畢業(yè)設(shè)計(論文)--中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

1、<p>　　學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p>　　完成日期：2015 年04月15日</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著我國“西氣東輸”工程的蓬勃開展，全國性的天然氣利用熱已經(jīng)掀起。天然氣作為目前世界上最佳能源，其利用高壓將天然氣體積縮小約250倍進行運輸，然后將其降壓的方式解決了部分城市的天然氣氣

2、源問題。而應(yīng)用超低溫冷凍技術(shù)使天然氣變?yōu)橐簯B(tài)（體積縮小約600倍）、采用超低溫保冷槽罐，通過汽車、火車、輪船等方式遠距離輸送天然氣，然后經(jīng)超低溫保冷儲罐儲存。再氣化的LNG供氣方式與CNG方式相比，輸送效率更高，安全可靠性能更強，能夠更好的解決城市天然氣氣源問題。</p><p>　　關(guān)鍵詞 液化天然氣 脫水 脫碳 液化 制冷</p><p><b>

3、　　Abstract</b></p><p>　　With the rapid development of China's "west east gas transmission" project，national natural gas utilization has been a hot。 Natural gas as the best in the world at

4、 its energy, high pressure natural gas product are reduced about 250 times for transport, and then the step-down approach solves the problem of city natural gas。While the application of cryopreservation technology of nat

5、ural gas into liquid (size about 600 times), super low temperature cold tank using, transporting the natural gas long</p><p>　　Key words: Liquefied natural gas Dehydration </p><p>　　Decarb

6、urization Liquefied Refrigeration</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　引言1</b></p><p>　　第1章 天然氣預(yù)處理2</p><p>　　1.1脫酸性氣體2</p><p>&l

7、t;b>　　1.2 脫水3</b></p><p>　　1.3其他雜質(zhì)的脫除6</p><p>　　第2章 天然氣液化流程7</p><p>　　2.1 級聯(lián)式液化流程7</p><p>　　2.2 混合制冷劑液化流程8</p><p>　　2.3帶膨脹機的液化流程10</p>

8、<p>　　第3章 天然氣液化裝置設(shè)備13</p><p><b>　　3.1壓縮機13</b></p><p>　　3.2 換熱器13</p><p>　　3.3 LNG泵14</p><p>　　3.4 LNG輸送管路14</p><p>　　第4章 液化天然氣的發(fā)展現(xiàn)

9、狀15</p><p>　　4.1 車用燃料15</p><p>　　4.2 民用燃料15</p><p>　　4.3 液化天然氣發(fā)電15</p><p>　　4.4 LNG事故調(diào)峰站15</p><p><b>　　第5章 結(jié)論16</b></p><p>&

10、lt;b>　　致謝17</b></p><p><b>　　參考文獻18</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1 研究目的和意義</p><p>　　無論在發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都是國民經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要支柱。中小企業(yè)的

11、重要性首先體現(xiàn)在激活市場競爭、提高效率，促進經(jīng)濟增長。從我國目前的情況來看，正是中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大才保證了國民經(jīng)濟整體素質(zhì)的不斷提高；其次是創(chuàng)造就業(yè)機會，緩解經(jīng)濟周期沖擊。在社會主義市場經(jīng)濟中，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，大企業(yè)趨向于以自動化機器設(shè)備代替人工勞動，而中小企業(yè)就成為了新增勞動力的主要吸納者。中小企業(yè)還以其特有的靈活性發(fā)揮了重要的穩(wěn)定作用；再次是有利于新農(nóng)村建設(shè)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村富余勞動力。農(nóng)民收入增長緩慢一直是困擾農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作的一

12、個突出問題。農(nóng)民收入上不去，整個國民經(jīng)濟發(fā)展就受到制約。</p><p>　　2008年美國的次貸危機引起的國際金融危機逐漸向產(chǎn)業(yè)危機發(fā)展，對我國的經(jīng)濟有非常明顯的影響，部分沿海地區(qū)出現(xiàn)了大規(guī)模的中小企業(yè)“倒閉潮”現(xiàn)象。反思這種現(xiàn)象，正是由于我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制存在許多問題。內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與管理績效逐步提升的前提與基礎(chǔ)，也是減少企業(yè)各種風(fēng)險、增強企業(yè)市場競爭力的重要保障。</p>&l

13、t;p>　　1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　國內(nèi)現(xiàn)狀：在內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)過程中，我國內(nèi)部控制研究取得了許多重大理論突破，呈現(xiàn)出理論研究的勃勃生機，我國改革開放后，關(guān)于內(nèi)部控制研究方面，較系統(tǒng)的論著是南京審計學(xué)院的李鳳鳴教授編著的《內(nèi)部控制與風(fēng)險防范》的系列叢書直接從企業(yè)風(fēng)險防范的角度探討企業(yè)內(nèi)部控制問題，以及探討如何通過內(nèi)部控制將企業(yè)風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)中。分析了內(nèi)部控制的一般原理以及如何通過建

14、立健全內(nèi)部控制來識別、診斷揭示、管理控制和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，重點探討如何防范和化解財務(wù)風(fēng)險。這部著作更深入和更全面系統(tǒng)地研究了內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制設(shè)計與評價等問題，可以說是在國內(nèi)具有一定的權(quán)威性和代表性的內(nèi)部控制著作。</p><p>　　湯云為(2004)年完成2001年承接注冊會計師協(xié)會的課題，對“上市公司內(nèi)部控制制度審核”進行專題研究，對內(nèi)部控制的概念形成和五方面要素的審核評估指標(biāo)和方法進行系統(tǒng)分析與指

15、標(biāo)設(shè)計。</p><p>　　常寄鳴、李斌根據(jù)COSO相關(guān)理論，對中小企業(yè)重點調(diào)查、分析、研究了民營企業(yè)的內(nèi)部控制。給出了改善民營企業(yè)內(nèi)部控制的幾條建議，即1）構(gòu)建和實施風(fēng)險評估制度；2）加強企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督；3）強化中小企業(yè)控制活動的執(zhí)行。</p><p>　　廣東王充的調(diào)查研究表明：我國民營企業(yè)中存在如下問題：1）內(nèi)部控制制度不完善，制度執(zhí)行不力；2）產(chǎn)權(quán)“獨有”與內(nèi)部決策“

