畢業(yè)論文——會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會(huì)計(jì)造假行為是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)久治不愈的頑癥，中外會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，以當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)為例，近一段時(shí)間，美國(guó)相繼攀發(fā)了“安然”、“施樂(lè)”等一系列財(cái)務(wù)丑聞，以致美國(guó)股市遭到重創(chuàng)。而我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司會(huì)計(jì)造假丑聞也是頻頻出現(xiàn)。近年來(lái)整個(gè)經(jīng)濟(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)造假的原因和解決辦法從各個(gè)層面作了分析研究,并提出了多種應(yīng)對(duì)

2、措施,但就總體而言,會(huì)計(jì)造假的狀況尚未從根本上得到遏制。要想有效的遏制，這種現(xiàn)象還必須不斷的完善相關(guān)法律法規(guī)，利用各界的監(jiān)督，內(nèi)外兼顧的從它的根部源頭抓起，在危害更嚴(yán)重發(fā)生之前防患于未然。為了深刻揭示造假的原因,為會(huì)計(jì)打假提供依據(jù),本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假的主要手法及會(huì)計(jì)造假原因的認(rèn)真分析，提出了一些會(huì)計(jì)造假的防范和治理措施，對(duì)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)、審計(jì)制度進(jìn)行了積極的探討。</p><p>　　【關(guān)鍵字】 會(huì)計(jì)造假 完

3、善法律法規(guī) 防范與治理措施</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要與關(guān)鍵字………………………………………………………………………1</p><p>　　引言…………………………………………………………………………………2</p><p>　　第一章 會(huì)計(jì)造假的基本內(nèi)容…………………….………

4、……………………………………………………………3</p><p>　　1.1會(huì)計(jì)造假的基本含義………………………………………………………………………………………3 </p><p>　　第二章 會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀及預(yù)測(cè)未來(lái)出現(xiàn)的趨勢(shì)……………………………….4</p><p>　　2.1 會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀………………………………………………………4</p>

5、<p>　　2.2 會(huì)計(jì)造假可能出現(xiàn)的趨勢(shì)……………………………………………4</p><p>　　第三章 會(huì)計(jì)造假的原因……………………………………………………………6</p><p>　　3.1 法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善………………………..</p><p>　　3.2 相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善…………………………………….&

6、lt;/p><p>　　3.3 法律懲罰打擊力度不夠……………………………………………</p><p>　　3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范………………………….</p><p>　　第四章 會(huì)計(jì)造假的變現(xiàn)形式……………………………………………</p><p>　　4.1 編制虛假會(huì)計(jì)憑證、張博、粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息………

7、</p><p>　　4.2 大做成本文章，虛增企業(yè)利潤(rùn)……………………………..</p><p>　　4.3 進(jìn)行違規(guī)稅金核算，維護(hù)小團(tuán)體利益……………………..</p><p>　　第五章 會(huì)計(jì)造假的危害……………………………………………</p><p>　　5.1 嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序……………………………………….</p

8、><p>　　5.2 侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益……………………………….</p><p>　　5.3 有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象…………………………………</p><p>　　5.4 危及經(jīng)營(yíng)主體自身生存…………………………….</p><p>　　第六章 會(huì)計(jì)造假的防范和治理措施………………………………….</p><

9、p>　　6.1 會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求………………..</p><p>　　6.1.1 會(huì)計(jì)法律，法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度……………</p><p>　　6.1.2 加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性…………..</p><p>　　6.1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育……………………..</p>&l

10、t;p>　　6.2 政府職能，完善分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制……………………………</p><p>　　6.2.1 政企職責(zé)分開，減少政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)………..</p><p>　　6.2.2 建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制……..</p><p>　　6.3 嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平</p><p>　　6.4

11、 明細(xì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度…………..</p><p>　　6.5 改善審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督……………….</p><p>　　6.5.1審計(jì)監(jiān)督………………………………….</p><p>　　6.5.2 完善約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)…………….</p><p>　　6.5.3 加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)………………

