會計學專業(yè)畢業(yè)生論文---增值稅會計問題探討

1、<p>　　會計學專業(yè)畢業(yè)生論文（設計）</p><p>　　課題名稱：增值稅會計問題探討</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　納稅籌劃方法的研究對于國家產業(yè)結構的優(yōu)化、宏觀經濟調控的貫徹、稅法制度的完善、企業(yè)競爭力的提升、納稅人納稅意識的增強等方面都具有重要的意義。在當今經濟格局中，我國企業(yè)的地位和作用都舉

2、足輕重，越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，逐步提高企業(yè)的經營管理水平，使它們保持健康繁榮的發(fā)展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，其給企業(yè)帶來的負擔在企業(yè)稅收中所占的比重較大。稅收籌劃作為理財學的重要組成部分，它對于增強企業(yè)的納稅意識，提高企業(yè)的財務管理水平有積極的作用。</p><p><b>　　關鍵詞</b></p><p>　　企業(yè)增值稅 稅收籌劃 可行性

3、必要性</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　企業(yè)增值稅納稅籌劃基本理論</p><p>　　2.1增值稅納稅籌劃概述</p><p>　　2.2增值稅稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅等相關概念辨別</p>

4、;<p>　　企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析</p><p>　　3.1企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析</p><p>　　3.1.1稅收的無償性決定了企業(yè)必定進行增值稅稅收籌劃</p><p>　　3.1.2稅收監(jiān)管力度的加大增強了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性</p><p>　　3.2企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析&l

5、t;/p><p>　　3.2.1稅收政策的引導性使企業(yè)增值稅稅收籌劃具有可行性</p><p>　　3.2.2增值稅的轉嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動具有可行性</p><p>　　我國目前增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題</p><p>　　4.1增值稅納稅籌劃理解方面存在的問題</p><p>　　4.2增值稅納稅籌劃風險

6、方面存在的問題</p><p>　　4.3增值稅納稅籌劃需求及人才方面存在的問題</p><p>　　針對納稅籌劃存在問題的解決措施 </p><p>　　5.1正確理解納稅籌劃的含義</p><p>　　5.2規(guī)避納稅籌劃的風險　</p><p>　　5.3培養(yǎng)納稅籌劃人才 </p><p>

7、　　5.4加強納稅籌劃企業(yè)管理</p><p>　　完善我國增值稅稅收籌劃的對策</p><p>　　6.1完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境</p><p>　　6.2更新增值稅稅收籌劃的價值觀念</p><p>　　6.3實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性</p><p>　　6.4協(xié)調好與主管稅務機關的關系</p>

8、<p><b>　　結語</b></p><p><b>　　參考文獻</b></p><p><b>　　致謝詞</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著市場經濟的不斷完善，納稅籌劃越來越得到企業(yè)的重視。在當今

9、經濟格局中，我國企業(yè)的地位和作用都舉足輕重，越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，逐步提高企業(yè)的經營管理水平，使它們保持健康繁榮的發(fā)展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，其給企業(yè)帶來的負擔在企業(yè)稅收中所占的比重較大。稅收籌劃作為理財學的重要組成部分，它對于增強企業(yè)的納稅意識，提高企業(yè)的財務管理水平有積極的作用。</p><p>　　第二章 企業(yè)增值稅納稅籌劃基本理論</p><p>　　2.1增值

10、稅納稅籌劃概述</p><p>　　稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為，它是市場經濟環(huán)境下企業(yè)為達到減輕稅負的目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強企業(yè)綜合競爭力的有效手段。</p><p>　　在我國增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物

11、的單位和個人，貨物銷售或提供勞務的增值額和進口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉稅。眾所周知，增值稅是中國流轉稅中的重要稅種之一，它不僅在國家稅收總量中占有很大的比重，而且在企業(yè)尤其是工商企業(yè)的上繳稅款中也占有舉足輕重的地位，所以，增值稅的合理籌劃十分重要。</p><p>　　2.2增值稅稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅等相關概念辨別</p><p>　　2.2.1增值稅稅收籌劃與偷稅<