16、獨裁”；3）內(nèi)部組織與人事管理控制方法陳舊。其提倡：1）建立有效激勵與監(jiān)控機制；2）改善中小企業(yè)管理模式；3）加強人事、業(yè)務(wù)控制制度構(gòu)建。 </p><p>　　北京潘煌雙認為小企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因有如下幾方面：1）制度不合理；2）內(nèi)控體制不完善；3）人員素質(zhì)不高；4）內(nèi)部制衡機制缺乏；5）外部監(jiān)督機制太弱。并提出了如下幾個建議：1）要增強社會審計；2）強化基礎(chǔ)規(guī)范設(shè)計；3）改善外部約束；4）完善內(nèi)部控制環(huán)境。

17、</p><p>　　自2005年以來，許多學(xué)者對基于管理方法的內(nèi)部控制提出了新的思路和方法。王戰(zhàn)立于2006年、李化于2005指出管理對于內(nèi)控制度建立的重要性。彭葉于2007年指出內(nèi)控制度的建設(shè)必須要考慮公司的管理制度，內(nèi)控制度不僅要考慮財務(wù)會計制度，更要體現(xiàn)價值性。所以，他們比較側(cè)重價值、管理方面的內(nèi)控制建設(shè)。還有的專家探討和研究了內(nèi)控制度的建立要考慮到外部環(huán)境的作用。周溶溶（2007）深入分析了公司治理、風(fēng)

18、險管理、內(nèi)部控制等相同性，提出了把這三者融為一體，給出了基于風(fēng)險管理的整合框架。朱剴（2008）把內(nèi)部控制和公司治理密切結(jié)合，提出在公司治理的概念下研究內(nèi)部控制，以實現(xiàn)其相互融合。 </p><p>　　國外現(xiàn)狀：在規(guī)范研究方面典型的文獻主要包括：Sack（1980）描述了一系列關(guān)鍵的內(nèi)部控制；Willingham和Wright(1985)建立了內(nèi)部控制和誤差的分類。Mock和Willingham（

19、1983）描述了Peat,Marwick,Mitchall&CO.記錄和了解內(nèi)部控制的方法。Bailey et al（1985）建立了全面的計算機決策支持系統(tǒng)TICOM,來幫助記錄和了解EDP部門的內(nèi)部控制。</p><p>　　在實證研究方面比較典型的文獻是James Loyd Bierstaker 和Amold Wright（2004）的一篇文章。他們研究了風(fēng)險審計方法對內(nèi)控記錄的影響。文章收集了高級

20、審計師和23位審計經(jīng)理與合伙人在使用經(jīng)營風(fēng)險審計方法前后的數(shù)據(jù)來確定審計師所喜歡的內(nèi)控記錄形式和所使用的形式數(shù)量是否已經(jīng)發(fā)生了改變。結(jié)果顯示，與以前相比，審計師使用描述法記錄內(nèi)控的情形顯著的增加，對其他形式（如流程圖或調(diào)查問卷等）的依賴顯著減少。審計師依賴描述法主要是為了提高審計效率，而且這種形式的靈活性與新的審計方法相適應(yīng)。但是如果審計師單純依賴一種形式記錄內(nèi)控可能會忽略內(nèi)部控制的重大缺陷。此外，由于新的審計方法更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營流程，

21、內(nèi)控測試的頻率顯著的提高了。</p><p>　　我國的財務(wù)管理理論主要以馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)為主。馬克思的政治經(jīng)濟學(xué)理論總是試圖揭示人們眼前的物與物關(guān)系或經(jīng)濟關(guān)系背后的人與人之間的關(guān)系，即一定社會內(nèi)的生產(chǎn)關(guān)系和階級關(guān)系。因此，可以看到主要構(gòu)建在這種理論體系上的我國財務(wù)管理理論也主要是研究如何處理國家財政與企業(yè)財務(wù)之間的外部社會關(guān)系上，而對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部的研究卻有所欠缺，即使有，也一般流于對企業(yè)日常營運資金的管

22、理上。</p><p>　　所以，在日趨國際化的今天，我國的財務(wù)管理理論在堅持自身行走道路的基礎(chǔ)上也要不斷學(xué)習(xí)西方先進科學(xué)理念的革新。國外的財務(wù)管理教科書傳統(tǒng)上都是以韋斯騰—布里漢—范荷理的書為典范，即正文的框架結(jié)構(gòu)分為基礎(chǔ)知識、財務(wù)分析與預(yù)測、流動資金管理、資本預(yù)算、資本成本與價值評估、長期籌資以及其他相關(guān)問題等章節(jié)。這在韋斯騰和布里漢的《管理財務(wù)》以及范荷理的《財務(wù)管理及策略》等教材里皆有很明確的表現(xiàn)。在這以

23、后，布雷德利、梅耶斯和馬斯卡的《公司理財基礎(chǔ)》以及加納赫和安德魯?shù)慕滩?，如余緒纓等人的《企業(yè)理財學(xué)》，大體上也是參考該框架結(jié)構(gòu)來編寫的，而陳浪南的《西方財務(wù)管理》和王化成的《西方財務(wù)管理》等根本就是這一框架結(jié)構(gòu)的翻版。</p><p>　　韋斯騰—布里漢—范荷理等傳統(tǒng)教科書確實有體系完整、內(nèi)容豐富且案例、習(xí)題甚至計算機軟件配套齊全等優(yōu)點，但同時，他們的教科書普遍存在內(nèi)容龐雜、平鋪直敘、重點不突出、部分章節(jié)內(nèi)容較為

24、牽強等令人遺憾的缺陷。例如，韋斯騰和布里漢關(guān)于邊際資本成本的提法就多不為其他學(xué)者所采納。而且該框架幾十年一貫制，雖經(jīng)過修改，基本上還是舊瓶裝新酒。隨著財務(wù)理論與實踐日新月異的變化，進入90年代后，學(xué)術(shù)家開始探討如何突破舊框架，建立一個新的框架結(jié)構(gòu)，以容納財務(wù)理論與實踐的新內(nèi)容。作為這方面努力的結(jié)果，有兩本教科書的出現(xiàn)值得注意，一本是耶魯大學(xué)教授羅斯等人的《公司理財》和希金斯1998年新版的《財務(wù)管理分析》。</p><

