我國企業(yè)經營中的稅收籌劃

1、￥≯亂意我國企業(yè)經營中的稅收籌劃一劉春楊勁松一、稅收籌劃的定義及界定稅收籌劃flaxplanning)亦稱為稅務籌劃納稅籌劃。在我國它被成為朝陽產業(yè)，但是在國外它早以稱為公司個人理財中常用的合法手段。目前對稅收籌劃尚無統(tǒng)～定義，通常的代表性觀點有如下幾種。(1)荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞[》中是這樣定義的：“稅收籌劃是納稅人通過對經營活動，或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。(2)印度稅務專家EIA史林瓦斯在他編著的《公司稅

2、收籌劃手冊中》說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分稅務已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇也是威脅?！?3)美國南加州大學WB梅格斯博士在與別人合著的，已發(fā)行多版的《會計學》中，則做了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，以繳納可能的最低的稅收。他們的使用方法可稱為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅務籌劃的目標所在?！?4)我國常見定義為：“稅收籌劃是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資，

3、經營投資，理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅效應，最終實現(xiàn)股東財富最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動”。上述定義雖然在認識的角度不同，卻都認可了一些基本特征(1)合法性，不違反現(xiàn)行法律法規(guī)。(2)目的性明確，即實現(xiàn)綜合納稅成本率最低。(3)事前籌劃性，它是一種指導性，科學性，預見性，極強的管理活動，屬于計劃范疇。稅收籌劃的功能不僅僅是節(jié)稅，要全面認識其內涵，有必要分清與之易混浠的偷稅，抗稅，騙稅，節(jié)稅的界定。偷稅是描述納稅人

4、偽造，變造，隱匿，擅自銷毀帳本，記帳憑證，或多列支出或不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報。不繳，或者少繳應納稅款的行為，其特征是違法性和欺詐性稅收籌劃與其區(qū)別是合法性與非法性，光明正大與陰謀欺詐?？苟愂侵讣{稅人在發(fā)生應稅行為后，以暴力威脅方法拒不繳納稅款的違法行為，其特征是，納稅人以違法行為企圖達到不交或少交稅的目的，納稅人的行為已嚴重抗拒稅法。騙稅是指納稅人通過假報出口，虛報出口，提供假出口或者其他

5、欺騙手段，騙取出口退稅的行為。它是海關與稅務機關重點懲處對象，其與納稅籌劃區(qū)別是當事人對稅法的運用與行為的動機不同。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許或者鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇，它具有合法性和政府鼓勵性。一般來說節(jié)稅都被明確認為是稅收籌劃的手段。二、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及實行稅收籌劃應具備的基本條件在我國，由于受長期計劃經濟體制的影響，這方面研究起步相對較晚。稅收籌劃在改革開放初期還鮮為人知。直到近幾年才逐漸為人們所認識，了解

6、和實踐。長期以來稅收籌劃從整體上說是一個禁區(qū)，無政府，還是媒體都有意回避此敏感話題，認為稅收籌劃會助長納稅人逃避稅收，影響稅收征管的質量，造成國家稅收的大量流失。隨著改革開放不斷深人以及市場經濟進一步發(fā)展，特別是中國加入WTO后開始參與經濟全球化的運行，人們對稅收籌劃才有了進一步的認識，稅收籌劃已與企業(yè)改革和發(fā)展產生了內在聯(lián)系，是我國稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。國內外的經驗表明，進行稅收籌劃應具備

7、一些基本條件：1掌握和了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)戰(zhàn)略，組織形式，投資意向，財務情況和企業(yè)納稅情況等。2了解企業(yè)法定代表人及其稅收籌劃需求，是增加所得還是資本增加或者108統(tǒng)計與決策投資要求。三、國際稅收籌劃的主要方法國際稅收籌劃是指跨國納稅人利用各國稅法差異，漏洞和有關稅收協(xié)定，減輕其應履行的國際納稅義務以達到最大的經濟利益的經濟現(xiàn)象和經濟行為。它通常分為以下幾種：(1)人的流動稅收籌劃方法跨國納稅人包括自然人和法人，因此人的流動包括跨國