12、……..</p><p>　　6.6 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)……………………………………………</p><p>　　第七章 會(huì)計(jì)造假的意義……………………………………….</p><p>　　第八章 結(jié)論 …………………………………………….</p><p>　　附錄（1）參考文獻(xiàn)………………………………….</p><

13、;p>　　附錄（2）謝詞………………………………………</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用日益重要。同時(shí)也是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢(shì)進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是近年來(lái)受到美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的世界性金融危機(jī)所帶來(lái)的影響，在面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)計(jì)的行業(yè)的弊端也隨之

14、日益彰顯出來(lái)，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的存在，已成為很多會(huì)計(jì)人員的一種通病。</p><p>　　國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)，盡管相關(guān)法律、法規(guī)不斷完善，但會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的層見疊出，部分單位和個(gè)人利用自身?xiàng)l件，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，嚴(yán)重影響了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅我國(guó)這樣，在國(guó)際上許多國(guó)家也是如此，以致整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)都受到顛覆。會(huì)計(jì)造假問(wèn)題已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，有效解決會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，已成為中國(guó)政府和學(xué)術(shù)界面臨

15、的重大課題。本文緊扣會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)存的不良現(xiàn)象，以會(huì)計(jì)造假為主線，系統(tǒng)的從會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的原因、現(xiàn)狀、帶來(lái)的危害、以及防范和治理措施等多方面闡述會(huì)計(jì)造假。</p><p>　　本文還結(jié)合一些案例，充分反映會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，具有較強(qiáng)的實(shí)效和針對(duì)性，深刻揭露造假現(xiàn)象，呼吁更多的人來(lái)關(guān)注這個(gè)話題，從而使更多的人來(lái)監(jiān)督，已達(dá)到減少會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p>　　感謝各位審評(píng)老師！感謝你們?yōu)榇舜萎?/p>

16、業(yè)論文開題答辯付出精力與寶貴時(shí)間。由于本人水平有限，本文有什么疏漏或不妥之處，還望指導(dǎo)老師加以指正。</p><p>　　第一章 會(huì)計(jì)造假的基本內(nèi)容</p><p>　　1.1 會(huì)計(jì)造假的基本含義</p><p>　　會(huì)計(jì)造假是指有關(guān)經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)其自身的利益目標(biāo)所采取的違反國(guó)家法律和制度，或雖然不違反國(guó)家法律和制度但違背經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀事實(shí)，致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真

17、實(shí)性和可靠性的行為。</p><p>　　第二章 會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀及預(yù)測(cè)未來(lái)出現(xiàn)的趨勢(shì)</p><p>　　2.1 會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀</p><p>　　“會(huì)計(jì)”這個(gè)職位很早就存在了，“真實(shí)性“一直被看做會(huì)計(jì)證工作的生命，但是近些年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)造假行為越來(lái)越多，真實(shí)性被破壞的現(xiàn)象也越來(lái)越普遍，由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字涉及人們的經(jīng)濟(jì)利益，

18、有不少企業(yè)主管和會(huì)計(jì)人員以及其他利益相關(guān)者利用職務(wù)之便，鉆法律、制度的空子，造假賬、編報(bào)表，向公眾發(fā)布虛假信息，給社會(huì)帶來(lái)極大的危害，從瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件到不斷掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”，可以看出當(dāng)今會(huì)計(jì)造“假、財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題已到了觸目驚心的地步，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，央及了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)活動(dòng)、杜絕會(huì)計(jì)造假始終是會(huì)計(jì)及法律界的重要任務(wù)。</p><p>

19、;　　2.2 會(huì)計(jì)造假可能出現(xiàn)的趨勢(shì)</p><p>　　正所謂“冰凍三尺，非一日之寒”，這樣的現(xiàn)象是在一直存在以來(lái)從沒(méi)有根治過(guò)造成的，它就像是一股“蓄勢(shì)待發(fā)的惡勢(shì)力”，如果一旦爆發(fā)就是一發(fā)不可收拾，因而要在它可能爆發(fā)之前遏制它的發(fā)展勢(shì)頭。這些狀況的發(fā)生都是由會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員制造出來(lái)的，在會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行下，在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，會(huì)計(jì)造假這樣嚴(yán)重，這是單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，由于他們的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)