25、;p>　　1.3 主要研究思路和方法</p><p>　　加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。內(nèi)部控制的建設(shè)是提高經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)工作，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、提高經(jīng)營效率的有力保證，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高其市場競爭能力、規(guī)避市場風(fēng)險、迎接挑戰(zhàn)的重要保障。內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理機制建設(shè)的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理從人治走向法制的必經(jīng)過程，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重

26、要保障。中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量，但是制約中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部瓶頸--內(nèi)部控制的不足卻沒有得到足夠的重視，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)長久的發(fā)展。本文首先在對內(nèi)部控制概念的基本論述基礎(chǔ)之上，對本文所立足的中小企業(yè)內(nèi)部控制概念作出了若干說明;然后對我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀作了描述，接著對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題做出了細致系統(tǒng)地分析，最后針對這些問題提出了改進和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思路。</p><

27、p>　　這篇論文主要以漸進分析法和文獻歸納法相結(jié)合的原則進行，漸進分析法是首先弄清研究對象的的本質(zhì)，本篇論文的對象是企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。明確其本質(zhì)也就是理解涉及到企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)概念。然后在明確了對象的基礎(chǔ)上，運用文獻歸納法在閱讀大量的國內(nèi)外相關(guān)文獻之后，進行分類整理，科學(xué)的選取了相關(guān)文獻資料，將各文獻中的資料有機的結(jié)合在一起，從而使對中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的探究更加深入。最后基于上述分析得到解決問題的策略及企業(yè)內(nèi)部控制今后的

28、發(fā)展趨勢。</p><p>　　2 中小企業(yè)內(nèi)部控制</p><p>　　2.1 中小企業(yè)的界定</p><p>　　由于中小企業(yè)在社會經(jīng)濟生活中的性質(zhì)、地位、作用和生產(chǎn)經(jīng)營的模式相類似，國際上常把中小企業(yè)作為一類企業(yè)集合起來進行研究。在我國，中小企業(yè)與大企業(yè)所處的政治經(jīng)濟環(huán)境也不盡相同，所以有單獨研究的必要。本文主要研究的是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題，我們需要對本文

29、中的中小企業(yè)這個對象界定清楚。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》， 規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：</p><p><b>　　中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)</b></p><p>　　資

30、料來源:根據(jù)2011年工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》整理 </p><p>　　2.2中小企業(yè)的特點</p><p>　　1)生產(chǎn)規(guī)模小，建設(shè)周期短，收效快。中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)合一，既節(jié)約監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單，在經(jīng)營決策和人員激勵上與大企業(yè)相

31、比具有更大的彈性和靈活性，因而能對不斷變化的市場迅速作出反應(yīng)。所謂企業(yè)小、動力大、機制靈活且有效率。 </p><p>　　2)對市場變化的適應(yīng)性強。機制靈活，能發(fā)揮“小而?！?，“小而活”的優(yōu)勢。中小企業(yè)人、財、物等資源相對有限，因而，只專注于某一細小產(chǎn)品的經(jīng)營，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進而獲得更大的發(fā)展。以小補大，專精致勝，這是眾多中小企業(yè)在激烈競爭中獲得生存與發(fā)展的最有效途徑

32、之一。</p><p>　　3)經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣。當(dāng)今時代人們越來越突出個性化的消費需求，消費品生產(chǎn)已從大批量、單一化轉(zhuǎn)向小批量、多樣化。雖然中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營品種單一、生產(chǎn)能力較低的缺點，但從整體上看，由于量大且行業(yè)和地域分布面廣，所以又具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營優(yōu)勢。</p><p>　　4）抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差。資金薄弱，籌資能力差，對于規(guī)模較

33、小的中小企業(yè)來說，企業(yè)規(guī)模是影響其抗風(fēng)險能力進而影響信用水平的一個重要因素。通常中小企業(yè)融資較為困難，其資金來源多為內(nèi)部融資，或依靠社會關(guān)系的企業(yè)間借款甚至依靠領(lǐng)導(dǎo)者個人關(guān)系的借款，籌資能力差。 </p><p>　　2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展</p><p>　　內(nèi)部控制是什么?經(jīng)常可以看到許多企業(yè)在諸多規(guī)章制度中有一個制度很奇怪，名字就叫“內(nèi)部控制制度”。和資金管理制度、預(yù)算管理

34、制度、費用報銷制度等并列在一起，打開看一下，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、主體、等。這些制度的制定者或評價者把內(nèi)部控制視為了一個獨立的機體，脫離于具體業(yè)務(wù)過程的一個規(guī)章制度，有了預(yù)算，有了資金管理，有了銷售控制．還得有一個叫做“內(nèi)部控制”的制度，這樣才更加完善，更加符合國家規(guī)定。其實，內(nèi)部控制是一個過程，包括風(fēng)險識別、評價、控制和監(jiān)督反饋的過程。也就是說內(nèi)部控制是一個總稱，泛指企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)控制以及確保這些控制有效執(zhí)行的機制。所以可

35、以這樣理解，企業(yè)所制定的資金管理制度、預(yù)算管理制度、費用報銷制度等等都是企業(yè)內(nèi)部控制的其中一個方面，在評價被審計單位資金控制時其實就已經(jīng)是在評價其內(nèi)部控制的某個方面了。內(nèi)部控制是一個全集，而資金控制、業(yè)務(wù)控制、授權(quán)體系等都是內(nèi)部控制這個全集的子集。</p><p>　　另外一些人認為，制定的制度就是內(nèi)部控制，文件柜里擺放的、印刷成冊的匯編就是內(nèi)部控制。有些經(jīng)理人員意識到管理中應(yīng)該更多地靠制度來約束而不是靠人來指揮

