當前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路

1、管理觀察?2009年12月中旬刊4企業(yè)管理當前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路□王軍（馬鞍山首創(chuàng)水務有限責任公司財務部，安徽馬鞍山243000）摘要：企業(yè)在法規(guī)政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。如何在當前稅收政策大修訂的情形下充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃來最大限度地減少稅收成本是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。關鍵詞：稅收籌劃稅收政策稅收環(huán)境稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范

2、圍內，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。從機制上分析，稅收籌劃行為是企業(yè)逐利的內驅力和稅收環(huán)境的約束刺激共同作用下的涉稅選擇行為。即稅收籌劃行為是企業(yè)理性經(jīng)濟人特性在動機、需求和環(huán)境共同作用下的能動行為。企業(yè)稅收制度的目標旨在以最小的漏洞和最大的收入保證國家稅收利益達到應征必征的限度，企業(yè)稅收籌劃則力求以最少的涉稅支出取得最大限度的稅收收益，二者微觀上表現(xiàn)為一對方向相反的對抗性力量

3、，二者各有其社會、政治、經(jīng)濟、法律上的存在依據(jù)，任何一方的壓倒優(yōu)勢都是稅收征納關系的不正常，而二者的各自滿足的要求又必然導致征納雙方在價值目標間的沖突和矛盾。那么在當前稅收政策大修訂情形下，進一步探討企業(yè)的稅收籌劃思路顯得很有必要。1.企業(yè)稅收籌劃的涵義1.1企業(yè)稅收籌劃的定義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它既不影響和稅收的法律地位，

4、也不影響和稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比校后的優(yōu)化選擇。1.2企業(yè)稅收籌劃的準則根據(jù)稅收籌劃的定義，我們認為，規(guī)定稅收籌劃的準則可以通過以下兩條基本標準來判斷。(1)符合稅收法律規(guī)范。因為稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至可能面臨法律制裁。(2)符合企業(yè)的戰(zhàn)略利益。如果企業(yè)僅局限于短期和局部

5、利益，而不考慮戰(zhàn)略利益，那么這樣的籌劃活動往往是得不償失，即是無效的。因此稅收籌劃正確的取向是應以整體利益、長遠利益為重，把籌劃活動放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，綜合兼顧各稅種及相關利益人的利益。2.當前我國企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境稅收環(huán)境與制度隨著所處的政治、經(jīng)濟、文化、技術環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調整，新經(jīng)濟的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠的影響。比如2001年5月，國家稅務局關于增收五角錢的消費稅幾乎導致中國整個白酒行業(yè)的崩潰，就是一個絕好的證

6、明。當前，由于經(jīng)濟形勢環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進行調整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。所以，稅收制度的動態(tài)性必將導致稅收籌劃的動態(tài)性，它會隨著影響因素的變化而變化。在胡溫新政時期，2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》做出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。在隨后明確的我國下一步稅制改革的主要內容中最為引人注目的是增值稅和所得稅改革：增值稅改革——將現(xiàn)行的生產型增值稅

7、改為消費型增值稅，完善增值稅稅制，增值稅的征收范圍擴大至建筑安裝、交通等行業(yè)，同時降低一般納稅人標準，并適當降低稅率；企業(yè)所得稅改革——統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一稅負水平，統(tǒng)一納稅人的認定標準、稅前成本和費用扣除標準、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內容。同時其他稅收如消費稅、營業(yè)稅、條例修訂后將于2009年開始全面實行，這樣對企業(yè)的稅收籌劃產生新的影響。那么企業(yè)在當前環(huán)境下如何加強稅收籌劃呢？3.當前我國環(huán)境下企業(yè)加強稅收籌劃的措施3.1企業(yè)

8、籌資的稅收籌劃我國相關稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，降低自有資金的比例。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結

9、構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。3.2企業(yè)投資的稅收籌劃在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。因此，企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇，子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。二是投資地區(qū)的選擇。現(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選

10、擇，投資高新技術企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。為此我們建議企業(yè)應盡可能把資金引向特定產業(yè)及高科技產業(yè)，依據(jù)國家對農業(yè)、基礎產業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當傾斜，建立以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產業(yè)和區(qū)域，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。3.3企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中，要根據(jù)各企業(yè)的實際情況，通過選擇恰當?shù)挠媰r方法、計提方法等有效合理地控制經(jīng)營成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊

11、方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當企業(yè)預計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，建議企業(yè)采用電子商務避稅。電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網(wǎng)絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。同時網(wǎng)絡的出現(xiàn)，使營業(yè)機構所在地、

12、合同締結地、供貨地等發(fā)生改變，從而有利于避稅?？傊?，在當前我國稅收政策大修訂情形下，現(xiàn)代企業(yè)要切實做好稅收籌劃，充分應用自身權利，在降低稅負的同時，配合政府的稅收政策，優(yōu)化資源配置，從而促進社會經(jīng)濟進步。◆參考文獻：[1]李杰.中國稅收及籌劃[M].北京:機械工業(yè)出版社2006.[2]翟繼光.企業(yè)納稅籌劃[M].北京:法律出版社2007.[3]牟虹.論企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用[J].經(jīng)濟師2006(2):1416.[4]李伯圣.稅收

