“買贈(zèng)銷售”的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理途徑研究

1、<p>　　“買贈(zèng)銷售”的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理途徑研究</p><p>　　摘要：“買贈(zèng)銷售”是我國(guó)企業(yè)在相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的促銷中常用的一種營(yíng)銷手段，簡(jiǎn)單的說就是企業(yè)在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過向交易的承接人贈(zèng)予一定的實(shí)物來鼓勵(lì)銷售，從而獲取一定利益的行為。根據(jù)營(yíng)銷形式上的差異，基本可以分為四個(gè)種類，即讓利式、捆綁式、返券式和宣傳式等銷售模式。但是由于“買贈(zèng)銷售”的商品在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上涉及的相關(guān)法律規(guī)定有所差

2、異，所以其具體的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算也相對(duì)復(fù)雜，為企業(yè)的實(shí)際處理操作帶來了一定的難度。鑒于此，文章對(duì)“買贈(zèng)銷售”的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算途徑進(jìn)行了相應(yīng)的研究，希望能夠提升企業(yè)處理這一問題的準(zhǔn)確性。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：“買贈(zèng)銷售”;會(huì)計(jì);稅務(wù);處理途徑 </p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展，我國(guó)各企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。相關(guān)企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在實(shí)際

3、的促銷過程中采取了各式各樣的手段，“買贈(zèng)銷售”就是其中最重要、影響力最為廣泛的銷售模式之一，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。但是在對(duì)“買贈(zèng)銷售”這一經(jīng)營(yíng)模式下出售的商品進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理時(shí)卻容易因?yàn)橄嚓P(guān)操作人員的處理不當(dāng)而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)損失，所以企業(yè)會(huì)計(jì)處理人員必須對(duì)這一銷售模式會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的途徑加以探索，切實(shí)提高會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。 </p><p>　　一、“買贈(zèng)銷售”方式下企業(yè)

4、會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的相關(guān)法律規(guī)定 </p><p>　　自2008年我國(guó)實(shí)行新的企業(yè)所得稅稅法以后，為了使企業(yè)對(duì)新舊稅法的使用能夠得到合理有效的銜接，國(guó)家又針對(duì)這一稅法對(duì)企業(yè)做出了相應(yīng)的通知規(guī)定。規(guī)定明確說明企業(yè)為了盈利所實(shí)行的買贈(zèng)組合銷售模式因?yàn)榫卿N售本企業(yè)產(chǎn)品，所以不能定義為產(chǎn)品捐贈(zèng)，企業(yè)應(yīng)該將“買贈(zèng)銷售”所得到的總銷售金額按照各類商品實(shí)際公允價(jià)值的相關(guān)計(jì)算比例來對(duì)各項(xiàng)銷售收入做細(xì)致合理的分?jǐn)?。這項(xiàng)規(guī)定為企業(yè)對(duì)“

5、買贈(zèng)銷售”的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理提供了一定的指導(dǎo)，簡(jiǎn)單的說就是它將企業(yè)“買贈(zèng)銷售”明確的分為商品銷售和贈(zèng)送商品銷售兩個(gè)部分，再分別對(duì)這兩個(gè)部分進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理。 </p><p>　　同時(shí)，國(guó)家也對(duì)“買贈(zèng)銷售”方式下企業(yè)的增值稅處理制定了相應(yīng)的條款，它規(guī)定企業(yè)在產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)中將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品無償贈(zèng)送給其他社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人，等同于對(duì)該貨物的銷售。所以在對(duì)企業(yè)的“買贈(zèng)銷售”方式進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)該將商品的折扣銷售的總銷售金額和