36、，因此經(jīng)常督促人員制定、完善各項制度。然而，僅僅制度本身不是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制還包括對制度的執(zhí)行并留下有效執(zhí)行的證據(jù)或痕跡。經(jīng)常地和不經(jīng)常地對這些證據(jù)和痕跡進行檢查，以評價制度執(zhí)行的有效性。同樣，制度要靠人來執(zhí)行，執(zhí)行的人如何看待這些制度關(guān)系到執(zhí)行的效果，內(nèi)部環(huán)境中的一些重要因素如企業(yè)文化、管理人員素質(zhì)、人事政策的合理性等都會對執(zhí)行人員的主觀意愿產(chǎn)生重要影響，并隨之影響到制度執(zhí)行的有效性。此外，所制定的制度也應(yīng)該經(jīng)常審視是否已經(jīng)過時，是

37、否還適合目前的實際情況，是否已經(jīng)成為導(dǎo)致效率降低或誘發(fā)新的風(fēng)險的“壞制度”。制度不是永遠合理的，一項非常有效的、有利的適合企業(yè)需要的制度如果一成不變，遲早會變成產(chǎn)生新風(fēng)險的根源。 </p><p>　　所以，內(nèi)部控制是一項機制。在這項機制里有書面文件，放在柜子里的那些匯編，還有不成文的規(guī)定和習(xí)慣，保證所有的人員按照這些文件和習(xí)慣去處理所有的業(yè)務(wù)并留下證據(jù)以便能夠?qū)ζ鋱?zhí)行的有效性進行檢查。檢查分為定期和不定期

38、的，所有未按規(guī)定處理的例外業(yè)務(wù)能夠在分析后得到處理和報告，同時，對這些制度進行定期的梳理和隨時的反饋匯報，順暢的舉報通道也是這個機制的一部分，以便這個機制及時更新。高層人員應(yīng)樹立良好的風(fēng)氣，使所有人員能夠正確地對待這些文件，也是這一機制的重要組成部分。</p><p>　　2.4 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范概述</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容:1)科學(xué)的界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，

39、強調(diào)內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2)準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)之上，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3)合理確定了企業(yè)內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制的全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。4)統(tǒng)籌構(gòu)建了企業(yè)五要素內(nèi)部控制框架。在有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗，

40、統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的相互聯(lián)系和相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。5)建立了內(nèi)部控制實施機制。開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制。要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評系統(tǒng)；國家有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查

41、；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)實施內(nèi)部控制的</p><p><b>　　2.5內(nèi)部控制要素</b></p><p>　　內(nèi)部控制是由相關(guān)要素有機組成的一個系統(tǒng)。美國 COSO 委員會在 1994 年的《內(nèi)部控制框架》中提出五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控；我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)委員會在借鑒COSO 理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)有國情，從不同的角度

42、入手建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五方面的基本要素</p><p><b>　　2.5.1內(nèi)部環(huán)境</b></p><p>　　內(nèi)部環(huán)境是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制、企業(yè)文化、人力資源政策等。內(nèi)部環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。</

43、p><p>　　2.5.2 風(fēng)險評估</p><p>　　風(fēng)險評估是指及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程。企業(yè)進行風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平；應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險因素

44、和外部風(fēng)險因素；應(yīng)當(dāng)針對已識別的風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定采取風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等應(yīng)對策略。</p><p>　　2.5.3 控制措施</p><p&g

45、t;　　控制措施是根據(jù)風(fēng)險評估的最終結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段?？刂拼胧┲饕氊?zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性等等。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各種控制

46、活動。這些活動應(yīng)當(dāng)包括高層審查、對不同部門、活動的適當(dāng)控制、物理控制、對違規(guī)經(jīng)營的跟進情況、批準(zhǔn)和授權(quán)制、查證核實與對賬制度。同時，有效的內(nèi)部控制需要適當(dāng)?shù)姆蛛x職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。</p><p>　　2.5.4 信息與溝通</p><p>　　信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正

47、確應(yīng)用的過程，是內(nèi)部控制實施的重要條件。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理，在信息技術(shù)的發(fā)展中要注意控制信息系統(tǒng)，有效的內(nèi)部控制需要充分和全面的內(nèi)部財務(wù)與經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動，需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，并確保相關(guān)信息傳達到各崗位的人員。</p><p>　　2.5.5 監(jiān)督檢

48、查</p><p>　　監(jiān)督檢查是企業(yè)各部門對其內(nèi)部控制的健全性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性有效性監(jiān)督檢查，對其內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，并提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施意見等。</p><p>　　五大要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其余要素發(fā)揮

49、作用的前提條件?？刂苹顒?、風(fēng)險評估、信息與溝通是整個內(nèi)部控制框架的組成要素，監(jiān)督則是對另四個要素進行持續(xù)不間斷的檢驗和再控制。</p><p>　　以上五大組成部分與前述內(nèi)部控制目標(biāo)有機地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用中，應(yīng)在充分、準(zhǔn)確的理解內(nèi)部控制上述理論的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度及這些制度是否得以認真貫徹實施。</

50、p><p>　　3 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀</p><p>　　3.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題</p><p>　　3.1.1沒有建立完善的內(nèi)部控制制度</p><p>　　我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠全面，各種規(guī)章制度沒有覆蓋所有的機構(gòu)和人員，沒有延伸到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，特別是會計信息顯得比較混亂。如不少民營性質(zhì)的中

51、小企業(yè)至始至終就沒有建立分管制度、也沒有遵守會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則。還有一些小規(guī)模的企業(yè)沒有設(shè)立正規(guī)的財會部門，由一人同時擔(dān)任會計、出納、審核等職位，使得原始憑證的取得或填制本身就不合法，編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就不可避免地出現(xiàn)問題。同時，還有些企業(yè)人為的捏造會計數(shù)據(jù)，亂攤成本，隱瞞收入，惡意避稅等。這些問題的存在都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)，對出現(xiàn)問題認識上的不足會給企業(yè)造成一定

52、的混亂，長遠發(fā)展也就無從談起。</p><p>　　3.1.2 企業(yè)信息化程度較低</p><p>　　1）管理者對信息化認知程度不夠</p><p>　　對信息化認識過于簡單，有些管理者把信息化僅僅理解為計算機操作，而沒有認識到企業(yè)信息化實際上是一種利用IT技術(shù)實現(xiàn)優(yōu)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，提高企業(yè)生產(chǎn)力和效率的過程。但有些管理者對信息化的實施效果期望過高，許多企業(yè)