20、淡薄、無(wú)視法律法規(guī)的威嚴(yán)、為了滿足個(gè)人和小集團(tuán)的利益，會(huì)計(jì)舞弊，弄虛作假，損害了國(guó)家的利益和社會(huì)大眾的利益。他們貪圖一時(shí)的利益，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就添加了許多阻力，在眾多這樣的“他們”推動(dòng)下，阻力是日積月累的，最后的結(jié)果很可能是阻礙了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣只會(huì)害人害己。</p><p>　　第三章 會(huì)計(jì)造假的原因</p><p>　　3.1 法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善<

21、/p><p>　　在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎δ苌舷嗷ソ徊?，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查

22、，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。</p><p>　　3.2 相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善</p><p>　　我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)造假要受到相關(guān)法律的制裁，但在這個(gè)前提下，為什么還有人知法犯法呢？原因是會(huì)計(jì)法還有不完善的地方。單位負(fù)責(zé)人之所以敢冒風(fēng)險(xiǎn)作假，是因

23、為會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益要遠(yuǎn)大于風(fēng)險(xiǎn)成本。會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善讓造假者的行為就一個(gè)現(xiàn)在流行的一句話：“上有政策，下有對(duì)策?！彼麄兙拖裼袕?qiáng)大生命力的“雜草”一樣：野火燒不盡，春風(fēng)吹又生。要想從根本上改變?cè)旒僬邔幹ㄒ惨阜ǖ南敕?，就?yīng)從他們 “趨利”的目的出發(fā)，不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步加大對(duì)違法造假的處罰力度，當(dāng)造假成本大于造假的風(fēng)險(xiǎn)收益的時(shí)候，造假者自然會(huì)三思而后行。只有這樣才能有效的遏制造假現(xiàn)象的發(fā)生。</p>

24、<p>　　3.3 法律懲罰打擊力度不夠</p><p>　　目前,盡管我國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰力度在不斷加大,但有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴(yán)重存在。有些雖有明文規(guī)定,但在實(shí)際處理過(guò)程中,都是大事化小、小事化了,往往還停留在警告和罰款上。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來(lái)看,其約束力和行業(yè)處罰力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,致使違法

25、收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法成本,這無(wú)疑助長(zhǎng)了一部分會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。</p><p>　　3.4 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范</p><p>　　會(huì)計(jì)造假，既是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能不高，又是這些人法制觀薄弱造成的。在企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定，從而使單位負(fù)責(zé)人違法干

26、預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。</p><p><b>　　會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式</b><

27、/p><p>　　4.1 編制虛假會(huì)計(jì)憑證、張博、粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息</p><p>　　會(huì)計(jì)憑證的造假主要是通過(guò)編造虛假經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)憑證等以虛開實(shí)，或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過(guò)夸大或縮小的方式一勺開多，或采用偷梁換柱的方式，利用形式上合法的票據(jù)在費(fèi)用列示公費(fèi)旅游或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。這些虛假憑證進(jìn)入記賬程序，知識(shí)會(huì)計(jì)信息從源頭上是真，也給審計(jì)工作

28、帶來(lái)了很大難度。另一方面就是就是建立賬外賬，有的甚至建幾套賬，一套用來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)部分應(yīng)付檢查，一套用來(lái)給上級(jí)管理部門，一套留給審計(jì)部門等，這樣的弄虛作假行為在一些企業(yè)大有存在。有些企業(yè)需購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。以上種種行為，直接造成了會(huì)計(jì)信心的嚴(yán)重失真。</p><p>　　4.2 大做成本文章，虛增企業(yè)利潤(rùn)</p><p>　　成本的大小直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)，特別是上市公司，為了粉飾業(yè)