12、/p><p>　　偷稅，稱逃稅或稅收欺詐，在國際財政文獻局《國際稅收詞匯》中的定義為“偷稅”一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應納的稅收。偷稅可能匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。由以上定義可以看出，“偷稅”的基本特征：一是非法；二是欺詐。這與稅收籌劃完全不同，稅收籌劃是通過事先的安排來避免或減少應稅行為的發(fā)生，而偷稅卻是發(fā)生在應稅行為

13、發(fā)生以后，納稅人未如實履行繳納稅款的義務。稅收籌劃具有合法性，偷稅是違法行為，偷稅將受到法律的制裁。由此可見，稅收籌劃與偷稅有著本質的區(qū)別。納稅人正當?shù)亩愂栈I劃，是合法的，不但不會受到主管機關的處罰，還將受到法律保護。</p><p>　　2.2.2增值稅稅收籌劃與避稅</p><p>　　荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞匯》中對避稅定義為:“避稅”一詞指的是用合法手段以減少稅收負擔。通常表

14、示為納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。從法律的角度考慮，有學者提出了避稅行為可分為合法意識避稅和違法意識避稅兩類，兩者的劃分以是否違法作為根據(jù)。</p><p>　　合法性意識的避稅是納稅人根據(jù)國家的稅收政策導向，通過對納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負，達到正當?shù)亩愂绽?。這種避稅活動及產生的結果，與稅法的立法意圖是一致的。它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能

15、。</p><p>　　違法性意識的避稅是與稅法的立法意識相悖的，指納稅人發(fā)生應稅行為時，違背國家的課稅意圖，利用稅法的不足、漏洞及含糊之處進行規(guī)避納稅義務。</p><p>　　由以上對避稅的描述可看出避稅的特征：一是合法性，避稅要以合法的手段來最大限度地減少稅收負擔性；二是權利性，避稅籌劃是納稅人在生產經營中的基本權利之一；三是策劃性，避稅要做到不違法，不受法律制裁，要對稅法有充分的了

16、解，熟知稅收相關法規(guī)及條例，并對生產經營、由于種種原因活動等到進行精心安排。</p><p>　　從上述對避稅的認識中，可得出:稅收籌劃和避稅有相同之處，也有不同之處：一是相同之處，兩者都是納稅人選擇的事前籌劃行為，都具有相同的目的性，其為減輕企業(yè)的稅收負擔。二是不同之處，稅收籌劃與避稅所采取的手段和措施不同，對納稅人來說，避稅是利用稅收政策的漏洞、不足之處，達到逃避納稅的目的，而稅收籌劃主要是利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠

17、政策，順應稅收政策的導向，是受國家鼓勵和保護的。</p><p>　　2.2.3增值稅稅收籌劃與節(jié)稅</p><p>　　節(jié)稅，又稱為稅收節(jié)減，是指在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內，當存在著多種稅收政策、稅收計算方法可以選擇時，納稅人以達到最低稅負、創(chuàng)造企業(yè)最大利益為目標，對企業(yè)生產經營的經濟活動進行的涉稅方案的最佳選擇。由此看來，節(jié)稅是在符合稅收法規(guī)的規(guī)定的前提下，在稅收政策、法規(guī)允許、鼓勵的范圍

18、內進行的稅收優(yōu)化選擇,應該鼓勵的行為。稅收籌劃與節(jié)稅是有共同點的，節(jié)稅也是一種合法的納稅籌劃，也可說是稅收籌劃的手段之一，也會受到稅收法律政策的約束和影響。</p><p>　　第三章 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析</p><p>　　3.1 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析</p><p>　　3.1.1 稅收的無償性決定了企業(yè)必定進行增值稅稅收籌劃<