53、領(lǐng)導(dǎo)完全依賴信息系統(tǒng)，而不是把人的智慧與信息系統(tǒng)結(jié)合起來的方式來管理企業(yè)。企業(yè)雖然經(jīng)歷了信息化的過程，可成果是信息化效果并不明顯。</p><p><b>　　2）缺乏資金和人才</b></p><p>　　(1)信息化資金不足。企業(yè)信息化需要大量的資金投入，用來購買軟硬件和其它設(shè)施，雖然有些中小企業(yè)在前期有能力購買基本硬件設(shè)備與系統(tǒng)所需的必要軟件，不僅如此，系統(tǒng)建立

54、完畢后還要對系統(tǒng)進行維護和更新，這需要源源不斷的資金投入。由于我國中小企業(yè)生存率低、資信度差、抵押資產(chǎn)少，企業(yè)對信息化方面的投入就少得可憐。信息化建設(shè)是一項系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，短期內(nèi)很難獲得回報，再加上企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的信息化投資收益分析體系和投資管理機制，嚴重阻礙了信息化資金的進一步投入與發(fā)展。</p><p>　　(2)人才匱乏，尤其是缺少既懂業(yè)務(wù)知識又懂信息化的復(fù)合型人才</p><p&

55、gt;　　中小企業(yè)很少能像大企業(yè)一樣建立自己的IT團隊，也很少能夠找到既懂業(yè)務(wù)又懂IT技術(shù)的復(fù)合型人才。中小企業(yè)一般都是將信息系統(tǒng)交給外部的軟件公司去做，由于外部人員不清楚企業(yè)內(nèi)部的具體情況，溝通起來較困難更導(dǎo)致企業(yè)不斷失去本來就該抓住的機會。另一方面，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)職工條件差和薪酬低，人才流動性較大，很難留住人才。沒有人才，那么信息化在企業(yè)普及就更難了。</p><p>　　3.1.3 內(nèi)部控制缺乏有效

56、的監(jiān)督管理體制</p><p>　　內(nèi)部控制作為中小企業(yè)內(nèi)部的一種自我控制機制，還應(yīng)受到外部的監(jiān)督與管理，我國已經(jīng)初步形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系。但目前我國大多數(shù)中小企業(yè)的監(jiān)督評審還是依靠內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)的，一些企業(yè)只是照搬照抄了大公司的內(nèi)部控制制度，卻沒有根據(jù)自身的實際情況來設(shè)置內(nèi)部控制。</p><p>　　不少中小企業(yè)的財務(wù)狀況缺乏透明度，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦

57、人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，利用虛假發(fā)票占用企業(yè)資金等。這些都是由于目前我國中小企業(yè)缺乏健全有效的監(jiān)督機制所造成的。</p><p>　　同時，檢查考核機制也是必須的。為使企業(yè)的內(nèi)部控制不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期的對內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況進行檢查考核，但是我國的大部分中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行進一步的檢查，這導(dǎo)致管理者視制度和規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)出極大的隨意性、主觀性、甚至徇私舞弊

58、，必須通過定期與不定期的檢查和評價，發(fā)現(xiàn)實施內(nèi)部控制過程中存在的問題以便進一步提出改進措施意見。</p><p>　　3.1.4 企業(yè)文化建設(shè)不健全</p><p>　　企業(yè)文化在很大程度上決定了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、定位，在控制環(huán)境的建設(shè)中起著一種思想導(dǎo)向的作用。中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識大多停留在內(nèi)部牽制階段，很少將內(nèi)部控制提升到企業(yè)文化建設(shè)層面，所以必然影響到內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險防范中的作用。

59、很多中小企業(yè)沒有充分認識企業(yè)文化的作用及內(nèi)涵，企業(yè)文化建設(shè)薄弱，主要表現(xiàn)在:第一，有些企業(yè)有很多規(guī)章制度，但忽視與企業(yè)文化相結(jié)合，沒有明確的文化理念和價值導(dǎo)向，疏于對員工的教育和培訓(xùn)。第二，有些企業(yè)文化只體現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)的價值觀，未能在企業(yè)內(nèi)普遍開展與傳播，沒有把企業(yè)精神、信念、道德等很好地傳播給企業(yè)每一位員工，企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號上，沒有指導(dǎo)員工理解和執(zhí)行企業(yè)文化，沒有將其運用到實際工作中。第三，企業(yè)管理層缺乏積極向上的價值觀

60、、誠實守信的經(jīng)營理念、為社會創(chuàng)造財富并積極履行社會責(zé)任的企業(yè)精神，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的認同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競爭力。</p><p>　　3.1.5 不重視風(fēng)險管理</p><p>　　我國中小企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決定、銷售策略、財務(wù)決策等都帶有很強的主觀臆斷和盲目性，沒有建立起規(guī)范的風(fēng)險分析和風(fēng)險管理機制，這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的風(fēng)險。我們經(jīng)?？梢钥吹轿覈鱾€行業(yè)，特別是生物

61、醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的中小企業(yè)名噪一時，然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購，這都是由于這些企業(yè)不重視風(fēng)險管理，缺乏風(fēng)險管理意識和風(fēng)險管理機制等原因造成的。</p><p>　　多數(shù)中小企業(yè)一般沒有籌資和對外投資的風(fēng)險，往往會忽視對風(fēng)險的評估和控制，但由于中小企業(yè)生產(chǎn)品種較為簡單，資金不雄厚，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響與牽制，具有很大的不確

62、定性。</p><p>　　3.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因</p><p>　　3.2.1 管理者對內(nèi)部控制制度缺乏重視</p><p>　　在現(xiàn)實中，管理層的監(jiān)督并不是沒有，而是遠遠沒有達到某種“控制文化”的程度。從前的企業(yè)中，有些并未建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有些內(nèi)部控制制度殘缺不全，還有些企業(yè)有令不行、執(zhí)法不嚴，應(yīng)付外部審計。管理者的行動和權(quán)力失去制約，把

63、本應(yīng)該集體決定的權(quán)力獨攬一身，尤其是財務(wù)方面更處處體現(xiàn)出管理者的主觀意志，甚至往往出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)既批錢又管錢，會計兼出納，采購和驗收一個人兼管等現(xiàn)象，違反財經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致會計信息失真。</p><p>　　3.2.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　我國有些上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實</p><p>　　際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴

