私人交換+公私交換：從政府貢獻(xiàn)視角補(bǔ)全可比交易全景

1、二十世紀(jì)二十年代以來國際稅收治理秩序的演進(jìn)中，劃分稅權(quán)的“經(jīng)濟(jì)聯(lián)系原則”和確定稅基的“獨(dú)立交易原則”，始終充當(dāng)著治理基石的角色。支撐和聯(lián)系這兩大原則的基本邏輯是：社會再生產(chǎn)的生產(chǎn)單位是私人部門，社會財(cái)富的源泉是私人部門的價(jià)值創(chuàng)造。政府作為消費(fèi)單位，其在社會再生產(chǎn)中只是“消極的守夜者”，與社會財(cái)富之間只構(gòu)成被動聯(lián)系的關(guān)系。稅收是政府對私人財(cái)富的一種汲取（掠奪）?！翱床灰姷氖帧币龑?dǎo)下的競爭經(jīng)濟(jì)中，政府以社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)私人部門間的獨(dú)立交易結(jié)

2、果為計(jì)稅基礎(chǔ)，即可達(dá)到理想的稅收結(jié)果。上述基本邏輯呈現(xiàn)出鮮明的“私人”觀察視角，即基于私人部門價(jià)值創(chuàng)造的唯一性，對稅收的觀察主要圍繞“源于私人部門創(chuàng)造，止于私人部門交換”進(jìn)行。然而，一方面，稅收本身就不是“征”和“納”任意一方的獨(dú)角戲，僅僅觀察一方顯然不能看到全景；另一方面，無論是從未停止的對獨(dú)立交易原則的反思，還是新近數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展對傳統(tǒng)“聯(lián)結(jié)度”稅權(quán)分配原則形成的沖擊，都在推動我們對稅收的權(quán)力基礎(chǔ)、稅權(quán)分配、稅基確定等基本問題作進(jìn)

3、一步延伸分析，立體地拓展分析維度。我們認(rèn)為，從政府貢獻(xiàn)的“公共”視角作一補(bǔ)充觀察，回歸稅收公共產(chǎn)品對價(jià)這一本質(zhì)特征，可能在對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整可比交易對象選擇形成有益補(bǔ)充的同時(shí)，也能為國際稅收治理秩序的規(guī)范提供一個(gè)有益的觀察視角。一、關(guān)于稅收權(quán)力基礎(chǔ)：從公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的關(guān)系出發(fā) 一、關(guān)于稅收權(quán)力基礎(chǔ)：從公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的關(guān)系出發(fā)事實(shí)上，從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架出發(fā)，在社會再生產(chǎn)過程中，公共產(chǎn)品、私人產(chǎn)品、社會財(cái)富之間的關(guān)系是十分清晰的，即

4、公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品共同組合為社會財(cái)富的價(jià)值構(gòu)成。但當(dāng)問題具化到對稅收本質(zhì)的討論時(shí)，不同的理分割的。這一思路下公平稅收結(jié)果的達(dá)成，則要依靠政府基于私人要素的結(jié)合能力在邊界內(nèi)以支定收。二、關(guān)于公共收支（稅基）錯(cuò)配：基于交換形式及其結(jié)果的觀察 二、關(guān)于公共收支（稅基）錯(cuò)配：基于交換形式及其結(jié)果的觀察社會財(cái)富的交換主體包括政府和私人部門，交換的關(guān)系在私人部門間或公私部門間持續(xù)交互發(fā)生。在既往的理論觀察與實(shí)踐中，當(dāng)公共產(chǎn)品定價(jià)將私人部門間交換與公

5、私部門間交換聯(lián)系起來時(shí)，這一定價(jià)主要采取基于私人部門消耗公共產(chǎn)品的多寡與其財(cái)富創(chuàng)造的多寡的關(guān)系，按照私人財(cái)富的一定比例為公共產(chǎn)品定價(jià)，并通過在生產(chǎn)、消費(fèi)、存續(xù)等不同環(huán)節(jié)以稅收形式結(jié)算，補(bǔ)償公共產(chǎn)品的成本，達(dá)成公共收支配比。（一）基本交換形式及其結(jié)果從交換的形式及結(jié)果看，根據(jù)產(chǎn)品定價(jià)方法的不同，私人部門間按照個(gè)體定價(jià)的交換一般形成自由等價(jià)交換和自由不等價(jià)交換的結(jié)果，公私部門間按照整體定價(jià)的交換則產(chǎn)生強(qiáng)制等價(jià)交換和強(qiáng)制不等價(jià)交換的結(jié)果。私人

6、交換的自由不等價(jià)結(jié)果主要由市場競爭不充分導(dǎo)致，公私交換的強(qiáng)制不等價(jià)結(jié)果則主要在民主法制嚴(yán)重缺位等原因?qū)е鹿珯?quán)濫用或公權(quán)羸弱時(shí)出現(xiàn)。在現(xiàn)代國家民主決策程序及稅收法定原則普遍施行的大趨勢下，當(dāng)兩類交換均發(fā)生在一國境內(nèi)時(shí)，不僅自由等價(jià)的私人部門間交換能夠帶來強(qiáng)制等價(jià)的公私部門交換結(jié)果，即使是自由不等價(jià)的私人部門間交換，一般也只影響稅負(fù)在不同私人部門之間、不同納稅周期的分擔(dān)，公共部門的成本補(bǔ)償一般都能實(shí)現(xiàn)，一般不會出現(xiàn)永久性的公共收支錯(cuò)配問題。

7、（二）關(guān)聯(lián)交易與跨境對交換及其結(jié)果的影響首先在一國境內(nèi)交易中將關(guān)聯(lián)交易因素代入。此時(shí)，私人部門間的交換形式和結(jié)果一般有：獨(dú)立等價(jià)交換、獨(dú)立不等價(jià)交換、非獨(dú)立等價(jià)交換和非獨(dú)立不等價(jià)交換。但顯而易見的是，無論是哪種私人交換的形式和結(jié)果，只要私人部門正常存續(xù)、境內(nèi)稅收待遇相同，那么公私交換的結(jié)果也和前述自由交換下的結(jié)果相同，即一般只影響稅負(fù)在不同私人部門之間、不同納稅周期的分布，并不一定產(chǎn)生公共收支錯(cuò)配問題。然而，如果將跨境和關(guān)聯(lián)交易因素同時(shí)