傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析與比較

1、□馬元三傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析與比較一、現(xiàn)代作業(yè)成本管理的分析作業(yè)成本管理是將成本管理重心由部門轉(zhuǎn)向作業(yè)即對作業(yè)及價值鏈實施全面分析以提高作業(yè)的效率為手段來求得成本的降低。1、作業(yè)成本管理的步驟(1)分析作業(yè)及價值鏈以認識改善的機會。作業(yè)這一概念是隨管理實踐的發(fā)展而逐漸形成的當我們把企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程區(qū)分為一個個獨立的環(huán)節(jié)時這些可獨立的環(huán)節(jié)就是具有管理學涵義的作業(yè)對作業(yè)進行分析可以將作業(yè)分為:不增值作業(yè)專屬作業(yè)共同消耗作業(yè)

2、。所謂價值鏈是指為了理解成本性態(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在源泉對企業(yè)重要活動所作的分解。這類活動大體分為主活動與支援活動兩大類。對價值鏈的分析大致應包括:識別企業(yè)的價值鏈將成本與資產(chǎn)分配給擁有價值的各作業(yè)分析導致各價值活動的成本動因了解競爭對手的價值鏈情況明確相互間的成本差異的根源應注意到降低成本決不應有損于產(chǎn)品的差別化重新構造價值鏈降低相對成本判斷成本降低能否長期持續(xù)。(2)發(fā)掘成本動因控制成本。成本動因是指導致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本

3、管理所強調(diào)的成本動因可分為結(jié)構性成本動因、執(zhí)行性成本動因和作業(yè)性成本動因。結(jié)構性成本動因是指決定組織基礎結(jié)構的成本動因。執(zhí)行性成本動因是指為限定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因。作業(yè)性成本動因是在上述成本動因既定的情況下進行具體操作而引起的成本因素。發(fā)掘成本動因已跳出了傳統(tǒng)的成本分析狹隘地以會計科目、產(chǎn)量等少量的因素分析法而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式分析成本了解成本。在分析了解成本動因之后企業(yè)可通過采取如下兩種方式來控制成本。其一控制成本動

4、因:企業(yè)只有控制其主要價值鏈活動的成本動因才能真正控制成本其二重新組合其主要價值鏈活動如產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、營銷等將可取得成本優(yōu)勢。(3)建立業(yè)績評價體系及分析評價業(yè)績。建立業(yè)績評價體系有助于對個人或單元的責任履行情況進行評價有助于管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價有助于完善責任會計因為通過使用合適的成本動因使成本指標更為可靠。2、作業(yè)成本管理的優(yōu)點(1)作業(yè)成本管理面向市場需求以顧客為其終點把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合企業(yè)內(nèi)部每一項作業(yè)量的

5、耗費僅根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定是通過改善企業(yè)各項作業(yè)效率及質(zhì)量來提高企業(yè)效益的。(2)作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象重點放在每一作業(yè)的完成及消耗的資源上因而可極大地增大成本意識了解成本是如何和何時產(chǎn)生的有助于管理人員有效地控制成本。(3)作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設計和質(zhì)量成本管理力求根據(jù)技術和經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則不斷改進產(chǎn)品設計和工藝設計重新配置有限資源使資源分配到能增加價值的項目上去達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目標。二、我國傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)

6、代企業(yè)成本管理的比較1、從成本管理的內(nèi)容來比較我國傳統(tǒng)的成本管理只注重核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本而忽視對產(chǎn)品管理過程的成本核算由此引起在管理上只注重與生產(chǎn)有關的作業(yè)成本管理而忽視管理作業(yè)(或活動)引起的成本管理。作業(yè)成本管理不但注重生產(chǎn)過程的管理而更注重管理作業(yè)而引起的成本管理。實際上隨著科學技術的飛躍發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革產(chǎn)品由生產(chǎn)作業(yè)引起的成本比重大大下降了而管理作業(yè)引起的成本卻大大上升這樣利用傳統(tǒng)的成本管理必然會引

7、起產(chǎn)品成本的嚴重歪曲誤導有關的決策。我國傳統(tǒng)的成本管理只注重投產(chǎn)后的成本管理忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設計成本管理。而作業(yè)成本管理更注重產(chǎn)品的研究開發(fā)與設計的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后降低各種作業(yè)消耗提高生產(chǎn)效率當然是降低成本的一條途徑但是如果產(chǎn)品設計不合理存在功能過剩不能利用相對稀缺的經(jīng)濟要素那么必然造成先天的成本缺陷給投產(chǎn)后的成本管理帶來困難。事實上正是在產(chǎn)品的設計環(huán)節(jié)決定產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預期資源消耗水平及預期產(chǎn)品的最終可以對顧客提

8、供的價值的大小。因此產(chǎn)品成本有60%—80%在產(chǎn)品設計階段就已經(jīng)確定了產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)降低成本的潛力就不大了。2、從成本計算來比較成本計算是成本會計的中心也是成本管理的基礎我國傳統(tǒng)成本計算的對象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品而一般為最終產(chǎn)品它的構成是由材料、人工、制造費用等項目構成。作業(yè)141999年1—2月第13卷第1期《華東經(jīng)濟管理》EastChinaEconomicManagementJan.?Feb.1999Vol.13No.1成本計算的

9、對象是多層次的即不僅包括把最終產(chǎn)品作為成本計算對象而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心均作為成本計算對象。我國傳統(tǒng)的成本計算程序可大致分為兩步成本費用歸集和分配過程即:第一步按制造成本項目歸集生產(chǎn)費用要素第二步按產(chǎn)品分配制造成本項目。作業(yè)成本計算法下的成本計算程序就是把各資源庫價值分解分配給各作業(yè)成本庫再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。可分為三個步驟:第一步確認和計量各資源耗費將資源耗費價值歸集到各資源庫。第二步確定作業(yè)將特定范圍內(nèi)各資