8、自然人和跨國法人的跨國遷徒，也包括納稅人身份的改變(如改變居民身份證和公民身份證)。自然人可以利用各國稅收對納稅人身份界定及稅法區(qū)別。通過遷移住所，縮短居住時間和中途離境以及成為臨時納稅人盡可能享受各個國家的納稅優(yōu)惠，跨國法人利用居所避免來減輕或躲避納稅義務的重要核心就是消除使其母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司居所“虛無化”。如改變其參與公司管理的股東和常務董事的國籍，改變其股東大會和董事會召開的所在國，改變其

9、保管公司帳冊和公布公司盈余分配方案的地點，改變其發(fā)出經營決策指令的國家，避免在高稅國注冊登記，更改公司體制，將新的董事會或總管理處設在低稅國等來達到的目的。(2)物的流動稅收籌劃方法人的流動容易引起有關稅務機關的警覺，在各國移民法，公司法及有關法令的限制下，受到很大的約束。但物的流動比較隱蔽，效益有時還更好。首先要避免成為常設機構，絕大多數國家利用常設機構概念作為對非居民營業(yè)利潤課稅的依據。對跨國納稅人來說，避免了常設機構，也就隨之避免

10、了在該非居住國的有限納稅義務，當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點尤為重要。其次，利用常設機構進行收入與費用的轉移。當跨國納稅人無法避免常設機構時，巧妙地安排總機構與常設機構，萬方數據且每理擺平戴國盒血經營申的瓢椒籌劃一、聯(lián)收籌劃的定義及界定稅收籌劃(Taxplanning)亦稱為稅務籌劃.納稅籌劃。在我罔它被成為朝陽產業(yè)，但是在國外它早以稱為公司個人理財中常用的合法手段σ目前對稅收籌劃尚無統(tǒng)一定義，通常的代表性觀點有如下幾種。(1)

11、荷蘭國際財政文獻周在《國際稅收詞匯》中是這樣定義的稅收籌劃是納稅人通過對經營活動，或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。(2)印度稅務專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊中》說道稅收籌劃是經營管理整體中的…個組成部分稅務已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇也是威脅?！?3)柴罔南加州大學W.B.梅格斯博士在與別人合著的，已發(fā)行多版的《會計學》中，則做了如下闡述人們合理而又合洼地安排自己的經營描動，以繳納可能的最低的稅

12、收。他們的使用方法可稱為稅收籌劃少繳稅和遞跟繳納稅收是稅務籌劃的目標所在。“(4)我國常見定義為:“稅收籌劃是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資，經營投資，理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅放肢，最終實現(xiàn)股東財富最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動t:舉起義雖然在認識的角度不同，卻都認可了一些基本特征(1)合法性，不違反現(xiàn)行法律法規(guī)。(刮目的性明確，即實現(xiàn)結合納稅戚本率最低。(3)事前籌劃性，它是一種

13、指導性，科學性，預見性，極強的管理活動，屬于計劃范疇。稅收籌劃的功能不僅僅是節(jié)稅，要全國認識其內瀾，有必要分i肯與之揭i昆灘的偷稅，抗稅，騙稅，節(jié)稅的界定。偷稅是描瑞納稅人偽造，變造，隱腔，擅自銷毀帳本，i己帳憑證，戒多列支出或不列、少列收入，或者經稅務機關通知咿報陽拒不申報或者進行虛假的納稅申報。不嫩，或者少撒應納稅款的行為，其特征是違法性和欺詐性.稅收籌劃與其區(qū)別是合法性與非法性，光明正大與陰謀欺詐。擾稅是指納稅人在發(fā)生應稅行為后，

14、以暴力威脅方法拒不撤納稅款的違法行為特征是，納稅人以違法行為企圖達到不交或少交稅的目的，納稅人的行為巳嚴重抗拒稅法。騙稅是指納稅人通過假報出口，虛報出口，提供假出口或者其他欺騙子段，騙取出口增稅的行為。它是海關與稅務機關鼓點懲處對象，其與納稅籌劃區(qū)別是當事人對稅法的適用與行為的動機不間。節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許或者鼓脅的抱圍內進行的納稅優(yōu)化選擇，它具有合法性和政府鼓勵性。…般來說節(jié)稅都被明確認為是稅收籌劃的手段。工、我國

