燃煤審計(jì)報(bào)告

1、燃煤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流,2009年7月,本次經(jīng)驗(yàn)交流主要內(nèi)容,一、燃煤管理流程（供、耗、存）二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程三、燃煤舞弊的主要方式及影響四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),一、燃煤管理流程,（一）簽訂燃煤采購(gòu)合同 （二）燃煤到貨，驗(yàn)收入庫(kù) （三）燃煤結(jié)算 （四）燃煤入爐 （五）燃煤庫(kù)存管理,一、燃煤管理流程,（一）簽訂燃煤采購(gòu)合同購(gòu)煤合同包括的主要內(nèi)容數(shù)量質(zhì)量（熱值—收到基低位發(fā)熱量、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰

2、分、灰融點(diǎn)等）單價(jià)（含運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等）結(jié)算方式供煤時(shí)間,一、燃煤管理流程,（二）燃煤到貨，驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)磅、過(guò)衡（計(jì)量來(lái)煤數(shù)量），來(lái)煤入庫(kù)采樣，煤樣制備化驗(yàn)：熱值—收到基低位發(fā)熱量、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點(diǎn)等,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算燃料管理部門根據(jù)過(guò)衡（過(guò)磅）單、煤質(zhì)化驗(yàn)結(jié)果制作結(jié)算書供煤方開(kāi)票（煤票、運(yùn)雜費(fèi)票）燃煤結(jié)算書、發(fā)票送交財(cái)務(wù)—結(jié)算、付款,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算—燃煤暫估什么情

3、況下需要進(jìn)行燃煤暫估每期進(jìn)廠煤合計(jì)數(shù)的組成燃煤暫估數(shù)量對(duì)發(fā)電企業(yè)庫(kù)存量的影響燃煤暫估單價(jià)對(duì)發(fā)電企業(yè)成本及存貨的影響,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算 — 燃煤暫估正確的燃煤暫估核算 1. 燃煤暫估的數(shù)量及單價(jià)依據(jù) — 燃料管理部門提供的尚未結(jié)算的進(jìn)煤數(shù)量（過(guò)衡、過(guò)磅量）、各批次燃煤合同約定的購(gòu)煤?jiǎn)蝺r(jià)、根據(jù)煤質(zhì)化驗(yàn)結(jié)果計(jì)算的各批次燃煤結(jié)算單價(jià) 2. 滿估滿沖,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算—運(yùn)損和贏噸運(yùn)損：

4、也稱途損、路耗，主要指燃煤到廠入庫(kù)量小于運(yùn)輸部門承運(yùn)量（如：鐵路大票量），根據(jù)通常執(zhí)行的燃煤結(jié)算辦法，運(yùn)損不得超過(guò)1.2%（1.2%以內(nèi)，按大票結(jié)算；超過(guò)1.2%的，超過(guò)部分不結(jié)算，由供煤商承擔(dān)）。贏噸： 過(guò)衡（過(guò)磅）量大于鐵路承運(yùn)量，贏噸一般只計(jì)煤價(jià)，不補(bǔ)運(yùn)費(fèi)。,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算—煤價(jià)計(jì)算及影響因素計(jì)價(jià)基礎(chǔ)： 1.以熱值計(jì)價(jià)（較為普遍） 2.按車板價(jià)，熱值不低于一定標(biāo)準(zhǔn)（

5、對(duì)某些長(zhǎng)期穩(wěn)定供煤的重點(diǎn)大礦）其他影響計(jì)價(jià)的因素： 1. 水分，若高于合同約定的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)水分，按比例扣噸（比如：超過(guò)0.1%，扣多少噸） 2.硫分，每高于合同約定值的0.1%，扣多少錢 3.揮發(fā)分、含碳量…按合同約定計(jì)算,一、燃煤管理流程,（三）燃煤結(jié)算—燃煤關(guān)聯(lián)交易經(jīng)銷燃煤場(chǎng)內(nèi)費(fèi)用（廠內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)及煤場(chǎng)維護(hù)費(fèi)用）： 二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 卸煤費(fèi)