29、績(jī)，虛增企業(yè)利潤(rùn)，提高股票價(jià)值，在成本上大做文章，通常采取的方法有：該列入成本的材料費(fèi)、人工費(fèi)不計(jì)入成本，使生產(chǎn)成本人為降低；該攤銷的費(fèi)用不攤銷或者少攤銷，該計(jì)提的費(fèi)用不計(jì)提或者少計(jì)提。例如固定資產(chǎn)折舊，本應(yīng)按月入市計(jì)提，有的企業(yè)為了加大利潤(rùn)，就不提或者改變?cè)瓉?lái)的折舊方法重新計(jì)提，使折舊費(fèi)用減少；或者將已竣工的基建項(xiàng)目不按時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計(jì)折舊費(fèi)用，又將發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本，有些企業(yè)采取在集團(tuán)下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達(dá)到人

30、為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，這樣就使成本在各自企業(yè)由于人為因素而改變，致使企業(yè)利潤(rùn)不實(shí)。</p><p>　　4.3 進(jìn)行違規(guī)稅金核算，維護(hù)小團(tuán)體利益</p><p>　　主要表現(xiàn)在企業(yè)為偷逃稅金，虛開增值稅專用發(fā)票或虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)買增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票入賬；有些企業(yè)為了偷逃營(yíng)業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營(yíng)運(yùn)收入的發(fā)票變?cè)鞛闋I(yíng)運(yùn)收入和其他款項(xiàng)，以少繳營(yíng)業(yè)稅；還有一些企業(yè)序列職工名冊(cè)或以職工部

31、分收入為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，偷逃個(gè)人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅，從而達(dá)到不繳或少繳稅金的目的，是國(guó)家蒙受損失。</p><p>　　第五章 會(huì)計(jì)造假的危害</p><p>　　5.1 嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，若沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的各類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來(lái)

32、，并無(wú)法持久維系。 </p><p>　　5.2 侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益</p><p>　　隨著市場(chǎng)投資主體的多元化，對(duì)客觀、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料的要求，不僅是單位會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來(lái)越廣泛影響到相關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者。 </p><p>　　5.3 有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象</p><p>　　會(huì)計(jì)人員人員不講誠(chéng)信，其最終結(jié)果，輕

33、者調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形</p><p>　　5.4 危及經(jīng)營(yíng)主體自身生存</p><p>　　市場(chǎng)是公正的。如若在沒(méi)有自愿平等的前提下，失誠(chéng)信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實(shí)說(shuō)明了一切。</p><p>　　第六章 會(huì)計(jì)造假的防范和治理措施</p><

34、p>　　6.1 會(huì)計(jì)造假的防范和治理，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求</p><p>　　6.1.1 會(huì)計(jì)法律，法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度</p><p>　　科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)適度準(zhǔn)則，是防范遏制會(huì)計(jì)造假的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)制定、修訂并頒發(fā)了數(shù)十項(xiàng)法律、法規(guī)、條例等，改變了無(wú)法可依的狀況，但還應(yīng)及時(shí)制定出與之配套的實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確違反《會(huì)計(jì)

35、法》的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性，從而完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依。</p><p>　　6.1.2 加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性</p><p>　　執(zhí)法者應(yīng)嚴(yán)格以新《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，對(duì)財(cái)務(wù)造假者嚴(yán)懲不怠，執(zhí)法過(guò)程中要實(shí)力法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，糾正各種“人治”傾向，形成打擊會(huì)計(jì)造假的威懾力。對(duì)造假的企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)處罰必須從嚴(yán)、從重，使會(huì)

36、計(jì)造假者的“會(huì)計(jì)造假成本大大高于其得到的利益”，使其不敢造假。</p><p>　　6.1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育</p><p>　　在加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)的同時(shí)，要加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳工作，提高人們對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)重要性的認(rèn)識(shí)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和政策水平，從思想深處提高會(huì)計(jì)人員杜絕會(huì)計(jì)造假的自覺性。同時(shí)，也要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的教育和引導(dǎo)，使他們懂得自己在本單位的會(huì)計(jì)工

