高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動會計處理研究——基于研發(fā)部門為主體的視角.pdf

1、創(chuàng)新已成為國家和社會的共識。人們對創(chuàng)新認識已由早先的資源消耗性認識上升到價值創(chuàng)造認識的新階段。國家已將企業(yè)研發(fā)投入納入國內(nèi)生產(chǎn)總值核算。眾多實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)及價值產(chǎn)生了積極的影響，表明政府、股東、債權(quán)人和潛在投資者對企業(yè)研發(fā)活動的深切關(guān)注。
　　高新技術(shù)企業(yè)作為國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新的重要主體，其研發(fā)活動目的是要形成創(chuàng)造未來價值的能力資產(chǎn)。然而，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對其研發(fā)活動會計處理仍是以費用核算為基礎(chǔ)，與該活動

2、創(chuàng)造價值的實際情況不相符合。同一活動，研究階段進行費用要素確認、開發(fā)階段進行有條件的資產(chǎn)要素確認，屬于雙重確認，并且與準則概念框架中可靠性和實質(zhì)重于形式原則相沖突，導致企業(yè)自制無形資產(chǎn)成本核算不完整，扭曲了企業(yè)后期無形資產(chǎn)使用過程中收入與費用的配比關(guān)系。研發(fā)活動輔助賬的賬務(wù)處理模式，不能完整反映企業(yè)研發(fā)活動的邊界和效果，研發(fā)活動財務(wù)信息披露不明晰，不利于企業(yè)對研發(fā)活動的績效監(jiān)管。
　　基于此，本文借鑒企業(yè)內(nèi)部模擬法人的做法，將高新

3、技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門作為內(nèi)部會計主體，對研發(fā)活動資產(chǎn)屬性的會計處理進行了理論分析論證，認為按資產(chǎn)屬性處理能充分體現(xiàn)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)中關(guān)于自制無形資產(chǎn)規(guī)定的宗旨，并與準則概念框架中的可靠性和實質(zhì)重于形式原則保持一致。研發(fā)部門向企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)視同內(nèi)部交易，并從關(guān)系契約角度，提出以企業(yè)對研發(fā)部門活動的預(yù)算價確認研發(fā)部門內(nèi)部研發(fā)服務(wù)交易的收入。從企業(yè)主體和研發(fā)部門主體兩個方面設(shè)置科目體系及科目使用說明，完整地反映了研發(fā)部門因研發(fā)活動導