6、 清掃費(fèi) 清理維護(hù)費(fèi)（灑水費(fèi)、砸大塊費(fèi)…）,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐入爐原煤計(jì)量（皮帶秤）入爐煤取樣：原煤樣（一般要求） 煤粉樣入爐煤化驗(yàn)：與入廠煤化驗(yàn)項(xiàng)目基本相同（熱值、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點(diǎn)等）根據(jù)化驗(yàn)的入爐煤熱值，計(jì)算標(biāo)煤量根據(jù)化驗(yàn)的入爐煤水分，計(jì)算入廠入爐煤水分差，再計(jì)算水分差對(duì)庫(kù)存的影響量,一、燃煤管理流程,（四）燃

7、煤入爐—入爐原煤計(jì)量正平衡 —— 皮帶秤計(jì)量（定期對(duì)皮帶秤校驗(yàn)）反平衡 —— 通過(guò)實(shí)驗(yàn)，計(jì)算鍋爐、汽輪機(jī)、發(fā)電機(jī)的出力，測(cè)算出生產(chǎn)耗煤量反平衡修正入爐煤量的操作要求 —— 依據(jù)充分（反平衡測(cè)算耗煤量的過(guò)程），修正記錄齊全，經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐—煤化驗(yàn)燃煤化驗(yàn)側(cè)重點(diǎn)： 入廠煤化驗(yàn) —— 結(jié)算依據(jù) 入爐煤化驗(yàn) —— 指導(dǎo)摻燒入廠入爐煤熱值差（考核指標(biāo)）入廠入爐煤水

8、分差：水分影響熱值和重量，入廠入爐煤水分差一般應(yīng)折算調(diào)整入廠入爐煤熱值差，并據(jù)折算調(diào)整庫(kù)存煤量。,一、燃煤管理流程,（四）燃煤入爐—與入爐煤相關(guān)的重要指標(biāo)發(fā)電供熱用煤量（原煤量、標(biāo)煤量）煤耗（發(fā)電煤耗、供電煤耗、供熱煤耗）燃煤?jiǎn)蝺r(jià)（標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)、原煤?jiǎn)蝺r(jià)）天然煤平均發(fā)熱量、入廠入爐煤熱值差燃料費(fèi)單位燃料成本,一、燃煤管理流程,（五）燃煤庫(kù)存管理計(jì)算場(chǎng)損（存損）：日均存煤量的5‰計(jì)算水分差：進(jìn)廠煤化驗(yàn)與入爐煤化驗(yàn)的水分差異，調(diào)

9、整入場(chǎng)入爐煤熱值差的同時(shí)，調(diào)整庫(kù)存（入爐煤水分若大于進(jìn)廠煤水分，將其對(duì)當(dāng)期耗煤量的影響調(diào)增庫(kù)存，反之則調(diào)減庫(kù)存）定期盤點(diǎn)（每月盤點(diǎn)一次） 庫(kù)存管理部門牽頭，各部門參與 側(cè)體積（整剁、丈量；電子掃描） 測(cè)比重（按照松方、緊方加權(quán)平均）贏噸、虧噸：盤點(diǎn)數(shù)量與賬面庫(kù)存的差異,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（一）進(jìn)廠煤核算（二）計(jì)算當(dāng)月燃煤加權(quán)平均單價(jià)（三）燃煤減少的核算（四）燃煤庫(kù)存,

10、二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（一）進(jìn)廠煤核算 1. 當(dāng)月購(gòu)入燃煤當(dāng)月結(jié)算的，憑結(jié)算書 借：燃料\煤\（煤價(jià)\運(yùn)費(fèi)\雜費(fèi)…） 應(yīng)交稅金\增值稅\進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（or預(yù)付賬款）… 2. 當(dāng)月購(gòu)入燃煤當(dāng)月尚未結(jié)算的，憑燃管提供的清單暫估 借：燃料\煤 貸：應(yīng)付賬款—煤暫估,二、燃煤財(cái)務(wù)