64、重弱化，只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法律治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任。也還沒有形成合理的人力資源管理機制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)，而不是管理企業(yè)。管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要；多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)今后發(fā)展的重要性

65、，尚未正確建立有效的激勵和約束機制，員工的素質(zhì)有待提高。我國資本市場本身發(fā)育還不成熟，資本市場運行規(guī)范以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都還不健全，交易不規(guī)范、非法牟取暴利成為一種普遍現(xiàn)象。</p><p>　　3.2.3 考核獎懲機制不夠健全</p><p>　　我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查，而

66、只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。所以無論制度多么先進和完備，在沒有實際進行有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正和完善。</p><p>　　3.2.4 信息與溝通系統(tǒng)不夠完善</p><p>　　信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏其應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達

67、到提高效率的目的。實際上，信息與溝通系統(tǒng)不僅能夠協(xié)調(diào)各方利益，使各級管理者確保對自己責(zé)任范圍的控制，及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，而且能夠利用反饋信息對工作中的失誤采取盡可能的補救措施。</p><p>　　3.2.5 缺乏合理有效監(jiān)督</p><p>　　首先，各種監(jiān)督的監(jiān)督效果功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏有效的溝通，因此未能形成有效的監(jiān)督管理；其次，有的監(jiān)督行為并沒有

68、按照設(shè)定的目標(biāo)進行，有些甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴重，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究；還有會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力，使得其應(yīng)有的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來。內(nèi)部控制猶如一個自動的預(yù)警和維護系統(tǒng)，不僅能夠保證會計信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測。內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部的約束機制，其目的在于制約平衡公

69、司內(nèi)部各種權(quán)利，協(xié)調(diào)所有者、管理者和廣大雇員的既定利益，使其有效地履行他們的職責(zé)。它不僅是一種內(nèi)部制度安排，而且是一種過程和實踐，是精心設(shè)計的協(xié)調(diào)機制和激勵機制。“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，再深層次來講就是 “經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部控制也越重要”。隨著我國企業(yè)狀況的不斷改善，經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，需要不斷借鑒國際先進經(jīng)驗，考察我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，從完善公司治理的角度去提升內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，積極引導(dǎo)市場經(jīng)濟健康發(fā)展使其具有一定宏觀<

70、;/p><p>　　3.2.6 風(fēng)險意識薄弱</p><p>　　內(nèi)部控制強調(diào)評估經(jīng)營管理活動中突出的風(fēng)險點(當(dāng)然，這些風(fēng)險點不是固定不變的)，經(jīng)營管理人員針對這些風(fēng)險點實施必要的控制活動。這里所評估的既有內(nèi)部的風(fēng)險，又有外部的風(fēng)險。COSO和巴塞爾委員會都認為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對的，并在公司內(nèi)由各級人員所經(jīng)營的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險。隨著我國加入WTO，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)將會

71、面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。從我國上市公司的現(xiàn)狀來看，普遍缺少風(fēng)險意識，不懂得企業(yè)財務(wù)管理知識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差。主要表現(xiàn)在公司片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不充分，風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。 </p><p>　　3.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范實施效果研究</p><p>　　3.3.1 提高管理

72、者內(nèi)控意并建立適合本企業(yè)內(nèi)部控制</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。《基本規(guī)范》對企業(yè)內(nèi)控責(zé)任人做了明確規(guī)定，指出：“企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)充分認識自身對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。經(jīng)理根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會的授權(quán)，負責(zé)組織領(lǐng)

73、導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行?？倳嫀熢诙聲徒?jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負責(zé)與財務(wù)報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。”因此，企業(yè)管理層應(yīng)充分意識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，更新管理理念，增強社會責(zé)任感，實行科學(xué)管理。企業(yè)的普通基層員工，也應(yīng)從思想上切實重視內(nèi)部控制，了解其對企業(yè)的重要意義，積極參與其中。</p><p>　　在全球經(jīng)濟一體化的進程

74、中，企業(yè)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險。從我國上市公司的現(xiàn)狀來看，上市公司普遍缺少風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制，導(dǎo)致不少上市公司風(fēng)險應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較弱。在變幻莫測的市場環(huán)境中，風(fēng)險無處不在，為了不使企業(yè)因為突發(fā)事件而驟然倒下，基本規(guī)范要求企業(yè)建立</p><p>　　重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險和突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件

75、得到妥善處理。這一規(guī)定，對我國企業(yè)提高處理突發(fā)事件的應(yīng)變能力具有不言而喻的重要意義，促使我國很多企業(yè)面臨突發(fā)事件時能夠做出快速反應(yīng)并保持沉著冷靜。</p><p>　　另外，我國企業(yè)行業(yè)分布廣泛，各有特點。《基本規(guī)范》的適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進與完善。因此企業(yè)在制定內(nèi)

76、部控制制度時不能盲目遵從《基本規(guī)范》的要求，也不能照搬其他企業(yè)的做法，而應(yīng)該根據(jù)《基本規(guī)范》中的規(guī)定，借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)、規(guī)模特點，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要制定適合本企業(yè)情況的操作性強的內(nèi)部控制制度。此外，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，并配合相應(yīng)的獎勵懲罰措施，做到壓力與動力相結(jié)合，最終達到內(nèi)部控制的目的。</p>&

77、lt;p>　　3.3.2 合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)進行權(quán)責(zé)分配</p><p>　　良好的組織機構(gòu)控制是企業(yè)內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的硬件。《基本規(guī)范》中的職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模等因素設(shè)置組織機構(gòu)，配備齊全的職能部門。并注意科

78、學(xué)地確定各部門的職能，做到各部門間互相協(xié)凋、相互制約，確保控制目標(biāo)的實現(xiàn)。良好的組織機構(gòu)控制應(yīng)該能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)、信息流通暢，在防止會計舞弊尤其是管理舞弊方面起到重要的作用。企業(yè)在確定職責(zé)分工的過程中還應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度是指公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、

79、科學(xué)管理為條件的新型企業(yè)制度。但是企業(yè)存在大量的權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，比如，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊，關(guān)鍵人員大權(quán)獨攬，一人往往集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，其行動和權(quán)利失去了制約；據(jù)作者了解有的大型企業(yè)里居然還存在采購和驗收都由一個人負責(zé)的現(xiàn)象。針對這些問題，基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律和法規(guī)，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制約機制。</p>&l

