電子商務下的稅收問題思考

1、《煞粵$開采疆2巴土生紐L————————————————————————一電子商務下的稅收問題思考蔡小平(黃岡職業(yè)技術(shù)學院湖北黃岡438002)摘要：本文分析電子商務的發(fā)展。給稅收問題帶來很多挑戰(zhàn)，探討電子商務下如何對稅收進行征管。關(guān)鍵詞：電子商務稅收問題挑戰(zhàn)對策【中圖分類號】F7246【文獻標識碼】A【文章編號】10047069(2009)04005001一。電子商務下稅收問題的挑戰(zhàn)近二十年來電子商務取得長足的發(fā)展2008年1月29

2、日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示：全球在線購物的網(wǎng)民已經(jīng)達到85％。截至2008年3月13El。按用戶數(shù)量計算，中國已經(jīng)超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡市場購物成交額達到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作還是一個難題。電子商務下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：(一)征稅對象界定問

3、題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務或商品買賣等。并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務的網(wǎng)絡信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況，因而無法據(jù)以征稅。(二)納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個

4、虛擬的市場網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務機關(guān)對納稅人身份判定七的難度。(三)稅收管轄權(quán)的界定問題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定

5、經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地。使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進行征稅很難。(四)稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務模式下納稅人通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動并且不需要經(jīng)過工商部門的批準，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下。訂購支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都

6、可通過網(wǎng)絡進行。無紙化程度越來越高電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務機關(guān)很難進行有效監(jiān)督。(五)稅款流失風險問題。隨著電子商務的壯大。越來越多的企業(yè)進行網(wǎng)上經(jīng)營其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，以及中國大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)從而導

7、致大量稅款流失。二。電子商務下稅收應對策略(一)完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務的稅制條款。國家應該重視和研究電子商務下的稅收問題，電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務相關(guān)的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規(guī)定明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)行的增值

8、稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。便于征稅。(二)加強對從事電子商務企業(yè)的FI常監(jiān)管。電子商務的主體是企業(yè)因此。必須對企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關(guān)進行登記、注冊、注銷甓記，便于稅務機關(guān)控制與管理。其二是電子商務業(yè)務單獨會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品銷售

9、等業(yè)務，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關(guān)備案便于稅務機關(guān)控制與管理。三是實現(xiàn)信息共享要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)則及應對電子商務稅收問題的解決方案。建立管理信息網(wǎng)絡實現(xiàn)電子商務信息共享。(三)建立適合電子商務的新稅收征管體系。電子商務中的一個主要的問題是稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。我建議從i個地方著手：一是加強稅務機

10、關(guān)自身網(wǎng)絡建設抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連。實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易必須到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的

11、經(jīng)驗，與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務的出現(xiàn)稅收的大量流失。(四)培養(yǎng)適合電子商務模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務部門大多缺乏網(wǎng)絡技術(shù)人才缺乏必需的電子商務知識。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才。因此，要順應時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識義懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務、信息技術(shù)、外語、法律及管理

12、等方面的人才使稅收監(jiān)控走在電子商務的前面，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務。參考文獻：【l】汪向陽，‘電子商務引發(fā)的稅收問題及其對策【J】，甘肅農(nóng)業(yè)2006、9【2】周玉婷，【J】，湖南商學院學報。2003、3—50—萬方數(shù)據(jù)《煞粵$開采疆2巴土生紐L————————————————————————一電子商務下的稅收問題思考蔡小平(黃岡職業(yè)技術(shù)學院湖北黃岡438002)摘要：本文分析電子商務的發(fā)展。給稅收問題帶來很多挑戰(zhàn)，探討電子商務下如何

13、對稅收進行征管。關(guān)鍵詞：電子商務稅收問題挑戰(zhàn)對策【中圖分類號】F7246【文獻標識碼】A【文章編號】10047069(2009)04005001一。電子商務下稅收問題的挑戰(zhàn)近二十年來電子商務取得長足的發(fā)展2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機構(gòu)“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示：全球在線購物的網(wǎng)民已經(jīng)達到85％。截至2008年3月13El。按用戶數(shù)量計算，中國已經(jīng)超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡市場購物成交額達到590億元。據(jù)淘

14、寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作還是一個難題。電子商務下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：(一)征稅對象界定問題。傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務或商品買賣等。并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務的網(wǎng)絡信息技術(shù)可將有形商品的銷售等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務

15、機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況，因而無法據(jù)以征稅。(二)納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務機關(guān)對

16、納稅人身份判定七的難度。(三)稅收管轄權(quán)的界定問題。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權(quán)要么實行居民稅收管轄權(quán)。但是在電子商務下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地。使得確定是地域或居民稅收管轄權(quán)進行征稅很難。(四)稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上。電子商務的虛擬化、無形化給稅收

17、征管帶來前所未有的困難。電子商務模式下納稅人通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動并且不需要經(jīng)過工商部門的批準，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下。訂購支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行。無紙化程度越來越高電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務機關(guān)很難進行有效監(jiān)督。(五)稅款流失風險問題。隨著電子商務的壯大。

18、越來越多的企業(yè)進行網(wǎng)上經(jīng)營其最直接的結(jié)果是傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，以及中國大量低層次、素質(zhì)低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)從而導致大量稅款流失。二。電子商務下稅收應對策略(一)完善現(xiàn)行稅制，制定有關(guān)電子商務的稅制條款。國家應該重視和研究電子商務下的稅收問題，電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，

19、主要包括現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務相關(guān)的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規(guī)定明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。便于征稅。(二)加強對從事電子商務企業(yè)的FI常監(jiān)管。電子商務的主體是企業(yè)因此。必須對企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其

20、一是建立企業(yè)備案制度要求所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關(guān)進行登記、注冊、注銷甓記，便于稅務機關(guān)控制與管理。其二是電子商務業(yè)務單獨會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品銷售等業(yè)務，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關(guān)備案便于稅務機關(guān)控制與管理。三是實現(xiàn)信息共享要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)則及應對電子商務稅收問題的解決方案。建立管理信息網(wǎng)絡實現(xiàn)電子商務信息共享。(

21、三)建立適合電子商務的新稅收征管體系。電子商務中的一個主要的問題是稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。我建議從i個地方著手：一是加強稅務機關(guān)自身網(wǎng)絡建設抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關(guān)與相關(guān)金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連。實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易必須到當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)辦理電子商務的稅收

22、登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結(jié)稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡技術(shù)部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務的出現(xiàn)稅收的大量流失。(四)培養(yǎng)適合電子商務模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務部門大多缺乏網(wǎng)絡技術(shù)人才缺乏

23、必需的電子商務知識。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才。因此，要順應時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識義懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的人才使稅收監(jiān)控走在電子商務的前面，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務。參考文獻：【l】汪向陽，‘電子商務引發(fā)的稅收問題及其對策【J】，甘肅農(nóng)業(yè)2006、9【2】周玉婷，【J】，湖南商學院學報。2003、3—50—萬方