畢業(yè)論文-關聯方交易與財務控制問題研究

1、<p>　　關聯方交易與財務控制問題研究</p><p>　　摘要:交易是否公允已成為企業(yè)的債權人、股東和其他企業(yè)信息使用著日益關注的問題。在我國市場上，為數不少的上市公司存在這樣或那樣的關聯交易。本文利用盈余管理的相關理論分析了關聯方交易產生的原因。并通過詳盡的介紹關聯方的概念、交易的界定以及關聯方交易的根源及動機，從而發(fā)現關聯交易存在的一系列問題。進而根據問題尋找解決對策。由于關聯方交易會對企業(yè)的財

2、務控制產生不同程度的影響。故在綜合以上條件的情況下，本文提出了一些能夠規(guī)范關聯方交易的相關措施，使關聯方交易能夠朝著健康的方向發(fā)展。同時，作者結合自己多年在企業(yè)的工作經驗，對關聯方交易與財務控制問題作一些探討和研究。</p><p>　　關鍵詞:關聯方 關聯方交易 財務控制</p><p><b>　　目　　錄</b></p><p>&l

3、t;b>　　1緒論1</b></p><p>　　2關聯方以及關聯方交易的概念及界定2</p><p>　　2.1關聯方交易區(qū)分的依據2</p><p>　　2.2關聯方的概念2</p><p>　　2.2.1關聯方概念的描述2</p><p>　　2.2.2關聯方概念的具體內容2<

4、/p><p>　　2.3關聯方交易的界定3</p><p>　　2.3.1關聯方交易的存在形式3</p><p>　　2.3.2關聯方交易的界定準則3</p><p>　　3關聯方交易的動機分析4</p><p>　　3.1關聯方交易的具體動機4</p><p>　　3.1.1節(jié)約交易費用

5、，產生規(guī)模效益4</p><p><b>　　3.1.2避稅4</b></p><p>　　3.1.3操縱盈余,實現企業(yè)價值4</p><p>　　3.2關聯方交易動機的兩面性5</p><p>　　3.2.1正常的關聯方交易5</p><p>　　3.2.2不正常的關聯方交易6<

6、;/p><p>　　4 關聯方交易不利影響及原因分析7</p><p>　　4.1 關聯方交易不利影響7</p><p>　　4.1.1違規(guī)占用資金7</p><p>　　4.1.2轉嫁費用負擔7</p><p>　　4.1.3關聯方違規(guī)擔保8</p><p>　　4.1.4利用并購或重組

7、進行非公允關聯交易8</p><p>　　4.2 關聯方交易不利影響的原因分析8</p><p>　　4.2.1上市公司的公司治理結構不完善8</p><p>　　4.2.2對關聯方關系的界定并不完善9</p><p>　　4.2.3關聯交易信息披露方面的法律規(guī)范不夠具體9</p><p>　　4.2.4中介

8、機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范，處罰力度薄弱9</p><p>　　4.2.5缺少對不規(guī)范關聯交易的直接罰則規(guī)定10</p><p>　　5關聯方交易對財務控制的影響11</p><p>　　5.1關聯方對財務控制的影響11</p><p>　　5.2關聯方交易對財務控制的影響11</p><p>　　5.2.1關聯方之間轉

9、移價格會對收入產生重要影響11</p><p>　　5.2.2關聯方之間轉移價格會對稅額，利潤和凈利潤產生重要影響11</p><p>　　5.2.3關聯方之間轉移價格會對投資利益和資產產生重要影響12</p><p><b>　　結論13</b></p><p>　　參 考 文 獻14</p>

10、<p><b>　　1緒論</b></p><p>　　市場經濟所遵循的一個首要原則就是等價交換。作為理性經濟人的交易主體在市場化的公平交易過程中，為了獲得自身利益或效用的最大化,必須要求等價交換，只有這樣才能保證其自身的利益。然而，并非所有的交易都是遵循等價交換的市場化交易，關聯交易作為一種市場交易的方式，在現代經濟社會中已越來越為各類經濟主體所廣泛采用在我國的資本市場上。上市公