10、源庫匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。第三步將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單計算完工產(chǎn)品。作業(yè)成本管理認為成本的發(fā)生是作業(yè)引起的而作業(yè)本身又被產(chǎn)品和服務等最終成本歸集對象所耗用因此作業(yè)成本計算法是按各種成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務上去。作業(yè)成本計算法一般使用多個作業(yè)動因來分配作業(yè)成本而且它們可能與產(chǎn)量或服務量沒有直接關聯(lián)這表明了作業(yè)成本計算與我國傳統(tǒng)成本計算法中全部成本法的一個重要區(qū)別。為了簡化核算全部成本法往往采用一

11、兩個基準來將間接成本分配到產(chǎn)品或服務上去。而這些基準大多是直接人工、機器工時和直接材料的價值均與產(chǎn)品的產(chǎn)量和服務量有直接關聯(lián)。作業(yè)成本法對成本動因的確定體現(xiàn)了作業(yè)和作業(yè)成本的層次性在作業(yè)成本法中成本歸集對象應從廣義來理解它不僅可指產(chǎn)品或服務也可指訂單、顧客和市場等。我國傳統(tǒng)的成本管理中產(chǎn)品成本是指制造成本只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關系的費用——直接人工、直接材料、制造費用等而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出均為期間費用處理產(chǎn)品成本按費用的經(jīng)濟用

12、途設置成本項目。作業(yè)成本管理中產(chǎn)品成本是按完全成本強調(diào)費用支出的合理性、有效性而不論是否與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關聯(lián)作業(yè)成本法也使用期間費用概念但它匯集的是所有無效的不合理的支出即所有作業(yè)無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費資源價值而不是與生產(chǎn)無直接關聯(lián)的支出。在作業(yè)成本法中成本項目是按作業(yè)類別設置的。3、從成本管理的方法來比較我國傳統(tǒng)的成本管理方法一般有成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析在如何使這些方法體系系統(tǒng)化、形成有機

13、聯(lián)系方面還存在許多問題各種方法之間的脫節(jié)使成本管理的目標難以達到。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來通過對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映借助作業(yè)成本計算這一明細信息系統(tǒng)可以更為及時地提供相關信息更好發(fā)揮決策、計劃和控制的作用借助作業(yè)使各種方法之間聯(lián)成一體。4、從成本管理的目的來比較我國成本管理的目的是通過完成成本責任來提高成本效率主要是指重視有形的成本單純地為降低成本而降低成本。作業(yè)成本管理的目的是提高作業(yè)的效率不僅重

14、視有形的成本而且也重視無形的成本不是單純的降低成本而是把降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位即從選擇開發(fā)項目種類、規(guī)模起就注入成本思考確立具有發(fā)展觀的“戰(zhàn)略成本意識”。三、作業(yè)成本管理在我國的實際應用當前我國企業(yè)的資源浪費情況相當嚴重還存在相當高的次品率高能源消耗率這不僅是對有限資源的極大浪費而且產(chǎn)品成本居高不下明顯使企業(yè)喪失競爭力。多少年來我國會計理論界與實務界反復尋求降低成本的有效途徑但都沒有從根本上解決問題究其原因最根本一條就是沒有找

15、出成本產(chǎn)生的真正原因因而無法從根本上抑制成本的增長如果在我國企業(yè)中推行作業(yè)成本管理那么情況必然會有大的改觀。作業(yè)成本管理法在成本及成本產(chǎn)生的原因之間建立一一對應關系通過治本達到治末。作業(yè)成本管理法將不同的作業(yè)歸為增值作業(yè)與不增值作業(yè)通過有效地控制增值性作業(yè)成本減少乃至消除不增值性作業(yè)達到有的放矢控制成本。作業(yè)成本管理法在我國應用具備了可能性如下:其一我國會計界在探索成本管理的過程中搜集了大量成本管理的資料有深厚的理論沉淀對建立適合我國國

16、情的作業(yè)成本管理法奠定了堅實的理論基礎。其二許多企業(yè)基于成本管理的需要呼應責任會計系統(tǒng)創(chuàng)立了各種形式的責任考核方法。責任考核方法深入人心作業(yè)成本管理按作業(yè)劃定責任中心能滿足實務需求。其三電算化技術廣泛地應用于成本管理和會計核算使得企業(yè)可以處理更豐富、更精細的成本資料也能提供更多的生產(chǎn)參數(shù)用于作業(yè)成本管理。其四一些相似的管理思想早已為我國管理界所熟知并且有一定的作用。比如應用“成本效益”分析法對工作業(yè)績加以考評就有針對作業(yè)的屬性如果把考評

17、進一步細化到每一步具體操作并進行連貫的分析就可能達到西方作業(yè)成本管理的效果。其五生產(chǎn)組織程序日益現(xiàn)代化。許多企業(yè)引進或創(chuàng)設了全自動的作業(yè)車間這為企業(yè)實施全面質(zhì)量管理進一步采用作業(yè)成本管理提供了現(xiàn)實基礎。總之在社會主義市場經(jīng)濟條件下我國的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了根本性的變化市場成為推動生產(chǎn)的第一動力。通過本文的分析與比較可以看出我國的企業(yè)如能及時轉(zhuǎn)換管理思路汲取作業(yè)成本管理的精華促使關注與企業(yè)外部價值鏈的聯(lián)系和強化源流管理這兩類措施齊頭并進將使我