37、作中應(yīng)負(fù)的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，從而把貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，杜絕會(huì)計(jì)造假變成自覺行為。</p><p>　　6.2 政府職能，完善分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制</p><p>　　6.2.1 政企職責(zé)分開，減少政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)</p><p>　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政企職責(zé)必須嚴(yán)格分開，政府主要通過(guò)建立和完善宏觀調(diào)控體系，培育市場(chǎng)機(jī)制，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，不直接

38、干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)應(yīng)盡快制定法規(guī)，明確政府的服務(wù)職能和服務(wù)范圍，嚴(yán)格限制政府對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)。</p><p>　　6.2.2 建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制</p><p>　　財(cái)務(wù)造假不僅有財(cái)務(wù)人員的原因，也有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不完善的原因。應(yīng)盡快建立一整套符合企業(yè)實(shí)際，能夠客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真實(shí)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，改變以往只重視考察數(shù)字結(jié)果，而不注重過(guò)程的做法，還要經(jīng)考核的結(jié)

39、果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷，獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，換而言之。必須將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否以企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)、考核、任命相結(jié)合、才能進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)誠(chéng)信的原則，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為。</p><p>　　6.3 嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平</p><p>　　會(huì)計(jì)造假事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過(guò)程，從產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假念頭，到執(zhí)行及假象得出想，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者，會(huì)計(jì)人員是主要的，

40、若沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的具體參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。會(huì)計(jì)人員的管理制度有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量水平。要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平，要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，應(yīng)依法追究其責(zé)任。</p&g

41、t;<p>　　6.4 明細(xì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度</p><p>　　一方面徐蘇建立起國(guó)有資產(chǎn)管理、間的和運(yùn)營(yíng)機(jī)制，使產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化，確資產(chǎn)保值增值；另一方面，應(yīng)推進(jìn)深化企業(yè)改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任明確，政企分開，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，讓企業(yè)成為享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，照章納稅，對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)

42、律的發(fā)展，按規(guī)范和方法處理經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。</p><p>　　6.5 改善審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督</p><p><b>　　6.5.1審計(jì)監(jiān)督</b></p><p>　　根據(jù)我國(guó)當(dāng)前財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門的實(shí)際情況，應(yīng)盡快建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限，協(xié)調(diào)號(hào)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各監(jiān)督部門的工作，紀(jì)要增加審計(jì)監(jiān)督的

43、覆蓋面，又要避免不必要的重復(fù)審計(jì)，這樣不僅有利于與發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能，而且也有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。</p><p>　　6.5.2 完善約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)</p><p>　　一方面，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)行民主理財(cái)，保證會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)。另一方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)和提高，使其能依法辦事，盡職盡責(zé)。</p><p>　　6.5.3

44、 加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)</p><p>　　在現(xiàn)行體制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主體，其審計(jì)的委托關(guān)系存在著實(shí)質(zhì)性缺陷，其審計(jì)難以保證獨(dú)立、客觀、公正、其出具的審計(jì)報(bào)告難以保證真實(shí)性。因此要圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性這一核心問(wèn)題，把公司法人治理機(jī)構(gòu)和行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)放在首位，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序規(guī)范、科學(xué)、合理，真正起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督保障作用，真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。另一方面，要盡快制定和完

45、善法律、法規(guī)，規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)失成本。同時(shí)，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，制定一些切實(shí)可行的辦法，對(duì)那些欺詐造假行為，要嚴(yán)懲不怠。</p><p>　　6.6 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)</p><p>　　提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；

46、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉面廣泛，內(nèi)容豐富，新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論

47、水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。</p><p><b>　　打擊會(huì)計(jì)造假的意義</b></p><p>　　會(huì)計(jì)造假的存在對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有嚴(yán)重的影響，企業(yè)虛假的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，給我國(guó)政府對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控帶來(lái)極大的困擾，在政府花費(fèi)人力、物力、財(cái)力去收集全國(guó)各單位的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)果收集到的是參了無(wú)數(shù)假的