80、t;p>　　針對《基本規(guī)范》中授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。根據(jù)相互牽制的原則，使每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，建立暢通的從上而下、橫向以及從下到上的信息溝通渠道。對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的“越權(quán)”行為，使之付出相應(yīng)的成本利代價。這樣就有效地解決了權(quán)責(zé)分配問題，使內(nèi)

81、部控制制度在企業(yè)允許的成本范圍內(nèi)合理運行。</p><p>　　3.3.3 加強關(guān)鍵控制點的控制</p><p>　　《基本規(guī)范》的重要性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。因此，企業(yè)應(yīng)加強對關(guān)鍵點的控制。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，通過關(guān)鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用。管理者可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程的

82、特點確定關(guān)鍵控制點及其控制指標(biāo)，定期或不定期進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，避免造成較大損失。其中，采購和銷售是設(shè)置關(guān)鍵控制點最多的環(huán)節(jié)。在采購與付款環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)加強： 1)積極參與供應(yīng)商評價制度，對采購合同約定的付款條件、采購數(shù)量和質(zhì)量驗收證明等相關(guān)憑證的真實、完整、合法性進行嚴格審核。2)積極參與采購價格形成機制，實施大額訂單集中采購或招投標(biāo)方式確定采購價格，并密切跟蹤市場價格動態(tài)，完善價格調(diào)整機制。3)積極參與存貨預(yù)警機制，科學(xué)確定存貨的最

83、佳采購批量與資金占用，實現(xiàn)“最優(yōu)儲備”內(nèi)控目標(biāo)。在銷售與收款環(huán)節(jié)，企業(yè)需重點加強：1)根據(jù)區(qū)域市場的需求情況，制定相應(yīng)的區(qū)域價格、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。2)建立應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期催收制度，跟蹤客戶履約情況，定期評估客戶信用風(fēng)險，及時采取應(yīng)對措施。3)制定票據(jù)管理制</p><p>　　3.3.4 加強審計監(jiān)督并發(fā)揮內(nèi)審作用</p><p>　　要確保內(nèi)部控制制度切實得

84、到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。加強企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督，必須重視內(nèi)部審計。企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個不附屬于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計部門在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響?！痘疽?guī)范》的內(nèi)部報告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的

85、重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性(內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)不僅包括審核會計賬目；稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率；還應(yīng)當(dāng)包括向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴格。</p><p>　　近年以來，我國部分企業(yè)成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督。但是我國設(shè)立

86、的內(nèi)部審計機構(gòu)大部分是在董事會或者經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位的控制，因此，并不能獨立客觀地完成上述職能。以往《會計法》也對內(nèi)部審計方面提出了法律要求，但未對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置做出具體規(guī)定。此次基本規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，并且審計委員會負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。顯然，基本規(guī)范對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和獨立性做出的具體規(guī)定對內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制的建設(shè)和完善方

87、面提供了堅實的保證。</p><p>　　4 改進和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思路</p><p>　　4.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進和完善</p><p>　　4.1.1 完善相關(guān)理論和法規(guī)建設(shè)，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制框架</p><p>　　我國應(yīng)及時順應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，緊密結(jié)合我國的具體國情，各部門在內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，也應(yīng)加強聯(lián)系，

88、保持相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，以形成一套具有中國特色的內(nèi)部控制理論體系。從目前情況來看，無論是在內(nèi)部控制規(guī)范的制定方面，還是在執(zhí)行方面，還需要從以下幾個方面改進：</p><p>　　1)完善內(nèi)部控制理論和規(guī)范體系，提高內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位。</p><p>　　COSO 報告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。而我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證

89、業(yè)務(wù)活動的有效進行，防錯糾弊，保證會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。雖然這種相對較低的目標(biāo)定位與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)狀況比較符合，但從長遠來看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，應(yīng)有適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，目標(biāo)定位應(yīng)相應(yīng)的提高。</p><p>　　2)建立中小企業(yè)內(nèi)部控制框架</p><p>　　中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際，建立并實施有效的內(nèi)部控制。就財政部門而言，應(yīng)當(dāng)考

90、慮中小企業(yè)與大企業(yè)內(nèi)部控制的差異性，借鑒國外的有益經(jīng)驗，制定我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制框架，以幫助中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。在我國，大量中小企業(yè)并非上市公司，甚至不是公司制組織，因而 COSO的有關(guān)論述對我國中小企業(yè)并不完全適用。因此，在借鑒 COSO 的小企業(yè)內(nèi)部控制指南時，必須根據(jù)我國的實際加以改進。</p><p>　　4.1.2 完善監(jiān)督管理機制</p><p>　　1）加強內(nèi)部審計監(jiān)

91、督</p><p>　　審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造。為保證內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當(dāng)局的支持，以授予內(nèi)審機構(gòu)足夠的權(quán)限，保證對重大疑點擁有相關(guān)的審查權(quán)力。其次，要保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，注重對其進行內(nèi)部控制知識和相關(guān)審計、會計知識的培訓(xùn)，以使其具有最新的知識結(jié)構(gòu)，勝任崗位的要求。再次，要在機構(gòu)設(shè)置上提高其獨立性。</p>

92、<p><b>　　2）強化外部監(jiān)督</b></p><p>　　強化外部監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。財政、稅收、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督管理；有關(guān)部門加強對會計人員質(zhì)量的監(jiān)管，使會計人員的社會監(jiān)管職責(zé)到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，

93、促進企業(yè)完善內(nèi)部控制。</p><p>　　4.1.3 建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制</p><p>　　企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。一般地，我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制可由以下四個部分構(gòu)成:</p><p>　　l)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的組織機構(gòu)。為了做好財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)警組織機