19、;/p><p>　　稅收的本質特點決定了稅收籌劃的存在。稅收就其本質來說，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權力按預定標準無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段。它的基本特點之一就是無償性。</p><p>　　3.1.1.1 進行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權利</p><p>　　稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產所有權的單方向轉移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有

20、與之相配比的收入項目。從這個意義上說，節(jié)約增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益。在既定增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，企業(yè)對于不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往也不同，增值稅稅負的輕重，對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說企業(yè)通過增值稅的稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家增值稅稅收調控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達到一定的經濟、社會的目標，需要企業(yè)進行稅收籌劃，這樣才能使政府的導向行為落到實處。因此，進行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項基

21、本權利。那么，企業(yè)通過增值稅稅收籌劃所取得的收益是合法收益。對企業(yè)增值稅涉稅行為進行籌劃是企業(yè)追求經濟利益的一種本能反映，是最大限度地維護自己的利益的行為。對于政府來說，企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法行為滋生的行為，更是鼓勵企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)的納稅意識的有力措施。企業(yè)若想在市場競爭中立于不敗之地，生存、發(fā)展、壯大，必然要努力降低一切影響它實現(xiàn)利潤最大化根本目標的負擔。增值稅稅收籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法

22、的前提下減輕稅收負擔的經</p><p>　　3.1.1.2 進行增值稅籌劃對國家和企業(yè)是雙贏的</p><p>　　在企業(yè)交易往來的經濟活動中，企業(yè)增值稅的影響幾乎無處不在。增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國家財政收入的重要來源。</p><p>　　企業(yè)為了實現(xiàn)自身目標，通過合理手段降低企業(yè)所增值稅稅負，是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)

23、節(jié)約成本，增加收益；對國家而言，企業(yè)進行增值稅的籌劃活動是以符合稅收政策的導向為前提的，是順應增值稅法立法的，從長遠來看有利于實現(xiàn)國家利用稅收杠桿調節(jié)經濟的目標。因此，企業(yè)進行增值稅的籌劃活動對企業(yè)和國家是雙贏的。當然政府課征增值稅對企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負擔應該合理，政府應當制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產，又有利于政府稅收收入的增加。</p><

24、p>　　3.1.2稅收監(jiān)管力度的加大增強了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性</p><p>　　3.1.2.1 我國稅收監(jiān)管力度將不斷加大</p><p>　　隨著社會主義市場經濟體制的日益完善，為了給經濟的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國的稅收監(jiān)管力度不斷加大。稅務機關將按照國務院整頓和規(guī)范市場經濟秩序工作部署，以深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序為目標，以查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查為重點，

25、加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，加大對涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，對涉嫌構成犯罪的案件，將嚴格依法及時移送公安機關追究刑事責任。</p><p>　　3.1.2.2 稅收監(jiān)管力度的加大使企業(yè)選擇增值稅籌劃具有必然性</p><p>　　隨著稅務稽查力度的加強，企業(yè)偷稅漏稅的風險不斷加大，應具有的理性反應使其選擇包括增值稅稅收籌劃在內的稅收籌劃具有必然性。因為企業(yè)作為市場經濟中的行為主

26、體，總是在追求所有者權益最大化，這是一種盡可能實現(xiàn)自身利益的沖動，只是這種沖動要受到法制和理性的約束。事實上是，我國目前正處于經濟體制轉軌時期，增值稅制也將實行轉制，許多政府行為不可避免地存在漏洞，如制度不嚴，監(jiān)管不力等等，正是由于這些缺陷，使得企業(yè)偷稅漏稅有“泛濫”之勢。但是，依法納稅是法律規(guī)定的強制義務，企業(yè)偷稅漏稅減少稅款支出的可能性會隨著稅收監(jiān)管力度的加大而不斷減小。</p><p>　　3.2企業(yè)增值稅

27、稅收籌劃的可行性分析</p><p>　　現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國增值稅稅收政策的引導性、增值稅的轉嫁功能等特點使得企業(yè)進行增值稅稅收籌劃具有可行性。</p><p>　　3.2.1稅收政策的引導性使企業(yè)增值稅稅收籌劃具有可行性</p><p>　　3.2.1.1 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性</p>