6、折扣金額同時(shí)在發(fā)票上標(biāo)明，然后以折扣后的銷售金額對(duì)商品的增值稅進(jìn)行征收，同時(shí)應(yīng)該注意的是這種增值稅不包含對(duì)實(shí)物折扣銷售的征收。對(duì)于實(shí)物折扣銷售來說，我國(guó)稅法現(xiàn)階段還沒有對(duì)實(shí)物折扣銷售予以承認(rèn)，所以實(shí)物折扣銷售的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理不得對(duì)銷售金額進(jìn)行扣減。從上述稅法規(guī)定可以看出我國(guó)雖然對(duì)“買贈(zèng)銷售”方式的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理做了相關(guān)規(guī)定，但是這種規(guī)定還不健全：一方面它并未對(duì)“買贈(zèng)銷售”是否適用于企業(yè)自產(chǎn)商品和外購商品組合銷售;另一方面稅法也未對(duì)“買贈(zèng)銷售

7、”方式下增值稅的具體稅務(wù)處理“總局”予以明確。所以在對(duì)這種銷售方式進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)該按照銷售計(jì)征增值稅處理的方式進(jìn)行處理。 </p><p>　　二、“買贈(zèng)銷售”方式的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　企業(yè)在對(duì)“買贈(zèng)銷售”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的相關(guān)原則，以正常銷售情況下商品的售價(jià)作為銷售金額的確認(rèn)依據(jù)，同時(shí)按照這一商品的正常成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本，將所贈(zèng)產(chǎn)品的成本看作應(yīng)該

8、繳納增值稅中的一項(xiàng)“銷”項(xiàng)稅額，共同作為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用于銷售產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入到產(chǎn)品銷售費(fèi)用的總科目當(dāng)中。同時(shí)由于“買贈(zèng)銷售”存在幾種不同的類別，所以企業(yè)在對(duì)這一銷售方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該根據(jù)不同的種類采取不同的處理辦法，下面就對(duì)“買贈(zèng)銷售”模式中較為常見的三種促銷方式的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。 </p><p><b>　?。ㄒ唬┳尷戒N售 </b></p><p>

9、;　　案例1：某大型飲料批發(fā)企業(yè)迫于市場(chǎng)需要推出了一種運(yùn)動(dòng)飲料，并且為了提升市場(chǎng)對(duì)新產(chǎn)品的接受度，企業(yè)決定通過買二贈(zèng)一的方式對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行促銷。首月共銷售1萬組飲料，每組定價(jià)50元，同時(shí)贈(zèng)出同種飲料0.5萬組，每組成本30元，以上提及售價(jià)均是不含稅的價(jià)格。 </p><p>　　案例解析：該飲料批發(fā)企業(yè)的買贈(zèng)行為其實(shí)也就是企業(yè)為了某種營(yíng)業(yè)目的而進(jìn)行的變相減價(jià)行為。實(shí)質(zhì)上該企業(yè)本月共出售1.5萬組飲料，共收取售價(jià)款50

10、0萬元，即每組飲料被降價(jià)33.33。具體核算方法為：企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)取得的產(chǎn)品銷售收入來對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的產(chǎn)品增值稅進(jìn)行計(jì)算，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（‘銷’項(xiàng)稅額）”這項(xiàng)科目，同時(shí)也要按照企業(yè)的實(shí)際收入貸記該項(xiàng)目的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。在對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將產(chǎn)品成本連同贈(zèng)品成本一同計(jì)入到企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中去。 </p><p>　　會(huì)計(jì)核算分錄如下：首先，對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)：借：該項(xiàng)目中企業(yè)在銀行存款585萬元;

11、貸：該項(xiàng)目中企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（“銷”項(xiàng)稅額）85萬元。其次，對(duì)銷售成本進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)轉(zhuǎn)出正常銷售價(jià)格下銷售商品和贈(zèng)品的成本。借：該項(xiàng)目企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬元;貸：庫存產(chǎn)品價(jià)值450萬元。 </p><p>　　在本銷售案例的會(huì)計(jì)處理中，只對(duì)贈(zèng)品的“進(jìn)”項(xiàng)稅額進(jìn)行處理而沒有處理“銷”項(xiàng)稅額，從表層計(jì)算看似乎并不合理，但是其實(shí)處于正常銷售價(jià)格的銷售商品其“銷”項(xiàng)稅額中已經(jīng)包含了贈(zèng)品

