淺析醫(yī)院如何做好對(duì)醫(yī)用耗材采購(gòu)、使用的內(nèi)部審計(jì)

1、《經(jīng)濟(jì)師》2011年第11期●審計(jì)工作淺析醫(yī)院如何做好對(duì)醫(yī)用耗材采購(gòu)、使用的內(nèi)部審計(jì)●劉超摘要：“醫(yī)用耗材”的使用是醫(yī)院發(fā)展中必不可少的一環(huán)，然而新形勢(shì)下醫(yī)院對(duì)于“醫(yī)用耗材”的采購(gòu)管理較之以前有了較大的變化。如何能夠發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)職能，有效地控制好、使用好“醫(yī)用耗材”，為醫(yī)院資金的收益最大化提供保障，文章結(jié)合醫(yī)院實(shí)際提出了一些看法和思路。關(guān)鍵詞：醫(yī)院醫(yī)用耗材內(nèi)部審計(jì)中圖分類號(hào)：F23945文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10()4—4914

2、(2011)11—199一02伴隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革不斷深化，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)尤其是醫(yī)院擔(dān)負(fù)起的社會(huì)責(zé)任較之以前明顯增大，在目前醫(yī)療保障、分配體制、機(jī)制尚未完善的情況下就要求大批的醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部挖潛，資源整合。為達(dá)到醫(yī)院的內(nèi)部?jī)?yōu)化資源配置就必須從人、財(cái)、物等方面入手。本文所要涉及的僅僅是“物”的其中一方面，也就是“醫(yī)用耗材”。在當(dāng)前的環(huán)境條件下，如何確保醫(yī)院能夠在健康、穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)上，有效地控制“醫(yī)用耗材”的對(duì)外采購(gòu)和對(duì)內(nèi)使用，擴(kuò)大“醫(yī)用耗材

3、”的使用效益，已成為每個(gè)醫(yī)院管理者所關(guān)注的重點(diǎn)之一；同時(shí)也玨然將監(jiān)督、監(jiān)管的重任落在了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)上。加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生耗材審計(jì)對(duì)規(guī)范衛(wèi)生耗材管理，提高資金使用效益進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和廉政建設(shè)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。①一、醫(yī)院開展對(duì)“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的必要性醫(yī)院雖然作為事業(yè)法人單住有別于工、商業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)行為。但是在新的環(huán)境、條件下為了更好地生存、發(fā)展必須要做好“開源節(jié)流”。與研發(fā)新醫(yī)療手段、科技項(xiàng)目相比，對(duì)內(nèi)“節(jié)流

4、”主要應(yīng)該就是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，開展有效的內(nèi)部審計(jì)。加大對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度。對(duì)“醫(yī)用耗材”采購(gòu)、使用的內(nèi)部審計(jì)就是為醫(yī)院減少不必要的浪費(fèi)，擴(kuò)大醫(yī)院資金的使用效益。同時(shí)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理，達(dá)到提升醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益。二、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)1審計(jì)的時(shí)點(diǎn)、時(shí)效性。任何一家醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的“醫(yī)用耗材”項(xiàng)目均是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提升醫(yī)療質(zhì)量和效益所必需的物資，任何原因的采購(gòu)延遲都會(huì)影響到醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展；同時(shí)，由于市場(chǎng)

5、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，“醫(yī)用耗材”價(jià)格波動(dòng)頻率快且同一時(shí)期、同一品種的耗材，不同的供貨廠商供給的價(jià)格存在差異。這就要求內(nèi)部審計(jì)要有極強(qiáng)的時(shí)間觀念。在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)段內(nèi)及時(shí)、有效地完成對(duì)“醫(yī)用耗材”的外購(gòu)工作流程的合理性及廠商資質(zhì)的合法性、產(chǎn)品合格性的內(nèi)部審計(jì)工作。2復(fù)合型知識(shí)面的內(nèi)部審計(jì)人員。醫(yī)院醫(yī)用耗材采購(gòu)的范圍廣、項(xiàng)目品種多，并且各種醫(yī)用耗材都有自己的特性，這就決定了在對(duì)“醫(yī)用耗材”審計(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員必須要有較多的復(fù)合型知識(shí)面。三