13、籌劃:中國企業(yè)理時的新課題[J].揚州大學稅務學院學報2006(4):39.[5]孔祥玲.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對策[J].管理干部學院學報2005(11):2224.管理觀察?2009年12月中旬刊4企業(yè)管理當前稅收政策大修訂情形下企業(yè)的稅收籌劃思路□王軍（馬鞍山首創(chuàng)水務有限責任公司財務部，安徽馬鞍山243000）摘要：企業(yè)在法規(guī)政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。如何在當前稅收政

14、策大修訂的情形下充分利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理的稅收籌劃來最大限度地減少稅收成本是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。關鍵詞：稅收籌劃稅收政策稅收環(huán)境稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才牛诓环恋K正常的經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。從機制上分析，稅收籌劃行為是企業(yè)逐利的內驅力和稅收環(huán)境的約束刺激共同作用下的涉稅選擇行為。即稅收籌劃行為是企業(yè)理性經(jīng)濟人特性在動機、需求和環(huán)境共同作用下的能動行為。企

15、業(yè)稅收制度的目標旨在以最小的漏洞和最大的收入保證國家稅收利益達到應征必征的限度，企業(yè)稅收籌劃則力求以最少的涉稅支出取得最大限度的稅收收益，二者微觀上表現(xiàn)為一對方向相反的對抗性力量，二者各有其社會、政治、經(jīng)濟、法律上的存在依據(jù)，任何一方的壓倒優(yōu)勢都是稅收征納關系的不正常，而二者的各自滿足的要求又必然導致征納雙方在價值目標間的沖突和矛盾。那么在當前稅收政策大修訂情形下，進一步探討企業(yè)的稅收籌劃思路顯得很有必要。1.企業(yè)稅收籌劃的涵義1.1企

16、業(yè)稅收籌劃的定義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它既不影響和稅收的法律地位，也不影響和稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比校后的優(yōu)化選擇。1.2企業(yè)稅收籌劃的準則根據(jù)稅收籌劃的定義，我們認為，規(guī)定稅收籌劃的準則可以通過以下兩條基本標準來判斷。(1)符合稅收法律規(guī)范。因為稅收具有強

17、制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至可能面臨法律制裁。(2)符合企業(yè)的戰(zhàn)略利益。如果企業(yè)僅局限于短期和局部利益，而不考慮戰(zhàn)略利益，那么這樣的籌劃活動往往是得不償失，即是無效的。因此稅收籌劃正確的取向是應以整體利益、長遠利益為重，把籌劃活動放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，綜合兼顧各稅種及相關利益人的利益。2.當前我國企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境稅收環(huán)境與制度隨著所處的政治、經(jīng)濟、文

18、化、技術環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調整，新經(jīng)濟的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠的影響。比如2001年5月，國家稅務局關于增收五角錢的消費稅幾乎導致中國整個白酒行業(yè)的崩潰，就是一個絕好的證明。當前，由于經(jīng)濟形勢環(huán)境不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進行調整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收籌劃。所以，稅收制度的動態(tài)性必將導致稅收籌劃的動態(tài)性，它會隨著影響因素的變化而變化。在胡溫新政時期，2003年10月黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場

19、經(jīng)濟體制若干問題的決定》做出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。在隨后明確的我國下一步稅制改革的主要內容中最為引人注目的是增值稅和所得稅改革：增值稅改革——將現(xiàn)行的生產型增值稅改為消費型增值稅，完善增值稅稅制，增值稅的征收范圍擴大至建筑安裝、交通等行業(yè)，同時降低一般納稅人標準，并適當降低稅率；企業(yè)所得稅改革——統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一稅負水平，統(tǒng)一納稅人的認定標準、稅前成本和費用扣除標準、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內容。同時其他稅收如

20、消費稅、營業(yè)稅、條例修訂后將于2009年開始全面實行，這樣對企業(yè)的稅收籌劃產生新的影響。那么企業(yè)在當前環(huán)境下如何加強稅收籌劃呢？3.當前我國環(huán)境下企業(yè)加強稅收籌劃的措施3.1企業(yè)籌資的稅收籌劃我國相關稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以

21、設計資本來源結構，加大債務資本比例，降低自有資金的比例。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。3.2企業(yè)投資的稅收籌劃在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。因此，企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資

22、企業(yè)組織形式的選擇，子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇，投資高新技術企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。為此我們建議企業(yè)應盡可能把資金引向特定產業(yè)及高科技產業(yè)，依據(jù)國家對農業(yè)、基礎產業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當傾斜，建立以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產業(yè)和區(qū)域，使企業(yè)

23、充分享受稅收優(yōu)惠政策。3.3企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中，要根據(jù)各企業(yè)的實際情況，通過選擇恰當?shù)挠媰r方法、計提方法等有效合理地控制經(jīng)營成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當企業(yè)預計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，建議企業(yè)采用電子商務避稅。電子商務的發(fā)展給行使地域管轄

24、權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網(wǎng)絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。同時網(wǎng)絡的出現(xiàn)，使營業(yè)機構所在地、合同締結地、供貨地等發(fā)生改變，從而有利于避稅?？傊?，在當前我國稅收政策大修訂情形下，現(xiàn)代企業(yè)要切實做好稅收籌劃，充分應用自身權利，在降低稅負的同時，配合政府的稅收政策，優(yōu)化資源配置，從而促進社會經(jīng)濟進步?！魠⒖嘉墨I：[1]李杰.中國稅收及籌劃[M].北京:機械工