11、核算流程,（一）進(jìn)廠煤核算 3. 沖銷上月暫估：按上月暫估數(shù)量、金額，紅字沖回 要求：沖銷的數(shù)量、金額應(yīng)與上月暫估一致，即“滿估滿沖” 4. 以前購(gòu)入燃煤一直未結(jié)算的，繼續(xù)暫估，即與當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月未結(jié)算的部分一同暫估 5. 以前購(gòu)入燃煤當(dāng)月結(jié)算的，會(huì)計(jì)處理與當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月結(jié)算相同,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（二）計(jì)算當(dāng)月燃煤加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià)（元／噸）= ∑（月初結(jié)存燃煤實(shí)際金額 + 本

12、月收入燃煤實(shí)際金額）／∑（月初結(jié)存燃煤數(shù)量 + 本月收入燃煤數(shù)量） 本月收入燃煤實(shí)際金額、數(shù)量，均包含煤款、運(yùn)雜費(fèi)等 即：本月結(jié)算 + 本月估收 – 沖上月估收,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（三）燃煤減少的核算 1. 當(dāng)月進(jìn)煤運(yùn)損 根據(jù)各供煤方當(dāng)月進(jìn)煤大票量與進(jìn)廠過(guò)衡量的差異合計(jì)（單批進(jìn)廠煤可能虧噸，也可能贏噸，按照盈虧相抵后的余額來(lái)確定），若虧噸在1.2%以內(nèi)的，核算運(yùn)損：

13、 借：燃料\煤\運(yùn)損 （數(shù)量：0，金額：運(yùn)損量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)） 貸：燃料\煤（數(shù)量：運(yùn)損量，金額：運(yùn)損量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)） 若進(jìn)煤虧噸超過(guò)1.2%的，超過(guò)部分應(yīng)向?qū)Ψ剿髻r 若為贏噸，向?qū)Ψ街Ц睹嚎?，但不再支付運(yùn)費(fèi),二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（三）燃煤減少的核算 2. 當(dāng)月場(chǎng)損（儲(chǔ)存損失） 根據(jù)燃管計(jì)算的場(chǎng)損（日存煤量×5‰

14、），調(diào)整庫(kù)存煤量 借：生產(chǎn)費(fèi)用\燃料費(fèi) 貸：燃料\煤 （場(chǎng)損量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)）,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（三）燃煤減少的核算 3. 當(dāng)月水分差 根據(jù)燃管計(jì)算的水分差，調(diào)整庫(kù)存煤量 （1）若入爐煤水分大于進(jìn)廠煤，調(diào)增庫(kù)存 借：燃料\煤（數(shù)量：水分差量，金額：水分差量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)） 貸：燃料

15、\煤（數(shù)量：0，金額：水分差量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)） （2）若入爐煤水分小于進(jìn)廠煤，調(diào)減庫(kù)存 借：燃料\煤（數(shù)量： 0，金額：水分差量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)） 貸：燃料\煤（數(shù)量：水分差量，金額：水分差量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)）,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（三）燃煤減少的核算 4. 當(dāng)月生產(chǎn)（發(fā)電、供熱）耗用 根據(jù)生產(chǎn)耗用量： 借：生產(chǎn)

16、成本\電力(or熱力)\燃料費(fèi) 貸：燃料\煤 （耗用量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)）,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（三）燃煤減少的核算 5. 當(dāng)月其他耗用（如：其他單位調(diào)撥） 借：銀行存款or應(yīng)收賬款等（調(diào)撥量×雙方約定單價(jià)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金\銷項(xiàng)稅 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出

17、 貸：燃料\煤（調(diào)撥量×當(dāng)月加權(quán)平均單價(jià)）,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（四）燃煤庫(kù)存 1. 每月燃煤庫(kù)存的形成（僅作了解，不用計(jì)算及賬務(wù)處理） （1）數(shù)量： 月末庫(kù)存燃煤量 = 月初庫(kù)存量 + 當(dāng)月增加（當(dāng)月結(jié)算量 - 上月暫估量 + 本月暫估量）- 當(dāng)月減少（當(dāng)月生產(chǎn)耗用量 + 運(yùn)損 ± 水分差 + 場(chǎng)損 + 其他減少量） （2）金額（