15、稅收籌劃現(xiàn)狀及實行稅收籌劃應具備的基本條件在我國，由于受長期計劃經濟體制的影響，這方面研究起步相對較晚。稅收籌劃在改革開放初期還鮮為人知。直到近幾年才逐漸為人們所認識，了解和實踐。長期以來稅收籍劃從整體上說是…個禁區(qū)，無政府，還是媒體都有意回避此敏感話腿，認為稅收籌劃會助長納稅人逃避稅收，影響稅收征臂的質量，造成國家稅收的大撞流失。隨著改革開放不斷深入以及市場經濟進一步發(fā)展，特別是中國加入啊。后開始參與經濟全球化的運行，人們對稅收籌劃才

16、有了進一步的認識，稅收籌劃已與企業(yè)改革和發(fā)展產生了內在聯(lián)系，是我國稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。國內外的經驗表明，進行稅收籌劃應具備…些基本條件:1.掌握和了解企業(yè)的幕本情況，企業(yè)戰(zhàn)略，組凱形式，投資意向，財務情況和企業(yè)納稅情況等。2.了解企業(yè)法定代表人及其稅收籌劃需求，是增加所得還是資本增加或者8翩。寫1耳問統(tǒng)劉春楊勁松投資要求。z、國際稅收籌劃的蟲要方法國際稅收籌劃是指跨國納稅人利用各嗣稅法是異

17、，漏洞和有關稅收協(xié)定，減輕其應履行的國際納稅義務以達到最大的經濟利益的經濟現(xiàn)象和經濟行為。它通常分為以下幾種:(1)人的流動稅收籌劃方法跨國納稅人包括自然人和法人，因此人的流動包括跨國自然人和跨國法人的跨國遷徙，也包括納稅人身份的改變(如改變居民身份證和公民身份證)。自然人可以利用各回稅收對納稅人身份界定及稅法區(qū)別。通過遷移住所，縮短居住時間和中途離境以及成為臨時納稅人盡可能享受各個國家的納稅優(yōu)惠，跨國陸人利用廚所避免來減輕或躺避納稅義

18、務的重要核心就是消除使其母國成行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司尉所“虛無化“。如改變其參與公司管理的股東和常務董事的，國籍，改變其股東大會和董事會召開的所在國，改變其保管公司帳冊和公布公司盈余分配方案的地點，改變其發(fā)出經營決策指令的闊家，避免在高稅嗣住冊費記，更改公司體制，將新的蘸事會或總管理處設在低稅闊等來達到的目的。(2)物的流動稅收籌劃方法人的流動存易引起有關稅務機關的警覺，在各國移民法，公司法及有關法令的限制

19、下，受別很大的約束。但物的流動比較隱蔽，效益有時還更好。首先要避免成為常設機構，絕大多數回家利用常設機構概念作為對非居民營業(yè)利潤課稅的依據。對跨國納稅人來說，避免了常設機構，也就隨之避免了在該非居住罔的有限納稅義務，當非居住國稅率高于居住罔稅率時，這一點尤為重要。其次，利用常設機構進行收入與費用的轉移。當跨國納稅人無法避免常設機構時，巧妙地安排總機構與常設機胸，常設機構與常設機構之間的交易，也可以達到稅收籌劃的目的。再次，利用關聯(lián)企業(yè)進

20、行轉讓定價。盡管各國對關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價進行了各種約束和防范，但國際上普遍奉行的是以正常交易原則為基礎確定市場價格，但正常的市場價格標準有很大的模糊性。從而可被納稅人所利用。通過在貨物購銷，勞動價格，特許權使用費，租金，貸款，設備轉讓方面進行轉讓定價，來達到減輕稅負目的。四、國內稅收籌劃的主要方法我國稅收籌劃起步較晚，但也形成了一些在理論上和實際中有重大意義的方法。1并4用稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策是指國家為鼓勵某些產業(yè)，地區(qū)和產品的發(fā)展，特