28、<p>　　我國稅收政策的行業(yè)差異主要體現(xiàn)在生產性企業(yè)和非生產性企業(yè)間，以及生產性企業(yè)和非生產企業(yè)內部。在增值稅制上主要體現(xiàn)在對一些行業(yè)的產品實行13%的增值稅優(yōu)惠稅率和對具備相應條件的出口行業(yè)的貨物退稅或免稅。總體上，政府稅收優(yōu)惠政策的導向型：鼓勵生產性企業(yè)，其中以農業(yè)、基礎建設行業(yè)、出口型行業(yè)和高新技術產業(yè)為主。這些差異性為企業(yè)進行增值稅的籌劃活動提供了可能。</p><p>　　3.2.2增值稅的

29、轉嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動具有可行性</p><p>　　稅負轉嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，把稅負轉嫁給購買者或供應商的一種經濟現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負轉嫁的愿望，但要把這種愿望轉變?yōu)楝F(xiàn)實且并不容易，因為稅負的轉嫁是有條件的，根據(jù)稅負轉嫁的定義可以得知，稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因為稅負的轉嫁是通過價格的升降來實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，企業(yè)雖有轉

30、嫁的動機，卻不存在轉嫁的條件，稅負的轉嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業(yè)利潤增減的關系等。</p><p>　　1．商品額課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁。由于稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因此，稅負轉嫁最主要的方式是變動商品的價格。因而，以商品為課稅對象的增值稅是比較容易轉嫁的

31、。</p><p>　　2．供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負容易轉嫁，供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負不易轉嫁。社會中大量的商品生產和銷售都處于競爭狀態(tài)中，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉嫁自然與供求彈性有關。一般來說，供給彈性較大的商品，生產者可以靈活調節(jié)生產的數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款，完全可以作為價格的一個組成部分轉嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產者調整

32、生產數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉嫁難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終取決于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負的轉嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調整購買數(shù)量影響價格，稅負的轉嫁比較難。如果把供給和需求結合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉嫁困難。在極其特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔稅款，稅負轉嫁只能部分實現(xiàn)。所以，商品的供需彈性決定了

33、企業(yè)增值稅稅負轉嫁的程度。</p><p>　　3．企業(yè)謀求利潤的目標對企業(yè)增值稅稅負轉嫁的關系。企業(yè)經營都有謀求盡可能多的利潤為目標，企業(yè)轉嫁增值稅顯然也是為這一目標服務的。但是在某些特定環(huán)境下，兩者也會發(fā)生矛盾。如為了全部轉嫁增值稅必須把商品的售價提高到一定的水平，而售價的提高就會影響銷售量，進而影響經營總利潤。此時，企業(yè)必須比較轉嫁所得和商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則企業(yè)寧肯負擔一部分增值稅稅款以保

34、證商品的銷量。這類情況在競爭性商品的增值稅轉嫁中有所表現(xiàn)，在獨占性商品的轉嫁活動中更為常見。</p><p>　　第四章 我國目前增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題</p><p>　　4.1增值稅納稅籌劃理解方面存在的問題</p><p>　　我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面，在相當一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅；另一方面，由于在過去傳統(tǒng)的

35、計劃經濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自主權，不具備產生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經濟的建立，企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新，對企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。</p><p>　　4.2增值稅納稅籌劃風險方面存在的問題</p><p>　　從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以

36、減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關系到納稅籌劃方案的選擇與實施，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。</p><p>　　4.3增值稅納稅籌劃需

37、求及人才方面存在的問題</p><p>　　納稅籌劃人員應當高智商復合型人才．需要具備納稅、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解掌握企業(yè)籌資、經營、投資活動，但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務的專業(yè)人才。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高，稅務執(zhí)法人員、特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權利、責任理解不夠。</p><p>　　第五章 針對納稅籌劃存在問題的解決措施</

