房產保有稅法律制度研究.pdf

1、房產稅改革是當今社會的熱點話題，本文以房產保有稅法律制度為研究對象，而不以“房產稅”或“房地產稅”為研究對象，理由如下：第一，現(xiàn)行稅法中“房產稅”征稅范圍和計稅依據(jù)等制度設計均與我國經濟、社會發(fā)展狀況不匹配，應以全新理念重新設計房產保有稅，而非在現(xiàn)有基礎上小修小補。第二，房地產稅收立法是指房地產所有領域相關稅收立法之集合，包括房地產開發(fā)、銷售和保有等不同階段的稅收立法，而房產保有稅法律制度是房地產稅收法律體系的重要組成部分，也是現(xiàn)行房地

2、產稅收法律體系中最薄弱且最急須改革的部分。第三，在我國土地產權制度及土地出讓金制度短期內難有實質性變革的背景下，將研究范圍局限于房產，而非房地產，這是一種漸進式改革思路，更符合我國國情及法理。
　　與現(xiàn)有房產稅相關研究成果相比，本文的差異性體現(xiàn)在：其一，本文嘗試提出房產保有稅這一概念。與現(xiàn)行房產稅、物業(yè)稅、房地產稅、不動產稅相比，房產保有稅更能反映針對房產保有階段課稅的實質。其二，本文將“稅收法定原則”與“量能課稅原則”貫徹于房產

3、保有稅立法之中。筆者期待以房產保有稅立法為契機，提升我國稅制公平性。其三，本文嘗試提出房產保有稅法律制度立法草案，并關注可能影響法律制度構建的其他因素。本文結合我國國情提出房產保有稅中央立法草案，并以重慶市為例提出房產保有稅地方性法規(guī)立法草案。在立法草案中，使用房產現(xiàn)值這一概念，區(qū)別于房產原值與房產評估值；同時，提出以家庭與個人相結合的減免稅制度，避免假離婚現(xiàn)象。另外，本文提出在房產保有稅法律制度構建過程中應關注三個重要問題，即改革的整

4、體規(guī)劃、改革的時機以及“稅法柔性化”。其四，本文以法學為視角，全面研究房產保有稅法律制度。現(xiàn)有關于房產稅、房地產稅或不動產稅的博士論文有三篇，專著有四本，但均是從經濟學視角進行分析，缺少法學思想；而關于房產稅相關法律制度的研究，主要源于碩士論文與期刊論文，缺少系統(tǒng)性的法學研究。
　　本文以理論基礎、實踐評析和改革建議的思路對房產保有稅法律制度進行研究。除導論外，全文分為三個部分，共六章，并以附件的形式提出房產保有稅立法草案，具體結

5、構如下：
　　第一部分是房產保有稅法律制度理論基礎，即第一章。本文從房產保有稅相關概念闡釋、房產保有稅法律制度的法學與經濟學依據(jù)、房產保有稅功能分析三個角度，介紹房產保有稅法律制度的理論基礎，為下文進行理論鋪墊。
　　第二部分是國內外房產保有階段稅收法律制度實踐評析，包括本文第二章與第三章。第二章從歷史的維度對我國房產保有階段稅收法律制度進行全面梳理，并指出我國現(xiàn)行房產保有階段稅收法律制度存在的問題，分析房產保有稅法律制度改

6、革中的利益沖突，并尋求平衡中央政府與地方政府、平衡政府與納稅人、平衡房產開發(fā)商與房產消費者之間利益沖突的路徑，進而提出我國政府從房產中獲取收入的模式不符合最優(yōu)標準，為房產保有稅法律制度改革找出充分依據(jù)。第三章研究房產保有階段稅收法律制度的國際經驗。本文全面分析美國等十個典型國家、地區(qū)的房產保有階段稅收法律制度；同時，歸納國際上房產保有階段稅收法律制度的共同點與差異，為我國房產保有稅法律制度改革提供有益借鑒。
　　第三部分涉及我國房

7、產保有稅法律制度改革問題。包括本文第四、五、六章，是本文的重點。其中第四章確定房產保有稅法律制度立法原則，為具體法律制度改革提供原則性導向。第五章涉及房產保有稅稅權權配置，具體討論房產保有稅稅收立法權配置、稅收征管權配置與稅收使用權配置。第六章研究房產保有稅法律制度構建。具體包括《房產稅暫行條例》修改建議，并以附件形式形成《中華人民共和國房產保有稅法》和《重慶市房產保有稅暫行條例》的立法草案。同時，以房地產稅費制度改革、地方稅體系構建、

8、房產保有稅權利救濟以及民主財政制度等多項配套制度改革為視角，為房產保有稅法律制度改革提供有力制度保障。本文認為房產保有稅法律制度構建應關注三個重要問題，即改革的整體規(guī)劃、改革的時機以及“稅法柔性化”。首先，改革的整體規(guī)劃應符合“三步走”,即制定近期、中期、長期方案：修改現(xiàn)行《房產稅暫行條例》是最為簡潔高效的近期（3-5年）改革方式；通過推廣房產稅試點范圍并總結經驗，進而制定《房產保有稅法》與地方房產保有稅實施條例，將是中期（10年-20

9、年）改革規(guī)劃；在土地所有權制度與土地出讓金制度有實質性改革的前提下，房產保有稅與土地保有稅將共同成為地方稅主體稅種，而這可能是30年-50年的長期改革規(guī)劃。其次，改革的時機須考量三個重要因素，“天時地利人和”，即配套措施的跟進度、房地產市場的繁榮程度與居民收入水平。再次，改革應貫穿“稅法柔性化”，在制度設計上體現(xiàn)“柔性”，而非絕對的法律“剛性”。
　　滬渝2011年房產稅改革引起廣泛爭議，但我們不可因爭議而使改革停滯，改革應在集思