越來越多納稅籌劃越來越受到監(jiān)管機構的關注，稅收監(jiān)管不斷加強和規(guī)則不斷完善，一旦跨界將受到處罰，不但前期投入將成為損失，還將收到大額罰單。利用關聯(lián)企業(yè)之問交易定價使高稅收地區(qū)的稅收向低

17、稅收地區(qū)轉移以期降低企業(yè)整體稅收負擔的方案較為典型。三、納稅籌劃成本產(chǎn)生的原因1相關法律法規(guī)的約束。任何一個納稅籌劃方案都是在國家相關法律法規(guī)的約束下策劃的方案的實施直接導致國家稅收的減少，是在與國爭利因此會受到嚴格的限制和監(jiān)管。納稅籌劃主要采取享受減免稅優(yōu)惠、利用不同地區(qū)稅率差異、延期納稅、適用稅種稅率策劃等手段來達到降低稅負的目的，這些方案往往游走于法律法規(guī)的邊緣，難免有偷漏稅的嫌疑，會受到嚴格的限制，一旦操作不慎，將受到嚴厲的懲罰

18、而得不償失。2納稅籌劃知識的有限性。納稅籌劃方案的設計需要涉及財務會計、稅收法律法規(guī)、公司法、金融證券法律等法律法規(guī)，同時也要熟悉公司所處行業(yè)的運行規(guī)則和企業(yè)內部的管理流程。這就要求方案設計人員具有全面的知識儲備，但往往是具有專業(yè)知識的人員不熟悉企業(yè)的運作情況，熟悉企業(yè)運作的員工又不具有全面的專業(yè)知識這就導致方案從設計階段就存在缺陷，使方案面臨失敗的風險或不能完全達到預期收益，各種納稅籌劃成本的產(chǎn)生成為可能。3企業(yè)內外部環(huán)境的變化和各種

19、信息的不對稱。方案的實施需要有一個相對穩(wěn)定的內外部環(huán)境但企業(yè)所處的內外部環(huán)境復雜多變，所面臨的風險可以說無處不在。如企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟政策和稅收環(huán)境、稅收政策的變化：企業(yè)內部經(jīng)營重心、經(jīng)營策略、戰(zhàn)略規(guī)劃的改變。這些都會使使納稅籌劃方案面臨各種各樣的考驗。同時方案也需要一定的技術支持條件和素質全面的人才保證方案的順利執(zhí)行。而且在具體執(zhí)行中還要把握“度”的問題，以達到預期效果。可以說。稍有不慎就會使納稅籌劃方案面臨失敗的險境。四、如何減少或

20、規(guī)避納稅籌劃成本1加強對納稅籌劃涉及知識及企業(yè)運作知識的學習、研究。要降低或規(guī)避納稅籌劃成本，必須從理論和實務兩方面正確認識納稅籌劃成本，加強納稅籌劃成本的研究。納稅籌劃成本的綜合性較強，它涉及到經(jīng)濟學、金融學、稅法、會計、財務管理以及企業(yè)運作等方面的知識。只有很好的掌握相關知識才能設計出統(tǒng)籌兼顧、較為完善的納稅籌劃方案并保證操作到位，使納稅籌劃方案順利實施，達到預期效果。2正確認識和分析各種納稅籌劃成本的特點有效控制納稅籌劃成本。對各

21、種納稅籌劃成本的成因和其可控與不可控性進行分析研究，針對其特點采取不同的控制方法從而有效控制納稅籌劃成本，實現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對組織協(xié)調成本可以通過加強管理，理順各種信息的傳遞渠道等方法來降低；交易成本和隱性成本可以通過合理控制納稅籌劃規(guī)模、進行適度的納稅籌劃來降低；機會成本可以通過對各種方案進行細致、充分的比較。尋找確定具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案來相對降低：違規(guī)和方案失敗所帶來的損失成本只有通過對各種法律法規(guī)的學習理解、對

22、企業(yè)運行規(guī)則的熟悉、不斷提高人員的綜合素質和提高方案本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。3加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較樹立有效納稅籌劃的理念。企業(yè)在進行納稅籌劃時往往只關注取得了多少收益而忽略了隨之產(chǎn)生的納稅籌劃成本或者是因為此類成本的產(chǎn)生較為復雜難以收集而忽視對它的分析和控制。成本效益原則同樣適用于納稅籌劃的設計和實施全過程，應加強納稅籌劃成本信息的收集整理分析比較，使企業(yè)獲得較大的綜合收益。納稅籌劃是普遍存在的，而且納稅籌劃

23、的回報也十分可觀。但是納稅籌劃不僅要看企業(yè)納稅籌劃的收益，還應注重納稅籌劃的有效性，納稅籌劃成本就是影響其有效性的最主要因素，對此，企業(yè)應該加強這方面的研究降低納稅籌劃成本，達到納稅籌劃收益的最大化。(作者寶鋼集團新疆八一鋼鐵有限公司財務部)IB7擘全財爭2010年第7期萬方數(shù)據(jù)另外，各種稅收籌劃方案的實施和稅收優(yōu)惠的享受，降低了企業(yè)稅負，稅務稽查部門的監(jiān)管會更加嚴格和頻繁，一旦操作不慎跨越界限，將會受到處罰，使企業(yè)形象遭受損害。對上市