11、司質量是證券市場健康發(fā)展的基石，社會資源的優(yōu)化配置取決于上市公司的經營效率。而上市公司卻往往通過各種手段美化自己的經營業(yè)績，其中通過關聯方交易越來越成為上市公司所青睞的途徑。由于相當部分的關聯方交易缺乏操作的規(guī)范性和披露的充分性，直接影響到甚至歪曲上市公司的重大財務指標，從而使投資者、債權人依此作出有偏差的投資、信貸決策，嚴重地損害了公司及中小、投資者、債權人的利益，嚴重影響了資本市場的公正性、公開性和公平[1]。本文從關聯方的概念出發(fā)

12、，通過對關聯方交易界定，然后闡述關聯方交易的動機，從而發(fā)現不正常關聯方交易的不利影響并進行原因分析，然后找出解決問題的對策。</p><p>　　2關聯方以及關聯方交易的概念及界定</p><p>　　2.1關聯方交易區(qū)分的依據</p><p>　　近年來，隨著我國經濟的騰飛，一些上市公司為了取得規(guī)模效應和資本的擴張，取得配股資格或實現扭虧、避免被ST或PT，企業(yè)彼

13、此之間形成了相互控制。相互影響的局面，形成了縱橫交錯的紛繁復雜的關系網絡。企業(yè)利用關聯交易，一方面降低交易的成本，使得企業(yè)的經營的效率提升，最終實現企業(yè)利潤最大化的目標，但另一方面，對利潤進行操縱會造成會計信息質量低劣，損害了廣大投資者、債權人的合法權益，擾亂了資本市場的秩序。在這種情況下，財政部制定了《企業(yè)會計準則第36號——關聯方披露》，為區(qū)分是否是關聯方交易提供了依據。</p><p><b>　

14、　2.2關聯方的概念</b></p><p>　　財務管理是基于企業(yè)在生產過程中客觀存在的資金運動和財務關系而產生的一種價值管理；企業(yè)資金的實質是生產經營過程中運動著價值。</p><p>　　2.2.1關聯方概念的描述</p><p>　　《企業(yè)會計準則第36號———關聯方披露》定義關聯方為一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方

15、以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。</p><p>　　2.2.2關聯方概念的具體內容</p><p>　　該準則第四條指出下列各方構成企業(yè)的關聯方：1.該企業(yè)的母公司。2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。6.該企業(yè)的合營企業(yè)。7.該企業(yè)的聯營企業(yè)。8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其

16、關系密切的家庭成員。主要投資者個人是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。9.該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。10.該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企

17、業(yè)。 </p><p>　　2.3關聯方交易的界定</p><p>　　2.3.1關聯方交易的存在形式</p><p>　　在我國，關聯方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務經營活動中，而上市公司與控股股東之間進行的關聯交易更有其深刻的根源。隨著各種行業(yè)“做大做強”的趨勢，隨著市場一體化進程的發(fā)展，為了實現規(guī)模效應．集團各個公司實現了進銷存統(tǒng)一，由此形成的關聯方交易越

18、來越多。</p><p>　　2.3.2關聯方交易的界定準則</p><p>　　準則定義關聯交易是關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯方交易的類型通常包括下列各項： 1.購買或銷售商品。2.購買或銷售商品以外的其他資產。3.提供或接受勞務。4.擔保。5.提供資金(貸款或股權投資)。6.租賃。7.代理8.研究與開發(fā)項目的轉移。9.許可協議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代

19、表另一方進行債務結算。11.關鍵管理人員薪酬。</p><p>　　3關聯方交易的動機分析</p><p>　　3.1關聯方交易的具體動機</p><p>　　關聯交易是企業(yè)通過與關聯方發(fā)生資產、勞務或債權債務的轉移，達到公司預期目的的一種自主行為，有助于企業(yè)節(jié)約成本實現企業(yè)利潤最大化。在我國上市公司中，普遍存在著關聯交易，上市公司進行關聯交易的具體動機主要有以下幾

20、個方面。</p><p>　　3.1.1節(jié)約交易費用，產生規(guī)模效益</p><p>　　關聯方之間都存在自己的特長和不足之處，一方面充分利用關聯方之間的關聯交易進行取長補短，利用各關聯企業(yè)的技術優(yōu)勢和人力資源進行互補，提升企業(yè)的營運效益和盈利能力，增強企業(yè)的市場競爭能力，達到整體利潤最大化，產生規(guī)模效益。另一方面，關聯方交易在關聯企業(yè)間進行的，作為一種特殊的交易方式，與獨立的交易相比較，交

