構建審計問責機制研究

1、構建審計問責機制研究口郭亞新，王久龍一肖華z(1廣空95388部隊，湖北武漢430222：2廣空95037部隊，湖北武漢43007)“問責制”一詞，于2003年因非典事件對高官的處理開始進入人們的視野，歷經(jīng)多年，我國的問責制正在演變?yōu)橐环N嚴厲的常態(tài)程序。審計問責制是用“問”的“制度化”來保證“權責對等”的一種機制，審計問責成為審計工作中至關重要的環(huán)節(jié)。構建審計問責制度對于實施審計問責，促使相關部門認真履行其職責，避免違規(guī)違法和對經(jīng)濟資源

2、的有效利用具有重要的意義。1基本概念的界定及其關系11審計問責的概念問責制，簡而言之，就是責任追究制。問責的目的，不僅在于事后的責任追究，更主要的是監(jiān)督、督促，促進權利向責任轉(zhuǎn)變，從而成為有效率機關。審計問責機制，是對審計結果中涉及的個人或組織使用資金的流向、使用效率和使用效果的一種交待和責任追究制度。它是有關部門基于審計查m的問題，而對相關責任人的追究和懲戒制度。審計問責是審計機關的基本要求。也是單位自身建設的迫切需要。12審計問責與

3、行政問責的芙系審計問責必然是行政問責體系的重要組成部分。從現(xiàn)行實踐卜看兩者之間的關系，首先，審計問責是行政問責的前提。問責需要有前提，這就是要明確責任，即責任的確定。而長期以來審計機關以財務收支的真實性、合規(guī)性、合法性為基礎、以“查錯糾弊”為重點的審計門標，恰恰反映了審計在當前行政問責體制中的“偵察兵”、“守門人”角色。其次，行政問責是審計問責的歸宿。審計查出的問題，較多的是通過審計移送的方法，由相關職能部門追究相關責任，即審計結果的運

4、用。行政責任的追究，是行政問責價值實現(xiàn)的運行保障和踐行歸宿。在現(xiàn)實當中這種歸宿往往與審計問責所確認的前提有一定距離。2審計問責機制的基本要素2l問責主體即由誰問責。從國家審計情況看，審計職能重在揭露問題，而審計問責是對審計報告的利用，已超m了審計的范疇。從審計問責實施情況肴，問責的主體包括了行政土管部門、紀檢部門、司法部門和人大機關，甚至包捅媒體問責和全民問責。注釋：【1】”CharterSchools“NationaIEducatio

5、n^ssociationRetrievedJanuary212008【2]根據(jù)美國公立教育法案，普通公立學校根據(jù)區(qū)域限制入學，導致特定區(qū)域由于教學質(zhì)量較差的公立學校存在造成教學不公，擇校問題(schooIchoice)難以解次【列Eske呻zi，Stuart(July22，1999)。LearnjngCurves”H0us‘OnPressRetrievedJanuary212008[4]“Cha兒efSchoolEffectsinanU

6、rbanSchoolDistrict：^n^naIysis0fStudent^chievementGrowth”。MarkBerends，MariaMendiburoeg^ERA，2008o管理觀察2011年10月中旬刊【5】“^StraightforwafdComparisonOfChafterSchOOls^ndRegularPubIIcSchoolsInTheUnitedStates”C^ROLIHEMHOXByN^T10N^LB

7、URE^UOFECONOMICRESE^RCHSeD2004【6]“TheEffectofcharterschoolsonSchoolPeerComposition”，KEVINBOOKERRONZIMMER^NDRICHARDBUDDINR^NDEducaon0ct2005【7】Henig，Jeffrey1999“schoolchoiceOutcomes”InSchoolChoiceandSociaIControversy，SSuga

8、rmanandFKemererWashington，Dc：BrookingsInstitutePress22問責客體問責的客體即向誰問責。由于審計問責是對審計揭露問題的處理，凼此審計問責的客體應該是對審計揭露的問題負有責任的單位和人員，其中人員既包括領導干部，也應包括負有直接責任、間接責任或連帶責任的一般人員。23問責標準問責標準是責任界定的依據(jù)，前提是必須堅持權責對等的原則，即依據(jù)審計提示問題的輕重來界定有關責任單位和個人承擔責任的大

9、小。從國內(nèi)外審計問責情況看，準確界定責任標準都是問責制實施最困難的部分。24問責方式依據(jù)有關法律法規(guī)，審計問責的方式大體可劃分為凹類：一是經(jīng)濟處罰。土要是在責令沒收、償還、退賠違法違規(guī)所得的基礎卜，視情給予必要的經(jīng)濟處罰。按照責權對等的原則，應對把責任追究明確到個人。二是行政處理。中央《關于實行黨政領導干部問責的暫行規(guī)定》列舉了“責令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責令辭職和免職”五種官員失職的問責方式，這五種問責方式均屬于行政問責的范疇