6、、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的具體方式與方法1審計(jì)方式?！搬t(yī)用耗材”的內(nèi)部審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)。常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)因?yàn)橛屑堎|(zhì)的或電子的記錄可查閱，所以通?？梢赃M(jìn)行事中、事后的及時(shí)審計(jì)或跟蹤審計(jì)。而“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)除了形成紙質(zhì)或電子的記錄可供審計(jì)調(diào)閱外，有必要在事前就進(jìn)行同步審計(jì)，即在“醫(yī)用耗材”采購(gòu)事件發(fā)生前就介入，了解科室的需求。查閱相關(guān)采購(gòu)部門的報(bào)批手續(xù)即主管領(lǐng)導(dǎo)的批示。同時(shí)要配合職能部門進(jìn)行初期的市場(chǎng)調(diào)研，做到“心中有數(shù)”。在此一系

7、列過(guò)程中。任何一方面或任何步驟中存在可單獨(dú)說(shuō)明的情況時(shí)。要及時(shí)形成意見(jiàn)報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和采購(gòu)部門提起注意，并對(duì)最終的采購(gòu)程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)。這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地填補(bǔ)采購(gòu)中的漏洞。2審計(jì)方法。(1)采購(gòu)流程的審計(jì)。醫(yī)院針對(duì)不同采購(gòu)對(duì)象，前期制定了嚴(yán)密的采購(gòu)程序，遵循采購(gòu)程序規(guī)定的，一般不會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，就是全程參與院內(nèi)招標(biāo)采購(gòu)，查閱相關(guān)部門申請(qǐng)、報(bào)批、審核、備案等紙質(zhì)的記錄資料是否完整。簽字是否正確，同

8、時(shí)審核有關(guān)職能部門是否按采購(gòu)程序執(zhí)行采購(gòu)。f2)各種招標(biāo)方式的審計(jì)。醫(yī)院“醫(yī)用耗材”的采購(gòu)一般采取公開招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、議價(jià)等方式。對(duì)這些采購(gòu)方式的審計(jì)，因采購(gòu)方式不同，其方法各有特點(diǎn)。對(duì)于公開招標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在與到會(huì)投標(biāo)方是否達(dá)到規(guī)定最下限即參與公開招標(biāo)的投標(biāo)方不得少于3家：對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性談判內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于查對(duì)投標(biāo)商是否存在關(guān)聯(lián)，即是否存在串通投標(biāo)的情況：對(duì)議價(jià)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于仔細(xì)觀察辨別投標(biāo)商是否存在通過(guò)院內(nèi)人員提前獲知標(biāo)的的情況

9、。以上幾種方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)在于，均要查閱投標(biāo)商的資質(zhì)是否合法、生產(chǎn)產(chǎn)品合格證是否在有效期、代理產(chǎn)品的授權(quán)書是否在有效期、法人代表及具體投標(biāo)人的身份是否合法等等。(3)醫(yī)用耗材的使用審計(jì)。主要指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查閱設(shè)備材料管理部門的紙質(zhì)或電子資料得到科室耗材領(lǐng)用情況，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理部門提供的電子資料得到科室耗材的記費(fèi)情況；將上述兩者一手資料在計(jì)算機(jī)上通過(guò)ExcEL表格的形式進(jìn)行分科室、分種類等等多個(gè)條件的分類匯總對(duì)比，對(duì)科室的領(lǐng)

10、用和使用量進(jìn)行符合式審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。四、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要注意的幾點(diǎn)1建立健全“醫(yī)用耗材”采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度。完善的內(nèi)部審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利、正常開展的務(wù)件和依據(jù)。沒(méi)有相關(guān)院內(nèi)審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)工作將無(wú)法合理、順暢開展。2醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和相關(guān)職能科室的理解、配合是內(nèi)部審計(jì)工作開展的重要條件。“醫(yī)用耗材”的審計(jì)涉及諸多方面的利益，更加需要支持和理解。各科室的密切協(xié)調(diào)，使用科室、感染辦、信息中心、物價(jià)科和設(shè)備科及時(shí)溝

11、通。不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。持續(xù)改進(jìn)。隨著醫(yī)院管理的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視。只要審計(jì)堅(jiān)持原則，擺正位置充分履行“過(guò)濾器”的職責(zé)，同時(shí)注意不斷完善、創(chuàng)新工作方式和方法。就能為醫(yī)院的發(fā)展提供有力的保障。3注重學(xué)習(xí)、加強(qiáng)培訓(xùn)。努力提高業(yè)務(wù)技能。新的內(nèi)部審計(jì)方法、同行業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，需要內(nèi)審職員學(xué)習(xí)并掌握，在工作中運(yùn)用。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的客觀要求和越然趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)在材料審計(jì)中的運(yùn)用可加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)活動(dòng)