21、別制定一些優(yōu)惠條款，以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的，它包括減稅，免稅和稅收扣除。減稅，免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調整產品結構以適應其產業(yè)政策，而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。稅收優(yōu)惠包括以下幾項：優(yōu)惠稅率，起征點，免征額，稅收抵免，稅項扣除，盈余互抵，稅收饒讓。2依據稅法的規(guī)定在不同的納稅方案中選擇最優(yōu)的方案企業(yè)在實施納稅籌劃時，應盡量選擇

22、納稅最少，收益最大的方案，比如投資方式可以分為直接投資和間接投資。直接投資企業(yè)可以直接調節(jié)稅收，間接投資一般僅涉及所得的分配或資本轉讓。投資者在進行直接投資時還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這時也有個納稅籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業(yè)投產后將產生帳面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。此外，企業(yè)組織形式不同，稅收繳納方式

23、也不同。子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人，而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅資格。分公司的利潤或虧損可以結轉給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣公司間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司則不享受這一納稅優(yōu)待。因此在納稅籌劃時，應考慮企業(yè)的組織形式。3利用財務會計處理方法的規(guī)定進行納稅籌劃現(xiàn)行財務會計中，對納稅籌劃產生影響的會計處理方法包括，存貨計價方法，固定資產折舊方法以及債券溢折價的攤銷方法等，以

24、債券的溢價折價方法選擇為例。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定對長期債券投資溢價折價的攤銷方法，企業(yè)可選擇直線法或是實際利率法進行核算。采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計的利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐漸減少或增加。債券的攤銷方法不同，并不影響利息費用的總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前

25、幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應地較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅的收益。相反，當企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。4利用集團內企業(yè)問的轉移定價進行納稅籌劃在市場經濟條件下，企業(yè)對其所經營商品價格的制定具有獨立的自主權，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于或低于其市場平均價格。因此，企業(yè)集團可利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，制定內部交易價格來實現(xiàn)納

26、稅籌劃。常用的包括，貨物的轉讓定價，服務的轉讓定價，管理費用的轉讓定價，有形資產的轉讓定價，無形資產的轉讓定價，資金的轉讓定價。以資金的轉讓定價為例。關聯(lián)企業(yè)之間可以通過其內部結算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉移，以減輕整體所得稅稅負?？傊?，以減輕集團公司整體稅負為目的的轉讓定價的

27、基本做法是：當賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅率地區(qū)時，其交易就以低于市場價進行：反之，則以高于市場價進行交易。109統(tǒng)計與決策如果各關聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉讓定價對集團整體所得稅稅負將不產生任何影響。但如果各關聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉讓定價大有籌劃的空間。如果集團內各關聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團整體稅負水平

28、。在運用資金的轉讓定價進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關規(guī)定。比如，《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產，經營的機構，場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之聞的業(yè)務往來收取或者支付價款，費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款，費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！薄抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第5I條規(guī)定：“關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司，企業(yè)和其他

29、經濟組織：(1)在資金，經營，購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系：(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或控制：(3)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當地稅務機關提供有關的價格，費用標準等資料。”納稅人在進行轉讓定價的納稅籌劃之前，必須清楚有關于轉讓定價的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。納稅籌劃在我國尚處于起步階段，理論和實踐中還有許多待改進完善的地方，但它又是公認的朝陽產業(yè)，如何進行納稅籌劃

30、這需要政府立法部門，稅務部門，企業(yè)，稅務代理機構等相關利益者的共同努力以推動國內納稅籌劃持續(xù)健康有序地發(fā)展。(作者單位／江西理工大學)(責任編輯／亦民)萬方數據常設機構與常設機構之間的交易，也可以達到稅收籌劃的目的。再次，利用關聯(lián)企業(yè)進行轉讓定價。盡管各國對關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價進行了各種的柬和防范，t旦回際上普通奉行的是以正常交易原則為基礎確定市場價格，flliE常的市場價格標準有很大的模糊性，從而可被納稅人所利用。通過在貨物購銷，勞動價

31、格，特許權使用費，租金，貸款，設備轉讓方麗進行轉讓定價，來達到減輕稅負目的。陽、國內稅收籌劃的主要方法我國稅收籌劃起步較晚，但也形成了一些在理論上和實際中有意大意義的方法。l利用稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠政策是指國家為鼓勵某些產業(yè)，地區(qū)和產品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款，以達到從稅收方麗對資驚配置進行調控的目的:t包括減稅，免稅和稅收扣除。減稅，免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動