10、。25問責的程序?qū)徲媶栘熆煞制邆€步驟實施：一是審計部門實施審計，并提交審計報告；二是根據(jù)審計報告(重點是指出的問題、審計評價、審計意見建議)，由相關部門鑒定有關單位和人員是否有違法違規(guī)或失職行為存在，如果有，則要鑒定責任的類別和大??；j是根據(jù)責任的類別、大小，分別向有關職能部門，提出處理意見；四是提H處理意見后，要向問責對象反饋情況，說明處理的理由和依據(jù)，聽取問責對象的陳述和申辯：五是若問責對象對處理不服的，可在收到處理意見后的規(guī)定時限

11、(一般15日)內(nèi)，向卜級有關部門申請復核，卜級有關部門認為應當受理的應給予復核，并及時將復核結果反饋問責對象，復核為終結審核決定；八是形成對問責對象處理決定后，及時通報本人并在‘定范圍內(nèi)公告：七足根槲責任類別f|l千臆部門按照規(guī)定執(zhí)行處理決定，涉嫌犯!艄l勺按照i司法程序?qū)嵤?6問資結果反饋即問責之后的工作。小儀要問責，更重要的是要將問責結果及時地告知問責客體，使問責客體明確其責任，促進其改正，這也才是問責的最終日的。應要求被審計對象

12、及其所在單位在收到《審計結果報告》和《審計決定》30日內(nèi)，應以書面形式向市經(jīng)濟責任審計工作領導小組辦公室報告整(下轉(zhuǎn)31頁)萬方數(shù)據(jù)l：部參加的會計管理培訓班，使其了解會計箭理辦法、手段等，提高塒會計地似的認諺!，為J卜確決策，提高經(jīng)濟效益服務。32加強和完善會計臨督相川，場經(jīng)濟體制卜|，活而彳r序的社會一J：義Ijj場經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范閉內(nèi)進行。經(jīng)濟越發(fā)展，越要遵紀守法。而會計]：作的客觀性和生命

13、力就在于實施法律監(jiān)督，一切經(jīng)濟活動如實也好，虛偽也好，賬內(nèi)也好，賬外也好，都能通過會計這而鏡r照得真真切切。兇為會計工作具有廣‘泛性、政策性、法治性，氽、Ik的每一筆經(jīng)濟、Ik務都要經(jīng)過會計來反映和監(jiān)督，社會卜I所有的經(jīng)濟二】!體和所有從、Ik人員的經(jīng)濟利益，毫無例外的都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督彤能來實現(xiàn)。33消除來自會計自身的阻力幾前會計人員的素質(zhì)與會計為食、lk管理的中心地位不適應，會計人員的思想道德素質(zhì)和文化、lk務技能需要繼

14、續(xù)教育，全面提高。這就要求會計人員。?！矫嬉粩嗯W)J國家制定的相關政策、法規(guī)和制度，以及本彤、lk務技術，提高從、lk執(zhí)法水平，另一方面，也要注意彤、Ik道德素養(yǎng)及敬qk精神培養(yǎng)，兩者缺‘／fiIl，。JI彳r實現(xiàn)了以法瑚財0以德州財棚結合，我們才能做好會計一作，推動介、Ik發(fā)展，為會汁實現(xiàn)在介qk管璃川，的If一心地位奠定。夠?qū)嵺愕A。34尹M頤財務管理機制確：氽qk現(xiàn)實：J：作t|I，yI：多會計人員扯證!沒訂很好地加灶會計監(jiān)

15、督，承捫起維護好社會1i義llf場經(jīng)濟秩序的責任，反而違法做起假賬來，其If|一卜要原圳在J二現(xiàn)行會計人員管理體制束縛著會計人員依法行使監(jiān)督l權。當前，發(fā)生大量活生生的經(jīng)濟犯罪事實，明確告訴我們，現(xiàn)代氽、lk中在職會計人員歸基層單位所管，其切身利益受制于各單位法人意志，加之監(jiān)督機制不健傘，極大地限制了會計人員依法行使職權，助長了一些單位肆無忌憚的違法違紀，以至大案、要案、窩案和書案等嚴重經(jīng)濟犯罪逐年卜升，凼此，要真正從源頭：鏟除腐敗現(xiàn)象

16、產(chǎn)生的土壤和條件。4結論基’j二I：述考慮，本文在閱讀了大量中外文獻的基礎：，結合我國的實際情況，對介、fk會計筒；理的基本理論、方法及其應用進行探討。本文旨先分析了會計在食、Ik管理中存在的問題，從會計信息披露突、會計人員對會計一作的認諺4i夠，會計分析一作未能足夠的深入到介、Ik’：刪f一束等知度分析會計稿：介、Ikl’；州I存和的問題，J￡次從介、Ik內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等辦mf0找原月：加以分析，最衍捉會汁柏：介、Ik管理，存柏：

17、問題的解決措施，從會計的核心地位、會計fl身的弊端、理順財務l釧I!機制等方面提。些政策性的建議。1：H是，mj：論義。，；作時nJJ和筆嶄‘能力彳r限，本文還剛卜了很多4i足和值得時論的地方。例如會計在余qk管理lJ對策的』￡體措施jJ面還釘待完善，還需要通過實踐證明措施是否町行。書物總在不斷的發(fā)展，新的理論、方法和研究思路也在彳i斷的豐富和涌現(xiàn)，會計在氽、lk管理中的應JI]正接受新的挑戰(zhàn)，作者將繼續(xù)在這‘領域進行研究，以豐富自己的