18、含運(yùn)雜費(fèi)等）： 月末庫(kù)存燃煤金額 = 月初庫(kù)存金額 + 當(dāng)月購(gòu)入金額（當(dāng)月結(jié)算金額 - 上月暫估金額 + 本月暫估金額）- 當(dāng)月減少金額（當(dāng)月生產(chǎn)耗用金額 + 其他減少金額） （3）單價(jià)：月末庫(kù)存燃煤?jiǎn)蝺r(jià) =月末庫(kù)存燃煤金額÷月末庫(kù)存燃煤量 該單價(jià)應(yīng)與當(dāng)月燃煤加權(quán)平均單價(jià)一致,二、燃煤財(cái)務(wù)核算流程,（四）燃煤庫(kù)存 2. 盤點(diǎn)結(jié)果的核算 →根據(jù)《中國(guó)大唐集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算辦法》 （

19、1）煤場(chǎng)盤盈 ① 屬于當(dāng)年的，應(yīng)調(diào)整煤耗，并在本月的燃料分配表中予以反映，直接增加燃料庫(kù)存和沖減當(dāng)月的燃料成本。 ② 屬于以前年度的，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為以前年度損益調(diào)整處理，借記“燃料\煤” ，貸記“以前年度損益調(diào)整”。 （2）煤場(chǎng)盤虧，必須查明原因 ① 屬煤耗計(jì)算誤差，應(yīng)調(diào)整煤耗，并在本月的燃料分配表中反映，直接減少燃料庫(kù)存和追加本月的燃料成本； ② 屬其他原因造成的損失，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)批，

20、批準(zhǔn)前，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“燃料\煤”，批準(zhǔn)后按批準(zhǔn)意見(jiàn)處理。,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)廠煤量、進(jìn)廠煤熱值（二）合同條款有失公允，或不按合同條款結(jié)算煤款、運(yùn)雜費(fèi)等（三）不規(guī)范的燃煤暫估（四）不準(zhǔn)確計(jì)量入爐煤量、入爐煤熱值（五）煤場(chǎng)盤點(diǎn)不實(shí)，虧煤、贏煤及場(chǎng)損（六）幾種比較常見(jiàn)的燃料舞弊,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)廠煤量、進(jìn)廠煤熱值 1. 少計(jì)進(jìn)

21、廠煤量（隱瞞進(jìn)煤量） （1）進(jìn)廠煤未結(jié)算的情況下，應(yīng)暫估而不暫估 （2）進(jìn)廠煤結(jié)算時(shí)，少計(jì)結(jié)算煤量（可能同時(shí)調(diào)高熱值或結(jié)算煤價(jià)；也可能供煤方違反合同條款而被扣噸或罰噸） 影響:（1）掩蓋煤場(chǎng)虧損（掩蓋虧噸、或把虧噸變成虧卡，同期可能出現(xiàn)大量燃煤預(yù)付款掛賬） （2）形成贏煤（實(shí)際庫(kù)存煤量大于賬面庫(kù)存量） （3）掩蓋煤場(chǎng)存煤量（因?yàn)槟承┨厥饽康?，隱藏煤場(chǎng)實(shí)際庫(kù)存，從而實(shí)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)

22、各時(shí)段的庫(kù)存量）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)廠煤量、進(jìn)廠煤熱值 2. 不準(zhǔn)確計(jì)量和核算進(jìn)廠煤運(yùn)損 （1）運(yùn)損超過(guò)了1.2%，超過(guò)部分未向供煤方索賠 （2）未按照實(shí)際情況計(jì)算運(yùn)損，而根據(jù)1.2%滿額計(jì)提，虛報(bào)運(yùn)損 影響：（1）實(shí)際進(jìn)煤量減少，而未向供煤方索賠，造成電廠多付煤款，形成損失 （2）若虛報(bào)運(yùn)損，會(huì)減少進(jìn)廠煤量，從而掩蓋虧損或形成贏煤,三、燃料舞弊的