32、調整產品結構以適應其產業(yè)政策，而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。稅收優(yōu)惠鈕括以下幾項:優(yōu)惠稅率，起征點，免征頓，稅收抵兔，稅項扣除，盈余互抵，稅收饒讓。2.依據稅法的規(guī)定，在不同的納稅方案中選擇最優(yōu)的方案企業(yè)在實施納稅籌劃時，Ji)z盡量選擇納稅最少，收益最大的方盞，比如投資方式可以分為直接投資和間接投資。直接投資企業(yè)可以直接調節(jié)稅收，間接投資一般僅涉及所得的分配或資本轉讓。投資者在進行直接投資時還困臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建

33、新企業(yè)的墻擇，這時也有個納稅籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業(yè)投產眉將產生帳面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。此外，企業(yè)組織形式不間，稅收繳納方式也不同。子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人，而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅資格。分公詞的利潤或虧損可以結轉給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣公

34、司間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公詞則不享受這一納稅優(yōu)待。因此在納稅籌制時，應考慮企業(yè)的組織形式。3.利用財務會計處理方法的規(guī)定進行納稅籌劃現(xiàn)行財務會汁中，對納稅籌劃產生影響的會計處理方法包括，存貨計價方法，因寇資產折l日方法以及債券溢折價的攤銷方法等，以債券的監(jiān)價折價方法選擇為例。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定對長期債券投資滋價折價的攤銷方法，企業(yè)可選擇直線法或是實際利率法進行核算。采用直線沽，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收就是相等的而采用

35、實際利率法，每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認成計的利息收人，且其金額會因溢折價的攤銷而逐漸減少或增加。債券的攤銷方法不間，并不影響利息費用的總和，且要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的投資收益也就小子直錢法的投資收益，公司前期撒納的稅款也就相應地較直線法少，后期轍納的相對較多，從而取得延輟納稅的收益。相反，當企業(yè)在E溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企

36、業(yè)更為有利。4.利用集團內企Jt間的轉移定價邊行納稅籌劃在市場經濟條件下，企業(yè)對其所經營商品價格的制定具有獨立的自主權，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于此低于其市場平均價格。因此，企業(yè)集團時利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，制定內部交易價格來實現(xiàn)納稅籍劃。常用的包括，貨物的轉讓定價，服務的轉讓定價，管理費用的轉讓定價，有形資產的轉讓定價，無形資產的轉讓定價，資金的轉讓定價。以資金的轉讓定價為例。關聯(lián)企業(yè)之間可以通過其內部結算

37、銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。這樣，總公司就町通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從商稅率公司向低稅率公司轉移，以減輕黯體所得稅稅負?？傊?，以減輕集團公司贅體稅負為目的的轉讓定價的基本做法是:處于商稅率地區(qū)而買方處于低稅率地區(qū)時，其交易就以低于市場價進行:反之，則以南于市場價進行交易。109娩計與決策財結論壇」2005年第6期(總統(tǒng)189期〉如果各關聯(lián)企業(yè)都

38、適用間…比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉讓JE價對集團整體所得稅稅負將不產生任何影響。但如果各關聯(lián)企業(yè)適用不間的所得稅稅率，則轉讓定價大有籌劃的空間。如果集團內各關聯(lián)企業(yè)之間利潤相蓋懸殊，或有真他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到有稅收優(yōu)囂的企業(yè)，以降低成減輕集團整體稅負水平。在運用資金的轉讓定價進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關規(guī)定。比如，稅收征收管理法》第36條規(guī)定企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產，知臂的

39、機構，場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款，費用不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款，費用，而減少其成納稅的收入戒者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。“稅收征收管理法實施細則》第51條規(guī)定關聯(lián)企業(yè)是指有下列關系之一的公司，企業(yè)和其他經濟組織:(1)在資金，經營，購銷等方麗，存在直接或者間接的擁有威者控制關系:(2)直接或者間接地間為第三者所擁有成控制:(3)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系