12、的監(jiān)督。②當(dāng)前內(nèi)審職員大多是從財(cái)務(wù)部門過(guò)來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍較之財(cái)務(wù)方面有了明顯的擴(kuò)大，很少有人受過(guò)系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。因此，醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)、支持內(nèi)審職員參加醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，充實(shí)提高業(yè)務(wù)水平；內(nèi)審職員也應(yīng)主動(dòng)留意在實(shí)踐中努力積累的知識(shí)，不斷提升審計(jì)技能。4強(qiáng)化物價(jià)管理部門在信息化管理中的職能④。物價(jià)管理部門擔(dān)負(fù)著維護(hù)衛(wèi)生材料信息系統(tǒng)的職責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范材料收費(fèi)的準(zhǔn)入制度，并及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)容的更新工作。衛(wèi)生材料的收費(fèi)在醫(yī)療服

13、務(wù)價(jià)格中有明確的規(guī)定，一般檢查治療、醫(yī)技診療、臨床診療、手術(shù)治療等項(xiàng)目各自有明細(xì)的收費(fèi)目錄；其中材料收費(fèi)加成比例也都有明確的規(guī)定。醫(yī)院物價(jià)管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格控制一次性材料的可收費(fèi)范圍，對(duì)于不在收費(fèi)許可范圍之內(nèi)的材料嚴(yán)格把關(guān)；對(duì)于未經(jīng)審核過(guò)關(guān)，未列入收費(fèi)范圍之內(nèi)的一次性材料。不得錄(下轉(zhuǎn)第202頁(yè))一199—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●金融研究《經(jīng)濟(jì)師》2011年第11期由以上計(jì)算結(jié)果可以看出。不考慮銀行最大放貸量調(diào)整的情況下，貸款利率在第二年提高，對(duì)銀行的市

14、場(chǎng)價(jià)值總量沒(méi)有影響，但是對(duì)于銀行的估值結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響：清算價(jià)值減小，特許權(quán)價(jià)值等量增加。對(duì)此結(jié)果百r以解釋為：由于銀行貸款利率在第二年有所提高，銀行本可以以更高的貸款利率發(fā)放貸款，這是銀行在第一年簽訂兩年期同定貸款的機(jī)會(huì)成本，因而銀行貸款的現(xiàn)值縮水，立即清算時(shí)銀行的估值減少。與此同時(shí)，由于銀行貸款利率在第二年提高，銀行的存貸差擴(kuò)大，銀行貸款部門未來(lái)的運(yùn)營(yíng)能力增加，因而銀行的特許權(quán)價(jià)值增加?？紤]違約風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)放兩年期的貸款凈值隨著折現(xiàn)率(貸

15、款利率)的提高而減小。在會(huì)計(jì)處理上，提取的貸款損失準(zhǔn)備增加，銀行的賬面經(jīng)濟(jì)價(jià)值減少。進(jìn)一步討論，考慮銀行最大放貸量調(diào)整的情況下，為了保證銀行的市場(chǎng)價(jià)值不因貸款利率與最大放貸量的變化而減小，可以考慮市場(chǎng)價(jià)值不變，即MV的一階導(dǎo)數(shù)為O：Mv：【—!L』垃三立】L‘liB(1iB)2dMv：O時(shí)L：———魚一iL(2iB)1MV不變，ic為常數(shù)，在保持存款及債券利率不變時(shí)，隨著貸款利率的提高，最大貸款量L將減小。即利率調(diào)整前的最大貸款量為k，

16、利率調(diào)整后的最大貸款量為L(zhǎng)l。則利率調(diào)整前銀行的清算價(jià)值(貸款的現(xiàn)值)為：，￡m2晉等學(xué)=k，1iI(1il)2利率調(diào)整后銀行的清算價(jià)值(貸款的現(xiàn)值)為：￡11土|二L妲』皿：LlliL(1iL)2Lllo，所以銀行的利潤(rùn)也隨著貸款利率的上調(diào)而減小。dlI四、研究總結(jié)在銀行估值模型中，不考慮銀行存款及債券，僅調(diào)整銀行貸款利率，則銀行的估值總量不發(fā)生改變，但銀行的估值結(jié)構(gòu)將做出調(diào)整，具體表現(xiàn)為：當(dāng)銀行貸款利率上調(diào)時(shí)，清算價(jià)值減少，特許權(quán)價(jià)