23、主要方式及影響,（一）不準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)廠煤量、進(jìn)廠煤熱值 3. 多計(jì)進(jìn)廠煤量（虛報(bào)進(jìn)煤量） （1）在沒(méi)有收到燃煤的情況下，進(jìn)行虛假暫估 （2）與供煤方結(jié)算的燃煤量大于實(shí)際收到的煤量 影響:（1）虛報(bào)庫(kù)存，同時(shí)通過(guò)人為調(diào)節(jié)暫估煤價(jià)，調(diào)節(jié)當(dāng)期耗煤?jiǎn)蝺r(jià)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的 （2）掩蓋贏煤 （3）與多經(jīng)等關(guān)系密切的關(guān)聯(lián)企業(yè)燃煤交易中，通過(guò)虛假交易套取資金，有可能形成煤場(chǎng)虧噸、

24、或消化煤場(chǎng)贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（一）不準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)廠煤量、進(jìn)廠煤熱值 4. 多計(jì)或少計(jì)進(jìn)廠煤熱值 （1）人為調(diào)高進(jìn)廠煤熱值，從而調(diào)高結(jié)算煤價(jià) （2）調(diào)高進(jìn)廠煤熱值，同時(shí)調(diào)減購(gòu)煤量（折噸） （3）人為調(diào)低進(jìn)廠煤熱值，從而調(diào)低結(jié)算煤價(jià) （4）調(diào)低進(jìn)廠煤熱值，同時(shí)調(diào)增購(gòu)煤量（折噸）影響:（1）無(wú)論是否同時(shí)調(diào)整進(jìn)廠煤量，只要調(diào)高進(jìn)廠煤熱值，均會(huì)造成煤場(chǎng)虧損（虧卡） （2）無(wú)

25、論是否同時(shí)調(diào)整進(jìn)廠煤量，只要調(diào)低進(jìn)廠煤熱值，均會(huì)造成煤場(chǎng)贏煤（贏卡）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（二）合同條款有失公允，或不按合同條款結(jié)算煤款、運(yùn)雜費(fèi)等 1. 按供煤方熱值計(jì)價(jià)、與內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的合同無(wú)計(jì)價(jià)依據(jù)... 2. 按合同不應(yīng)結(jié)算的煤，向供煤方結(jié)算付款 3. 按合同應(yīng)該扣噸的，結(jié)算時(shí)未扣 4. 結(jié)算價(jià)高于合同價(jià) 5. 合同約定熱值以廠方化驗(yàn)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，實(shí)際計(jì)算用礦方化

26、驗(yàn)值計(jì)價(jià) 6. 與內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂合同（轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等），在對(duì)方未履行合同義務(wù)的情況下，向其支付合同款 7. 其他 影響：合同條款不公允，不按合同條款結(jié)算，均可能造成損失,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（三）不規(guī)范的燃煤暫估 1. 未按實(shí)際到煤量估收，多估或少估應(yīng)估收煤量 2. 未按實(shí)際到煤的合同約定價(jià)格估收煤，人為調(diào)高或壓低估收煤?jiǎn)蝺r(jià) 3. 未實(shí)行“滿估滿沖”，多估少?zèng)_或少估多沖（

27、有的個(gè)別月份存在，有的每月如此，如：通過(guò)少估多沖來(lái)核算運(yùn)損） 4. 未估收，而直接沖估收金額（無(wú)數(shù)量），直接虧損掛賬影響：1. 多計(jì)或少計(jì)進(jìn)廠煤量，從而引起虛報(bào)或隱瞞庫(kù)存 2. 人為調(diào)節(jié)耗煤?jiǎn)蝺r(jià)，從而虛報(bào)或隱瞞當(dāng)期利潤(rùn) 3. 調(diào)節(jié)庫(kù)存量、煤價(jià)，如：虛報(bào)運(yùn)損 4. 虧損掛賬,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（四）不準(zhǔn)確計(jì)量入爐煤量、入爐煤熱值 1. 不準(zhǔn)確計(jì)

28、量入爐煤量 （1）為了完成煤耗指標(biāo)，少計(jì)入爐煤量，達(dá)到降低生產(chǎn)用標(biāo)煤量，從而降低煤耗的目的 （2）為了彌補(bǔ)煤場(chǎng)虧噸，總是以水分差的名義調(diào)減庫(kù)存 （3）為了制造贏煤（或彌補(bǔ)虧煤），多計(jì)入爐煤量，從而拉高煤耗影響:（1）造成煤場(chǎng)虧損 （2）水分差巨大，且會(huì)拉高當(dāng)期庫(kù)存煤?jiǎn)蝺r(jià)、標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià) （3）造成煤耗偏高，由此形成的贏煤也就成了賬外資產(chǎn),三、燃料舞弊的主要方式及影響,