18、研究體系，期翔墩得更大的成績?！魠⒖嘉墨I：[1】王東平現(xiàn)行中小企業(yè)會計基礎工作現(xiàn)狀、成因及對策研究fJ】營銷學苑，2009【2】趙立軍淺談會計在企業(yè)應用中存在的問題及對策[J]經(jīng)濟師，2010，12【31王東燕會計在我國企業(yè)中的應用[J】甘肅科技縱橫，20lO(上接24頁)改情況：對不報送整改報告、推卸責任、屢查屢犯、庇護違紀違規(guī)行為、無正當理南拒不接受整改的，責成相關單位根據(jù)各自職能，依法依紀追究相關責任人的責任。3構建審計問責機制的

19、措施31積極實施領導把關定向從我國國家審計情況看，南于審計機關是政府領導F的經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計的獨立性在體制卜受到制約，審計問責只能在人大的監(jiān)督卜|，通過政府的行為得以實現(xiàn)。兇此，建立審計問責制，必須在領導的重視支持F，結合實際，積極穩(wěn)妥，逐步推行。刪階段，就市計部門而吉‘，首要的是要1動搞好向領導的乳：報仡傳，使領導進‘步了解建0：和推動咿計M責制的承要性和必要性，以實際行為贏張j領甘的幣僦嗣忮持，為m計問賞制的建直和推行奠定I怪實的

20、糾【夠叢礎。3，2建訌健個_ll『計☆制度體系“依法卅計”的內(nèi)涌，／fi儀決定了_iif汁jIff督的法i；l地化以及Ⅲ計評判的法jl依姚，ff、『也決定J，Ⅲ計結果的法定性。W此，實施_ii『計結果問☆要從行政問☆轉(zhuǎn)陽法律問責。法律追究的原則就是堅持準違法誰=J：【l責，加大法律事后懲戒在審汁中的介入，能夠起到事前威懾作用。此外，實施審計結果問責要從組織問責走向個人問責。確保所有相關責任人應承擔的責任都得到追究，才是審計問責制的真正體

21、現(xiàn)：實施審計結果問責還要從行為問責轉(zhuǎn)向后果問責。行為問責是行政問責的前提和基礎，是追究責任的。一種快速反應方式，而后果問責則應是進一步的紀律追究和法律追究。33不斷提高審計部門專Hk水平在科技不斷發(fā)展，提高審計技術的M時，也給審計檢查和監(jiān)督帶來了更大的審計風險，這就要求審計人員的技術水平不斷提高。高質(zhì)量的審計報告來源于審計人員強烈的書、Ik心和責仃感，來源。t：峰定的黨性原則和職qk道德，更來源j：嫻熟精湛的分、Ik技能。這就要求，審汁

22、部門和人員一i儀要能夠I‘持原則、敢J：較真，能夠恪盡玎Jl。、)：、廉禮‘i從Ⅲ，1i斷加灶。學爿、捉I酒素質(zhì)，以個Ⅲ過伽的能力索質(zhì)確保Ii『汁結果實。Jf求址、客觀公lh經(jīng)f!起歷史J手II實踐的榆驗，為后續(xù)的貞仃認定年0d貞打卜J占礎。34努力推彳J：m汁信心公JI：透叫問☆制的I討捉就址f矗息公JI：。嬰建■多渠道、l：’i效率的投訴體系，使L心情比患能盡快進入監(jiān)楞機構的視聽。公丌Ⅲ汁機關的審計結果公告，是增強審計透明度的最根本

23、措施，這樣有利于經(jīng)濟行為的公開化。此外，除了公布審計結果外，對于問題的整改情況也要公布，使其接受公眾的監(jiān)督。通過大家的普遍參加以及積極回應，形成互動的動態(tài)問責，保證問責制度的全方位執(zhí)行。35扎實做好相關部門配合工作強化審計監(jiān)督與行政監(jiān)察的聯(lián)動配合，促進審計結果在行政監(jiān)察工作中的利用，追究一些單位和個人的政紀責任；強化審計監(jiān)督與司法機關的聯(lián)動配合，將審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌犯罪的線索及時移送t訂法機關，或邀請id法機關適時介入審計一【作，展開州步調(diào)

24、查，將構成犯罪的人繩之以法：加強市計機關‘j宜傳部門阱凋配合，要通過輿論代傳，4i儀II：群眾知曉1i『計了什么，史要II：群眾知道巾汁夼問題的整改、糾If傭I貞仃迎究情況。Jl竹卡|f火部門齊抓J￡鈴，桁切脅作，行IdJe』f，移極作為，爿‘能把兌現(xiàn)制^lI：溶劍實處，推動貞制的科學、規(guī)范、I啊效運行。◆參考文獻：1鄭雪冬《淺議審計結果運用“，《軍隊審計》2011年第4期。2郝萬祿、崔俊《軍隊審計理論與實踐新探索》，解放軍出版社。3胡