17、值等量增加；當(dāng)銀行貸款利率下調(diào)時(shí)，清算價(jià)值增加，特許權(quán)價(jià)值等量減小。另外，在考慮銀行最大貸款量調(diào)整時(shí)，銀行的市場(chǎng)價(jià)值不變成為約束條件，則銀行估值結(jié)構(gòu)調(diào)整的基本結(jié)論不變，銀行的利潤(rùn)隨著貸款利率的上調(diào)而減，J、o注釋：①De冊(cè)址，J，PHillion(1992)“D印ositRateceilin黟andmeMafketValueofBa出，thcCaseofF啪ce1971—1981”Joun““money，creditandbanking

18、：184—194(作者為北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融學(xué)系學(xué)生北京100080)(責(zé)編：廉靖)(上接第200頁(yè))越多地應(yīng)用到企業(yè)、非營(yíng)利組織以及政府中進(jìn)行戰(zhàn)略管理，并取得良好的效果，已被證明是有效的績(jī)效評(píng)價(jià)上具。所以在我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中引入平衡計(jì)分卡對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，將是有益的嘗試。也將有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能，幫助企業(yè)增加價(jià)值，并會(huì)取得良好的效果。四、平衡記分卡在我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核應(yīng)用的具體分析內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用平衡計(jì)分

19、卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面進(jìn)行分解，并對(duì)每一層面目標(biāo)達(dá)成的因素進(jìn)行考察。財(cái)務(wù)層面：目前煤炭資源緊俏的形勢(shì)下，鑒于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中績(jī)效審計(jì)的工作職能和特性，評(píng)估被審計(jì)單位績(jī)效主要是看各項(xiàng)財(cái)務(wù)效率的高低，主要反映在資本利用的效率、利潤(rùn)預(yù)算完成率以及在降低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備形成的幅度上。顧客層面：平衡計(jì)分譬在客戶方面的內(nèi)容應(yīng)該真實(shí)地反映被審計(jì)單位在為顧客提供了什么樣的服務(wù)，以及在其他職能部門心目中的形象如何。在這一層面，要根據(jù)煤

20、炭企業(yè)的特點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益最大化為月標(biāo)，與客戶建立相互滿意的長(zhǎng)期關(guān)系，提高煤炭質(zhì)量，從而提高煤炭銷售量，可采用顧客滿意度，顧客投訴率，投訴整改率、反饋率等指標(biāo)、煤炭質(zhì)量、銷售量等指標(biāo)表示。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把為被審計(jì)單位提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)的概念貫徹到內(nèi)部審計(jì)的每一環(huán)節(jié)當(dāng)中，通過(guò)不斷細(xì)分，把為被審計(jì)部門服務(wù)的重要性明確到每一個(gè)流程，轉(zhuǎn)化為審計(jì)部fJ內(nèi)部的指標(biāo)，建立較科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)在于對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出

21、正確定位，并堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的原則，努力提高被審計(jì)單位的效能。同時(shí)，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到監(jiān)督與服務(wù)的并舉。需要堅(jiān)持從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變到增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)上。如要保證礦區(qū)的一202一安全生產(chǎn)，提高機(jī)械化程度，從而擴(kuò)大煤炭生產(chǎn)規(guī)模加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和經(jīng)濟(jì)效益，所以相應(yīng)指標(biāo)有百萬(wàn)噸死亡率、階段性重點(diǎn)工作兌現(xiàn)率、外向經(jīng)營(yíng)收入、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、安全評(píng)估和機(jī)械化程度等。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面：創(chuàng)新和學(xué)習(xí)反映了被審計(jì)單位和

22、員工素質(zhì)的提高，而人員素質(zhì)的高低則反映了對(duì)人員的培訓(xùn)程度和學(xué)習(xí)氛圍，這是企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過(guò)創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能使企業(yè)的整體管理水平得到提高，具備前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力。該層面關(guān)注的是被審計(jì)單位創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，與被審計(jì)單位的價(jià)值直接相連，可用員工教育程度、員工培訓(xùn)完成率、專業(yè)技術(shù)人員流失率、員工滿意度、員工專業(yè)化率、職工培訓(xùn)的費(fèi)用增長(zhǎng)率以及引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)理論、方法和技術(shù)的管理費(fèi)用增長(zhǎng)率等指標(biāo)表示。在這一層面，根據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象分別

23、在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面可具體操作的戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，能夠有效評(píng)估被審計(jì)單位的績(jī)效，從而設(shè)計(jì)出對(duì)應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。總之，在平衡計(jì)分卡的一般框架上，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體流程與業(yè)務(wù)要求，應(yīng)根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)中績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)效能。參考文獻(xiàn)：1【美J羅伯特s，卡普蘭安東尼，A阿特金森高級(jí)管理會(huì)計(jì)(第三版)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)3中國(guó)