24、公司而富尤為重要，將在股價、債權人、再融資能力及企業(yè)長期發(fā)展等方面產(chǎn)生更為深遠的影響。4機會成本。企業(yè)在各種方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較。而每個方案各有優(yōu)劣，有的方案在降低稅收負扭方麗有優(yōu)勢，但有的方案具有其他方面的優(yōu)勢。如果選擇了具有稅收優(yōu)勢的方案就必然放棄其他方案，這樣也就放棄了其他方案的優(yōu)勢所帶來的收蔬，也就產(chǎn)生了機會成本。5.違規(guī)和失敗成本。納稅籌劃方案的實施是一個較為復雜的過程。因為企業(yè)內部的管理、業(yè)務的變化或方

25、案執(zhí)行操作不到位，不能滿足減免稅條件，導致方案失嗷因為外部的復雜的經(jīng)濟、法律環(huán)境的變化導致的無法預計的風險的發(fā)生，致使方案失敗。這些都將導致前期大量的投入成為無法彌補的損失。很多納稅籌劃方案是在各種稅收規(guī)則的邊緣徘櫚，即所謂的“打擦邊球“或“繞道“。隨著納稅籌劃越來越多，納稅籌劃越來越受到監(jiān)管機構的關瓏，稅收監(jiān)管不斷加強和規(guī)則不斷完善，…旦跨界將受到處罰，不但前期投入將成為損失，還將收到大轍罰單。利用關聯(lián)企業(yè)之間交易定價使商稅收地區(qū)的稅

26、收向低稅收地區(qū)轉移，以期降低企業(yè)整體稅收負擔的方案較為典型o三、納稅籌劃戚本產(chǎn)生的原因1相關法律法規(guī)的約束。任何一個納晚籌劃方案都是在罔家相關法律法規(guī)的約束下策劃的，方案的實施直接導致闊家稅收的減少，是在與國爭利，因此會受到嚴格的限制和監(jiān)管。納稅籌劃主要采取享受減免稅優(yōu)惠、利用不闊地區(qū)稅率提界、延期納稅、適用稅種稅率策劃等手段來達到降低稅負的目的，這些方案往往游走于法律檢規(guī)的邊緣，難免有偷漏稅的嫌艇，會受到嚴格的限制，一旦操作不慎，將受

27、到嚴厲的懲罰而得不償失。2.納稅籌劃知識的有限性。納稅籌劃方案的設計需要渺及財務會計、稅收法律法規(guī)、公司法、金融證券法律等法律法規(guī)，同時也要熟悉公司所處行業(yè)的運行規(guī)則和企業(yè)內部的管現(xiàn)流程。這就要求方案設計人員具有全面的知識儲備，但往往是具有專業(yè)知識的人員不熟悉企業(yè)的運作情況，熟悉企業(yè)邊作的員工又不具有全面的專業(yè)知識，這就導致方案從設計階段就存在缺陷，使方案面臨失敗的風險或不能完全達到預期收益，各種納稅籌劃戚本的產(chǎn)生成為可能。3企業(yè)內外部

28、環(huán)境的變化和各種信息的不對稱。方案的阻礙舍耐帝創(chuàng)10年前期MetallurgicalFinanciali!ccounting實施需要有一個相對穩(wěn)定的內外部環(huán)境，但企業(yè)所處的內外部環(huán)境復雜多變，所面臨的風險可以說無處不在。如企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟政策和稅收環(huán)境、稅收政策的變化企業(yè)內部經(jīng)營重心、經(jīng)營策略、戰(zhàn)略規(guī)劃的改變。這些都會使使納稅籌劃方案面臨各種各樣的考驗。同時方案也需要一定的技術支持條件和素質全面的人才保證方案的順利執(zhí)行，而且在具體執(zhí)行

29、中還要把握“度“的問題，以達到預期效果。可以說，稍有不慎就會使納稅籌劃方案商l臨失敗的險境。四、如何黯少就規(guī)避納稅籌劃戚本1.加強對納稅籌劃攢及知識及企業(yè)運作知識的學習、研究。要降低或規(guī)避納稅籌劃戚本，必纜從理論和實務兩方面正確認識納稅籌劃戚本，加強納稅籌劃戚本的研究。納稅籌劃成本的綜合性較強，它攢及到經(jīng)濟學、金融學、稅法、合計、財務管理以及企業(yè)運作等方面的知識，只有很好的掌握相關知識才能設計出統(tǒng)籌兼顧、較為完善的納稅籌劃方案，井保證操

30、作到位，使納稅籌劃方案順利實施，達到預期效果。2.正確認識和分析各種納稅籌劃成本的特點，有效控制納稅籌劃成本。對各種納稅籌劃成本的成困和其可控與不可按性進行分析研究，針對其特點采取不闊的控制方法，從附有般控制納稅籌劃戚本，實現(xiàn)納稅籌劃收蔬的最大化。如對組織協(xié)調成本可以通過加強管理，理順各種信息的傳遞渠道等方法來降低交易成本和隱性戚本可以通過合理控制納稅籌劃規(guī)模、進行適度的納稅籌劃來降低機會成本可以通過對各種方案進行細敢、充分的比較，尋找

31、確定具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案來相對降低違規(guī)和方案失敗所帶來的損失戚本只有通過對各種法律法規(guī)的學習理解、對企業(yè)運行規(guī)則的熟悉、不斷提高人員的綜合素質和提高方集本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。3.加強納稅籌劃戚本和納稅籌劃收益的分析比較，樹立有效納稅籌劃的理念。企業(yè)在進行納稅籌劃時，往往只關注取得了多少收益而忽略了隨之產(chǎn)生的納稅籌劃成本，或者是因為此類戚本的產(chǎn)生較為復雜難以收集而忽視對它的分析和控制。成本效益原則同樣適用于納稅籌劃的設