12、的“銷”項(xiàng)稅額。 </p><p>　　所以，在會(huì)計(jì)處理中允許企業(yè)對(duì)贈(zèng)品的“進(jìn)”項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，并且不會(huì)再對(duì)贈(zèng)品的“銷”項(xiàng)稅額進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)算。 </p><p><b>　　（二）捆綁式銷售 </b></p><p>　　案例2：某大型連鎖文具店推出了“購買一本品牌筆記本贈(zèng)送一支特制搭配圓珠筆”的捆綁式銷售活動(dòng)。此品牌筆記本每本進(jìn)價(jià)16元，

13、銷售定價(jià)為28.08元;圓珠筆每支進(jìn)價(jià)8元，銷售定價(jià)為14.04元，贈(zèng)品由文具店提供。2012年10月5日共售出筆記本100本，同時(shí)贈(zèng)送圓珠筆100支，并且以上銷售定價(jià)為含稅價(jià)，增值稅適用稅率為17%。 </p><p>　　案例解析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)選用的贈(zèng)品不能夠滿足企業(yè)商品銷售收入的相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不能對(duì)其收入進(jìn)行確認(rèn)，而應(yīng)按照贈(zèng)品成本轉(zhuǎn)賬，將要轉(zhuǎn)出商品的成本貸記“庫存商品”

14、科目，并且用銷售商品的稅金貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（‘銷’項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)也要用商品成本加相關(guān)增值稅的稅額借記該項(xiàng)目的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。此外，還應(yīng)該注意分別對(duì)捆綁銷售中作為贈(zèng)品的商品和以正常價(jià)格銷售的商品進(jìn)行披露。 　　 在此銷售方式中由于筆記本是正價(jià)銷售商品，所以對(duì)其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)該按照正常商品處理，會(huì)計(jì)核算分錄如下：首先，對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，借：庫存現(xiàn)金2808元;貸：企業(yè)在該項(xiàng)目中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

15、增值稅（“銷”項(xiàng)稅額）408元，即商品銷售價(jià)格×商品銷售數(shù)量÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率。其次，對(duì)銷售成本進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)轉(zhuǎn)出正常銷售價(jià)格下銷售商品和贈(zèng)品的成本。借：該企業(yè)在該項(xiàng)目中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600元;貸：庫存商品成本1600元。最后，對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：該項(xiàng)目中贈(zèng)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1004元;貸：庫存商品成本800元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（“銷”項(xiàng)稅</p><p>

16、;　　本案例在對(duì)增值稅的“銷”項(xiàng)稅額進(jìn)行確定時(shí)，由于對(duì)該贈(zèng)品進(jìn)行贈(zèng)送屬于文具店的銷售行為，而不是產(chǎn)品生產(chǎn)商的降價(jià)銷售，所以必須對(duì)該贈(zèng)品的“銷”項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。 </p><p><b>　　（三）返券式銷售 </b></p><p>　　案例3：某大型商場(chǎng)于2013年12月末展開新年促銷活動(dòng)，活動(dòng)說明凡在此期間在本商場(chǎng)購物的顧客購買商品滿100元時(shí)，商場(chǎng)會(huì)送給顧客20

17、元的代金券，在此活動(dòng)期間該商場(chǎng)一共發(fā)出2000張代金券，但是在后期只收回1600張。 </p><p>　　案例解析：對(duì)于此類銷售模式的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該在堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上在進(jìn)行商品正常銷售的同時(shí)通過負(fù)債方式對(duì)代金返券進(jìn)行處理。具體的會(huì)計(jì)處理方式為：當(dāng)商場(chǎng)在銷售貨物發(fā)出代金券時(shí)，會(huì)計(jì)處理要借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，而貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;當(dāng)顧客對(duì)代金券進(jìn)行使用時(shí)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，而同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

18、收入”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（‘銷’項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)對(duì)相關(guān)商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。如果顧客沒有使用代金券，那么會(huì)計(jì)處理則應(yīng)該沖銷該項(xiàng)目運(yùn)行所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。 </p><p>　　會(huì)計(jì)核算分錄如下：首先，在銷售商品發(fā)出代金券時(shí)應(yīng)及時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：相應(yīng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用共計(jì)20萬元;貸：企業(yè)在此部分中的預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元。其次，在顧客使用代金券時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：借：企業(yè)在此部分中的預(yù)計(jì)負(fù)債8萬元;貸：項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)產(chǎn)