29、（四）不準(zhǔn)確計(jì)量入爐煤量、入爐煤熱值 2. 不準(zhǔn)確計(jì)量入爐煤熱值 （1）為了完成煤耗指標(biāo)，少計(jì)入爐煤熱值，達(dá)到降低生產(chǎn)用標(biāo)煤量，從而降低煤耗的目的 （2）為了縮小入廠入爐煤熱值差，多計(jì)入爐煤熱值，也會(huì)拉高煤耗影響：（1）拉高了標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)、并引起入廠入爐煤熱值差巨大 （2）雖然入廠入爐煤熱值差降低了，但拉高了煤耗、壓低了標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià),三、燃料舞弊的主要方式及影響,（五）煤場(chǎng)盤點(diǎn)不實(shí)，虧煤、贏

30、煤及場(chǎng)損 1. 比重異常 （1）常年沿用一個(gè)比重值 （2）個(gè)別月份比重忽然出現(xiàn)大幅上升或下降 2. 盤點(diǎn)表無(wú)盤點(diǎn)人員簽名，無(wú)盤點(diǎn)圖形及計(jì)算過(guò)程資料，虛構(gòu)盤點(diǎn)記錄 3. 超比例（日存煤量的5‰）計(jì)提場(chǎng)損 影響：煤場(chǎng)盤點(diǎn)不實(shí)、超比例計(jì)提場(chǎng)損，將導(dǎo)致隱藏虧煤或贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見(jiàn)的燃料舞弊 1. 虛報(bào)煤耗 （1）壓低煤耗 ①

31、少報(bào)入爐煤量（導(dǎo)致煤場(chǎng)虧噸） ② 壓低入爐煤熱值（導(dǎo)致入廠入爐煤熱值差巨大，同時(shí)標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)被抬高） （2）拉高煤耗 多報(bào)入爐煤量（導(dǎo)致煤場(chǎng)贏煤→廠長(zhǎng)煤耗）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見(jiàn)的燃料舞弊 ★ 2. 為彌補(bǔ)煤場(chǎng)虧損，采取以下辦法： （1）少報(bào)進(jìn)煤量 ① 折噸（將低熱值煤折合為高熱值煤，提高購(gòu)煤?jiǎn)蝺r(jià)，降低進(jìn)煤量），虧噸變?yōu)樘澘?

32、 ② 進(jìn)煤不記賬（進(jìn)廠煤不結(jié)算、不暫估），煤款掛往來(lái) （2）多報(bào)耗煤量 ① 提高部分時(shí)段的煤耗 ② 多報(bào)耗煤量的同時(shí)，壓低入爐煤熱值（煤耗下降、同時(shí)造成巨額入廠入爐煤熱值差） （3）多報(bào)損耗（虛報(bào)運(yùn)損、水分差、場(chǎng)損）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見(jiàn)的燃料舞弊 3. 贏煤的處理 （1）貼補(bǔ)煤耗 （2）貼補(bǔ)入廠入爐煤熱值差

33、（3）以虛假進(jìn)煤方式消化（在關(guān)聯(lián)交易中，以從內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)煤方式支付煤款）,三、燃料舞弊的主要方式及影響,（六）幾種比較常見(jiàn)的燃料舞弊 4. 通過(guò)不規(guī)范的暫估方式調(diào)節(jié)利潤(rùn) （1）人為調(diào)低暫估煤價(jià)，以壓低加權(quán)平均煤價(jià)，從而降低入爐煤?jiǎn)蝺r(jià)，壓低燃料成本，抬高當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)形成虧損掛賬。 （2）人為調(diào)高暫估煤價(jià)，以拉高加權(quán)平均煤價(jià)，從而拉高入爐煤?jiǎn)蝺r(jià)，抬高燃料成本，隱藏當(dāng)期利潤(rùn)，同時(shí)形成利潤(rùn)掛賬。,四、燃煤