48、情況，還要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去打擊、防范和治理會(huì)計(jì)造假。因而打擊造假意義重大，也值得我們沒(méi)個(gè)人的支持。在全球性的金融危機(jī)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)并沒(méi)有的到完全恢復(fù)而且在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里很難完全恢復(fù)，所以，必須要有一個(gè)健康、穩(wěn)定的環(huán)境保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。</p><p>　　對(duì)與政府而言，打擊會(huì)計(jì)造假有利于維護(hù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)的安定，有利于創(chuàng)造健康、公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓企業(yè)之間進(jìn)行自由競(jìng)爭(zhēng)，從而使我

49、國(guó)企業(yè)從惡性競(jìng)爭(zhēng)的漩渦中脫離出來(lái)，步入良性競(jìng)爭(zhēng)的軌道。在某種程度上減少了相關(guān)資源的浪費(fèi)。</p><p>　　對(duì)于其他會(huì)計(jì)信息使用者而言，打擊會(huì)計(jì)造假，保證了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，這樣有利于他們正確的作出相關(guān)的決策。</p><p>　　對(duì)企業(yè)而言，在不能造假的情況下，企業(yè)只有全心全意的尋求合法的途徑去提高企業(yè)的收益，不但規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的行為，還降低了造假給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)

50、險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)時(shí)，投資者和其他相關(guān)人員就會(huì)重拾對(duì)企業(yè)的信任，重新支持企業(yè)的發(fā)展，加之企業(yè)腳踏實(shí)地的運(yùn)營(yíng)，這樣既可以保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，又有助于提高企業(yè)的對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力。所以，打擊造假對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是有利而無(wú)害的。</p><p><b>　　第八章 結(jié)論</b></p><p>　　綜上所述，主要是對(duì)會(huì)計(jì)造假存在的原因、現(xiàn)狀、治理方案及意義進(jìn)行了一些闡述和思考

51、，從不同的方面對(duì)如何遏制造假提出了的見解。會(huì)計(jì)造假與我國(guó)經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系，它作為現(xiàn)今社會(huì)的一種通病，它以不同的形式出現(xiàn)，因而它的存在嚴(yán)重威脅到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。它的存在與多方面的原因是密不可分的，所以從這些原因出發(fā)，對(duì)癥下藥。治理的過(guò)程艱難而漫長(zhǎng)，這就需要各方面的力量共同參與，采取措施的不斷去掃除給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的阻礙。</p><p>　　附錄（1） 參考文獻(xiàn)</p><p>　　張建剛 論

52、財(cái)務(wù)造假與打假 [期刊論文] -江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2000(02)</p><p>　　郭國(guó)福 會(huì)計(jì)造假的原因分析及其防范措施【J】.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009（13）</p><p>　　馬鳳燕 關(guān)于會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的防治分析【J】.黑龍江科技信息.2009.（32）</p><p>　　黃少華 企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范與遇制的研究與分析【J】.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2009（11）

53、</p><p>　　黃世忠 上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考 [期刊論文] -會(huì)計(jì)研究2001(10)</p><p>　　趙金英.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)淺析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007(3):60-61.</p><p>　　鄧春華， 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ，2001年版</p><p><b>　　附錄（2）

54、謝詞</b></p><p>　　歲月不催人自催，光陰不醉人自醉。三年的象牙塔，三年的青春夢(mèng)，不回首，不招手，不離別，不再見。僅是回味，僅是感慨，夢(mèng)已稀疏，青春不再。</p><p>　　畢業(yè)論文談不上多深研究，攀不上多少學(xué)術(shù)，寫一點(diǎn)略懂的事情，盡一點(diǎn)微薄的力氣。謝謝石振河老師，作為論文指導(dǎo)老師，其在本次論文寫作中多次給予指導(dǎo)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚

55、師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無(wú)華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。</p><p>　　在畢業(yè)前最后的仍舊要感謝我生命中出現(xiàn)的那些十分重要的師姐師兄、師弟師妹們，以及我結(jié)識(shí)的朋友們。他們不僅在學(xué)術(shù)上給予我指點(diǎn)，同時(shí)也是我生活中一起同行的人，在交往的過(guò)程中我們建立信任、彼此鼓勵(lì)、互相支持與幫助。</p&g