38、p><p>　　5.1正確理解納稅籌劃的含義</p><p>　　正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)冉洕鷺I(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。</p><p&

39、gt;　　5.2規(guī)避納稅籌劃的風險　</p><p>　　納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容：一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險；是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃

40、可能的風險，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：</p><p>　　5.2.1 加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識</p><p>　　企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇

41、,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。</p><p>　　5.2.2 提高納稅籌劃人員素質</p><p>　　納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配

42、合的能力等素質,否則就難以勝任該項工作。</p><p>　　5.2.3 企業(yè)管理層充分重視</p><p>　　作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。</p><p>

43、;　　5.2.4 保持籌劃方案適度靈活 </p><p>　　企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。</p>&l

44、t;p>　　5.2.5 搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系</p><p>　　由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識；另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務

45、機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。</p><p>　　5.3培養(yǎng)納稅籌劃人才 </p><p>　　納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。優(yōu)秀的納稅籌劃人員不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的

46、溝通者，溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。</p><p>　　5.4加強納稅籌劃企業(yè)管理</p><p>　　注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它

47、的目標是由企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃．將其納入企業(yè)的整體投資和經營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關聯(lián)，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動涉及的利益雖然是企業(yè)一項重要的經濟利益，但不是企業(yè)的全部經濟利益，項目納稅的減少

48、并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。</p><p>　　第六章 完善我國增值稅稅收籌劃的對策</p><p>　　稅收籌劃是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，同時，稅收籌劃向縱深發(fā)展又促進了社會和經濟的進步。針對目前增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀和存在的問題，以及影響和制約我國

49、增值稅稅收籌劃發(fā)展的因素是相當廣泛的，使我國現(xiàn)階段的增值稅稅收籌劃發(fā)展比較緩慢。為此，提出以下對策建議：</p><p>　　6.1完善增值稅稅收籌劃的環(huán)境</p><p>　　6.1.1完善增值稅稅收籌劃的法律環(huán)境</p><p>　　稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它、保護它。因此，首先應將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的

50、法律依據(jù)，明確稅務籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護自己財產權利的一種表現(xiàn)，消除一些人對稅務籌劃的偏見和誤解；其次，完善現(xiàn)行增值稅稅法，稅收權利與義務等等稅收基本問題予以規(guī)范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴謹，容易產生歧義的現(xiàn)象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據(jù)，這既有利于征稅機關的執(zhí)法，又有利于納稅人稅收籌劃的開展。第三，從保護納稅人的合法權益角度出發(fā)，修改《國家賠償法》，從法律上明確稅務機關對稅收籌劃違法的認

51、定或違法行使職權給納稅人造成了損的應相應賠償。</p><p>　　6.1.2 完善增值稅稅收籌劃的經濟環(huán)境</p><p>　　在我國，市場經濟的高速發(fā)展，國家的稅收政策成為了國家經濟政策的重要組成部分，這就為納稅提供了籌劃的空間。稅收籌劃者如果不充分了解企業(yè)的經濟背景，稅收籌劃就缺乏生長的土壤。那么，在稅收籌劃前，籌劃者要了解企業(yè)所處的經濟環(huán)境:首先是企業(yè)在什么地方進行生產經營活動，是

52、在國家鼓勵的西部開發(fā)區(qū)，或是在國家開發(fā)的高新技術區(qū)，或是在沿海經濟開放區(qū)等。除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。針對這些稅收優(yōu)惠政策不同的經濟環(huán)境，選擇的稅收籌劃方法會根據(jù)經濟環(huán)境而發(fā)生變化。這在運用稅收優(yōu)惠政策實施稅收籌劃時表現(xiàn)得尤為明顯。因為許多稅收優(yōu)惠政策要在納稅人具備一定經濟環(huán)境條件的前提下才能被運用。其次是生產經營行業(yè)方面，企業(yè)