94、構(gòu)。企業(yè)可專設(shè)風(fēng)險控制機構(gòu)，承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警職能，也可由企業(yè)的某些職能部門(財務(wù)部、企管部、內(nèi)審部)指定專人來承擔(dān)。企業(yè)預(yù)警組織機構(gòu)的成員，一般由企業(yè)內(nèi)部熟悉財務(wù)、審計和管理業(yè)務(wù)的管理人員組成，同時還要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部的財務(wù)、審計和管理咨詢專家參與。</p><p>　　2)財務(wù)信息的傳遞、收集系統(tǒng)。這個系統(tǒng)一般是開放性的，不僅包括財會人員提供的財會信息，也包括其他渠道提供的相關(guān)信息。只有建立了對大量財務(wù)資

95、料和信息規(guī)范傳遞、有效收集及系統(tǒng)分析的科學(xué)體系，才能及時發(fā)現(xiàn)每一個財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的征兆和環(huán)節(jié)。因此，財務(wù)信息傳遞、收集系統(tǒng)是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。</p><p>　　3)財務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)。為了保證分析結(jié)果的真實性可靠性，并不帶有任何偏見，從事該項工作的機構(gòu)或個人應(yīng)保持高度的獨立性。高效的財務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的關(guān)鍵，通過分析可以迅速排除對財務(wù)影響小的風(fēng)險，從而將主要精力放在有可能造成重大影響

96、的財務(wù)風(fēng)險上。</p><p>　　4)財務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)。企業(yè)在對財務(wù)風(fēng)險分析清楚后，就要通過該系統(tǒng)，制定防范、降低和消除財務(wù)風(fēng)險的具體措施和辦法，化解己出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的出惡化，盡可能減少財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失。財務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的最終環(huán)節(jié)，也是財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制見成效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。</p><p>　　4.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度辦法的改善</p&

97、gt;<p>　　4.2.1 加快中小企業(yè)信息化建設(shè)步伐</p><p>　　我國企業(yè)信息化雖然起步較晚，但發(fā)展較快。特別是加入WTO以后，我國企業(yè)只有提高自身的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平，才能真正和國內(nèi)外企業(yè)對話和競爭，迎接新經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，才能不斷提高企業(yè)的運行效率，把握新的商業(yè)機會。所以，中小企業(yè)要想在國內(nèi)乃至國際競爭中占有一席之地，企業(yè)的信息化勢在必行。</p><p>　　4.2.1

98、.1 提高中小企業(yè)管理者認知程度</p><p>　　目前中小企業(yè)信息化程度較低的原因有很多，其中主要原因還是在于中小企業(yè)管理者對信息化認識非常模糊。中小企業(yè)管理者一定要轉(zhuǎn)變思想觀念，認識到開展信息化的重要性和迫切性。管理者要提升自身素質(zhì)，強化對信息化的認識，了解信息化的作用。企業(yè)信息化在強調(diào)計算機軟硬件的同時，更強調(diào)人、技術(shù)與管理之間的有機集成。其中“人”是第一位的因素，而處于主導(dǎo)地位的則是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層。

99、在中小企業(yè)信息化建設(shè)過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要正確理解和足夠重視信息化,掌握了解先進的信息化理念，才能順利推進中小企業(yè)信息化進程。</p><p>　　4.2.1.2合理使用資金和培養(yǎng)信息化人才</p><p>　　作為中小企業(yè)，因其總體資金有限，因此要考慮如何根據(jù)企業(yè)自身的實際情況,合理利用有限資金來加快信息化步伐。</p><p>　　l)合理使用信息化資金。使用信息

100、化資金要符合信息化的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略的需求，做到真正的量體裁衣。眾所周知，企業(yè)信息化建設(shè)包含硬件和軟件兩大塊，是一項投資大、周期長的系統(tǒng)工程。在信息化建設(shè)時，應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)己制訂的規(guī)劃和戰(zhàn)略，做到逐步規(guī)劃、逐步實現(xiàn)，避免投資的盲目性。只有采取這種穩(wěn)扎穩(wěn)打的信息化建設(shè)戰(zhàn)略，企業(yè)才能避免資源的浪費，確保資金的合理使用。</p><p>　　2)加強信息化人才的培養(yǎng)。人才是推動中小企業(yè)信息化建設(shè)的關(guān)鍵,中小企業(yè)應(yīng)盡力挑

101、選優(yōu)秀人才，并對其進行職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)企業(yè)信息化建設(shè)人才。在職業(yè)培訓(xùn)中，中小企業(yè)要注重技術(shù)與理念的結(jié)合，尋找適合本企業(yè)需求的信息技術(shù)，以保證信息化的推行。中小企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)可以采用多元化的方式，主要是以下三種方式:一是企業(yè)舉辦培訓(xùn)班，邀請專家、學(xué)者以及相關(guān)從業(yè)人員對員工進行職業(yè)教育；二是與專科院校合作，員工脫產(chǎn)進修，以掌握前沿的信息技術(shù)和專業(yè)技能；三是到其他企業(yè)的優(yōu)秀團隊中學(xué)習(xí)，共同推動企業(yè)信息化建設(shè)。除此之外，對關(guān)鍵崗位員工進行定期培訓(xùn)，

102、必要時實行崗位競聘，以此激勵員工提高工作能力，從而推動企業(yè)信息化的發(fā)展。</p><p>　　4.2.2 加強企業(yè)文化建設(shè)</p><p>　　在當(dāng)前全球競爭日趨激烈的背景下，企業(yè)的生命周期在不斷縮短。企業(yè)的生命力在于源源不斷的創(chuàng)新以及創(chuàng)新型企業(yè)文化。從某種意義上來講，企業(yè)文化是企業(yè)實力的重要標(biāo)志，是企業(yè)生存發(fā)展的精神支柱和精神動力。而作為我國國民經(jīng)濟重要組成部分的中小企業(yè)，應(yīng)及時進行文化

103、建設(shè)，真正建立起與時代“脈搏”相適應(yīng)的企業(yè)文化。</p><p><b>　　l)形成企業(yè)價值觀</b></p><p>　　海爾總裁張瑞敏是這樣概括海爾文化的:“企業(yè)文化就是一種企業(yè)的價值觀。而我們海爾的企業(yè)文化就是一種這樣的氛圍，即把個人奮斗同企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，在實現(xiàn)個人價值的同時，也實現(xiàn)了企業(yè)的價值”。海爾企業(yè)文化把海爾員工個人的價值追求與集團發(fā)展完美地結(jié)合在一