19、生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68376元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（“銷”項(xiàng)稅額）11624元。最后，對(duì)無法再次回收的代金券做沖銷分錄：借：企業(yè)在此部分中的預(yù)計(jì)負(fù)債2萬元;貸：相應(yīng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用2萬元。 </p><p>　　在對(duì)這種銷售方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：第一，要設(shè)立相應(yīng)的賬簿以備相關(guān)人員查詢，要對(duì)商場(chǎng)活動(dòng)中送出、收回和仍然在顧客手中的代金券做詳細(xì)記錄;第二，應(yīng)定期對(duì)該項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債的金額進(jìn)行檢查，并對(duì)活動(dòng)結(jié)束后不能

20、回收的代金券進(jìn)行清查、確認(rèn)，以便于會(huì)計(jì)處理對(duì)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行沖銷，同時(shí)還應(yīng)該在活動(dòng)結(jié)束后對(duì)已經(jīng)過期的代金券金進(jìn)行及時(shí)的注銷;第三，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)該及時(shí)按照會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)企業(yè)負(fù)債的原因以及可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露。 </p><p>　　三、“買贈(zèng)銷售”方式的稅務(wù)處理 </p><p>　　（一）采用實(shí)物折扣的方式進(jìn)行稅務(wù)處理 </p><p&g

21、t;　　實(shí)物折扣簡(jiǎn)單的說就是相關(guān)銷售企業(yè)在具體的銷售實(shí)踐中通過贈(zèng)送給顧客一定數(shù)量或品質(zhì)的貨物來實(shí)現(xiàn)盈利。而與之相對(duì)的商業(yè)折扣則與其有著很大的差異，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定商業(yè)折扣是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為了促銷相關(guān)商品而在該商品的銷售價(jià)格上予以相應(yīng)的價(jià)格扣除。由此可見，實(shí)物折扣在一定意義上其實(shí)就是用“實(shí)物”取代“價(jià)格”的一種商業(yè)折扣，也就是說企業(yè)為了促銷商品以對(duì)顧客贈(zèng)送相應(yīng)的貨物來代替價(jià)格折讓的促銷過程，是當(dāng)前銷售市場(chǎng)較為常見的商業(yè)折

22、扣。 </p><p>　　所以在對(duì)“買贈(zèng)銷售”進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照下列方法開具相關(guān)的增值稅務(wù)專用發(fā)票，按照正價(jià)銷售商品和相關(guān)贈(zèng)品的公允價(jià)值比重在銷售收入的總體額度中進(jìn)行相應(yīng)的分配。分別核算出兩種商品的銷售收入價(jià)格，并且在實(shí)際開具發(fā)票時(shí)正價(jià)商品和相關(guān)贈(zèng)送商品都應(yīng)該在發(fā)票中反映出來，而且要對(duì)商品的品名和數(shù)量做詳細(xì)的說明，以保證發(fā)票的科學(xué)、全面。 </p><p>　?。ǘ百I贈(zèng)銷售”

23、模式下發(fā)票的開具 </p><p>　　對(duì)上述銷售方式開具發(fā)票，要保證發(fā)票質(zhì)量，就要按照收入進(jìn)行開具，并將品名定義為一種新的捆綁式組合商品。 </p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)各企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)、獲得更多的利潤(rùn)，就不得不最大限度的對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行促銷，

24、所以現(xiàn)階段我國(guó)銷售市場(chǎng)上的促銷手段層出不窮。本文以具體的促銷案例作為依托，在遵循國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)“買贈(zèng)銷售”的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理進(jìn)行探討，希望能對(duì)企業(yè)的實(shí)務(wù)操作提供相應(yīng)的借鑒。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]胡曉鋒，徐愛芬.對(duì)“買贈(zèng)銷售”會(huì)計(jì)稅務(wù)處理方法的探析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（21）. </p&g

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