53、是工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)或高新技術產業(yè)、技術密集產業(yè)，第三產業(yè)、利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，以及為農業(yè)、科研、高新技術服務的一些產業(yè)。這些不同的行業(yè)的稅收征管政策是不一樣的，納稅人對稅收籌劃的要求也不盡相同，所體現(xiàn)出來的稅收籌劃效果也不一樣。由此，完善稅收籌劃的</p><p>　　6.2更新增值稅稅收籌劃的價值觀念</p><p>　　6.2.1理清征

54、納雙方對稅收籌劃的認識</p><p>　　一些人認為，進行稅收籌劃能為納稅人降低稅負，增加現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的利潤。因此也減少了國家稅收收人，從而侵害了國家的利益。這種對稅收籌劃的曲解，不利于稅收籌劃的完善和發(fā)展。其實，好的稅收籌劃對國家和納稅人都是雙贏，都是一種效益的擴張，應大力倡導和發(fā)展。稅收籌劃對納稅人的直接效果是減輕稅負，對征稅者—國家來說，將會帶來遠期利益。從微觀上講，稅收籌劃使納稅人稅負減輕，提高納

55、稅人的經營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人優(yōu)化生產經營方向，促進生產力的進一步發(fā)展。而生產力水平的提高是國家長期財政收人的根本保證。同時稅收籌劃的推行，也突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增強稅收征管，使企業(yè)和國家稅務機關保持良好的征納關系，更好體現(xiàn)稅收的經濟效率原則，經濟效率的實際含義可理解:經濟活動中的任何措施都應當使“得者的所得多于失者的所失”。稅收將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門的過

56、程中，勢必會對經濟產生影響。若這種影響產生負擔，經濟活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此而受到削弱。因此，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，反而會不斷擴大國家的財政收入規(guī)模。這實質上是經</p><p>　　6.2.2 稅收籌劃是進一步完善財務及經營管理的基礎</p><p>　　稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有生產經營活動。對規(guī)范

57、納稅人內部的財務管理具有重要的作用。在納稅人生產經營的過程中，企業(yè)由于不同籌資方案稅負輕重程度存在差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行選擇；由于各行業(yè)，各產品的稅收政策不同導致企業(yè)最終獲得的收益有所差別，因此稅收籌劃人員也在對各產品的投資方案進行籌劃、選擇，在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃內部環(huán)境既財務管理活動：規(guī)范企業(yè)財務會計行為，設立完整的、客觀、規(guī)范的會計賬目和編

58、制真實的財務報表，是企業(yè)稅收籌劃的首要技術基礎；其次，加強經營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調，規(guī)范經營活動中的管理，稅收籌劃并不是簡單地從財務活動的安排、計算中完成的，是需要生產、銷售等許多環(huán)節(jié)的協(xié)調才能實現(xiàn)；第三，加強成本核算，這個成本不僅是財務上的成本，還應包括稅收申報、繳納過程、稅收籌劃過程中所涉及的費用和開支，以便企業(yè)進行最后實現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標。</p><p>　　6.3實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性<

59、;/p><p>　　隨著我國整個國民經濟總體水平的提高，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入增值稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。一個高效的稅收籌劃，是要綜合衡量各個稅收籌劃方案，降低稅收籌劃風險所能達到的效果。</p><p>　　

60、納稅人進行稅收籌劃要遵循程序性原則。《稅收征管法》明確規(guī)定:稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準機關審批。因此，任何企業(yè)所進行的稅收籌劃必須遵從法定的程序，制訂籌劃方案并按此方案納稅，特別是對于一些特定的或特殊的稅收活動進行的籌劃方式，在稅

61、收活動運作中應按法定程序向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審批，稅務機關審批后方可操作。這樣可避免非法定的操作程序帶來籌劃無效的風險，減少納稅人的損失。</p><p>　　納稅人進行稅收籌劃要遵循有效性原則。納稅人應及時把握增值稅稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，抓住變化帶來的機遇，適時進行籌劃。有效性原則主要體現(xiàn)在:一是針對性，即在具體籌劃運作時，要針對企業(yè)不同的生產經營情況，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)