34、審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（一）采購(gòu)、結(jié)算及付款（二）關(guān)聯(lián)交易（三）入庫(kù)驗(yàn)收及核算（四）入爐統(tǒng)計(jì)及核算（五）庫(kù)存與盤點(diǎn),四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（一）采購(gòu)、結(jié)算及付款 1. 關(guān)注是否存在燃煤采購(gòu)合同有失公允的情況 ① 同一時(shí)間段，是否存在個(gè)別合同價(jià)格明顯偏高且無(wú)恰當(dāng)理由； ② 是否在關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏對(duì)供煤方應(yīng)有的約束（如：預(yù)付款比例過(guò)大，煤質(zhì)化驗(yàn)權(quán)，對(duì)弄虛作假行為的約束…）；

35、③ 合同條款是否齊全。,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（一）采購(gòu)、結(jié)算及付款 2. 是否存在不按合同條款結(jié)算的情況 3. 燃煤預(yù)付款 （1）余額是否明顯偏高 （2）付款是否有合同依據(jù)，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批 （3）預(yù)付煤款的沖銷（應(yīng)付煤款是否及時(shí)沖銷預(yù)付煤款）,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（二）關(guān)聯(lián)交易 1. 合同簽訂 （1） 購(gòu)煤?jiǎn)蝺r(jià)是否較同期其他供煤?jiǎn)挝黄?（

36、2）場(chǎng)內(nèi)費(fèi)用合同定價(jià)依據(jù)是否充分 2. 合同執(zhí)行及結(jié)算 （1） 燃煤進(jìn)銷差價(jià)是否超過(guò)集團(tuán)公司控制標(biāo)準(zhǔn) （2）工作量的確定是否有充分依據(jù) （3）是否存在長(zhǎng)期大額拖欠主業(yè)預(yù)付燃料費(fèi)的情況,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（三）入庫(kù)驗(yàn)收及核算 1. 過(guò)衡（過(guò)磅）量與燃料報(bào)表、財(cái)務(wù)賬（表）是否相符 ?燃料日?qǐng)?bào) ☆2. 對(duì)各月的燃煤暫估進(jìn)行核查 （1）暫估依據(jù)（燃管部門提供的未結(jié)算煤量明細(xì)）

37、 （2）是否按照上月暫估的數(shù)量、金額沖銷暫估,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（三）入庫(kù)驗(yàn)收及核算 ☆3. 對(duì)各月的結(jié)算價(jià)、暫估價(jià)進(jìn)行對(duì)比 （1）分析暫估價(jià)是否合理，有無(wú)人為調(diào)整暫估單價(jià)的情況 （2）測(cè)算暫估價(jià)異常對(duì)損益的影響（潛虧掛賬或隱瞞利潤(rùn)的額度） ☆4. 對(duì)各月加權(quán)平均單價(jià)進(jìn)行核查，以確定各月耗煤?jiǎn)蝺r(jià)、存煤?jiǎn)蝺r(jià)的確定是否規(guī)范,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（四）入爐統(tǒng)計(jì)及核算 1. 皮帶

38、秤記錄的耗煤量與燃料報(bào)表、財(cái)務(wù)賬（表）記錄的生產(chǎn)用原煤量是否相符 2. 根據(jù)皮帶秤記錄的生產(chǎn)耗煤量、入爐煤化驗(yàn)熱值，測(cè)算生產(chǎn)用標(biāo)煤量，以驗(yàn)證煤耗、標(biāo)煤?jiǎn)蝺r(jià)、入廠入爐煤熱值差指標(biāo)的準(zhǔn)確性 3. 若入廠入爐煤熱值差過(guò)大，測(cè)算其超過(guò)集團(tuán)公司控制標(biāo)準(zhǔn)（502千焦/千克）影響的燃料成本,四、燃煤審計(jì)需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),（五）庫(kù)存與盤點(diǎn) 1. 測(cè)算場(chǎng)損、水分差 2. 將燃管報(bào)表反映的進(jìn)、耗、存各項(xiàng)