62、、不同部門、不同規(guī)模所實行的不同的稅收政策，制訂相應的稅收籌劃方案。二是時限性，遇到具有時間時限的稅收優(yōu)惠政策，籌劃者必須把握時機，根據(jù)自身經營情況及時進行籌劃，增加企業(yè)效益，達到稅收籌劃的高效性。第三，靈活性，即稅收政策、經營環(huán)境、經營模式等外部因素的變化，不要期望某一種稅收籌劃方案能“從一而終”。任何一種方案都是針對特定的對象、時間、空間而設計的。即使同一稅種針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務也不近相同。稅收籌劃方案是在一

63、定時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須靈活的制定相應的稅收籌劃方案來適應不斷變化的因素。</p><p>　　6.4協(xié)調好與主管稅務機關的關系</p><p>　　稅收合作信賴原則，是稅法基本原則之一，也稱公眾信任原則，它在很大程度上汲取了是民法“誠實信用”原則的合理思想，認為稅收征納的關系就其本質來看是一種相互合作、相互信賴的關系，而不

64、是對抗性的。一方面，是納稅人應當充分信任稅務機關，納稅人應按照稅務機關的決定及時繳納稅款，稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，是稅務機關應當充分信任納稅人。納稅人有權利要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。建立和諧的征納關系主要方面在稅務機關，相當多的納稅人認為當前與稅務主管部門的溝通與協(xié)調最主要是得到稅務機關的肯定、支持和理解。稅收合作信賴要

65、求稅務機關應當充分信任納稅人，稅務人員不能認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，納稅人進行稅收籌劃反而是加強稅收依法管理、增強企業(yè)依法納稅意識的表現(xiàn)，稅收籌劃也是誠信納稅的表現(xiàn)形式。所以，納稅人在稅收籌劃上需要稅務機關的信任，也只有這樣才能體現(xiàn)合作信賴原則。</p><p><b>　　結 語</b></p><p>　　隨著我國改革開放進程的加快，納稅人收入的提高、納稅

66、意識的增強以及企業(yè)國際化程度的不斷提高，稅收問題在人們日常生活中的突出地位日益顯現(xiàn)。與此同時，納稅人除了知道自身有依法納稅的義務外，也要考慮依據(jù)法律，通過合理安排來實現(xiàn)在符合國家稅法的立法宗旨下盡量少負擔稅款的權利，即進行納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃是市場經濟下的必然選擇，是企業(yè)間的最優(yōu)策略。增值稅作為企業(yè)納稅的主體稅種之一，在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例，因此，作為納稅人業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，在企業(yè)生產經營過程中合

67、理地進行增值稅的稅收籌劃，就可以最大限度地減少企業(yè)的增值稅稅收負擔。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]李朋磊.新增值稅法下的企業(yè)納稅籌劃.合作經濟與科技.2011年1月（總第408期）</p><p>　　[2]王曉芳.我國企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.2008年6月</p><p>　

68、　[3]劉玉果.企業(yè)稅務籌劃的主要途徑[J].財會通訊（理財版）.2006年11期</p><p>　　[4]中小企業(yè)稅收籌劃研究.華雪文.2006年4月</p><p>　　[5]何霞.企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.2006年5月</p><p>　　[6]錢光明．對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[M]．商場現(xiàn)代化，2006年3月</p><p>

69、　　[7]中小企業(yè)增值稅稅收籌劃分析與研究.朱振.2005年6月</p><p>　　[8]袁華明.增值稅納稅籌劃.2004年5月</p><p>　　[9]企業(yè)納稅籌劃方法研究.董巖.2004年6月</p><p>　　[10]蓋地.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社，2003年</p><p>　　[11]姜敏，傅云龍.正確認識納稅籌劃