21、易方法和過程往往比較簡單和直接，也可以運用行政力量進行撮合，避免了市場競爭及競爭可能帶來的損失，關聯交易相應的交易費用，在信息成本、監(jiān)督成本、執(zhí)行成本等方面低于市場交易成本，其成本可得到有效的節(jié)約[2]。故關聯方交易可作為上市公司實現利潤最直接，最基本的方法。同時，關聯方之間交易可以有效地加強先進技術的保密性，防止外泄。</p><p><b>　　3.1.2避稅</b></p>

22、<p>　　為實現利潤最大化，納稅人往往會利用關聯企業(yè)的內部交易來達到避稅的目的。關聯企業(yè)避稅主要是用很高的價格從關聯企業(yè)買進材料再用低價格賣給關聯方，通過利用不同地區(qū)間的稅率差異進行避稅；或者利用關聯方之間銷售活動轉移利潤。也就是說利用關聯方交易降低稅負，主要有兩點：一是將盈利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè)，使整個集團的稅負最小化；二是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅負及稅收優(yōu)惠條款的差異，將利潤轉移到稅負低或稅收政策更加優(yōu)惠的關聯方

23、。</p><p>　　3.1.3操縱盈余,實現企業(yè)價值</p><p>　　當企業(yè)集團財務狀況不佳，營運資金不足，正常運轉受阻，或者企業(yè)信用不佳，難以籌資；而上市公司為了達到股票上市或籌資配股的條件，或者防止連續(xù)虧損而被停牌，就有可能通過關聯方交易達到操縱盈余的目的。主要方法有：（1）以有利的轉讓價格和虛假銷售來實現利潤的虛增。如上市公司以遠低于市場的價格從關聯方購進原材料或庫存商品，又

24、以遠高于市場的價格向關聯方出售，這低進高出，便使上市公司的經營業(yè)績逐漸“輝煌”起來。有些上市公司資產負債表存在大量的應收賬款，這些交易基本上是與其關聯的企業(yè)進行賒賬而來的。從外面看來以為公司銷售業(yè)績很好，公司的利潤就會增加，股價也會一路上升。但當公司后一年突然宣布前一年所售的商品一律被退回時，這時的利潤全部取消，股價也會一落千丈，投資者就會損失慘重。（2）通過資產置換調節(jié)利潤。關聯方之間資產的不等價交換表現形式為：一是關聯方將優(yōu)質資產以

25、低價轉讓給上市公司，或是與上市公司的不良資產進行不等價交換：二是上市公司將不良資產和相關債務等額剝離給關聯方，以降低財務費用、增強獲利能力；三是上市公司以遠高于市場的價格向關聯方出售不良資產，以獲取可觀的處置收益。</p><p>　　3.2關聯方交易動機的兩面性</p><p>　　3.2.1正常的關聯方交易</p><p>　　正常的關聯方交易是不違背法律的，主

26、要體現在以下幾方面：</p><p>　　（1）對于企業(yè)為了實現規(guī)模經濟、多元化經營目標而產生的關聯方交易。在大多數情況下，企業(yè)要想實現規(guī)模經濟、多元化經營,僅僅依靠企業(yè)自身的積累是難以快速實現的,所以兼并收購等資產重組就成為企業(yè)實現規(guī)模經濟的一種捷徑[3]。將投資分散于不同的行業(yè)，實現多元化經營，是企業(yè)規(guī)避市場風險的重要措施。通過關聯方交易中的產業(yè)資產置換，企業(yè)可方便地實現多元經營。 </p>&

27、lt;p>　?。?）對于企業(yè)為進入新的行業(yè)領域而產生關聯方交易。如果企業(yè)通過新建工廠、 建立新的投資項目進入新的行業(yè)或領域，不僅投資建設期長，而且作為行業(yè)后入者面臨諸多困難。通過兼并收購現有企業(yè)，利用其已有的資源，不僅會降低企業(yè)進入新行業(yè)、新領域的風險，而且能大大提高企業(yè)的發(fā)展速度。 </p><p>　?。?）對于為獲取專項優(yōu)質資產而產生關聯方交易。企業(yè)通過收購兼并等重組方式可方便地獲取被收購兼并企業(yè)的某

28、些專項優(yōu)質資產，如技術、土地等。面對資產重組中的巨大交易風險，關聯方交易成為企業(yè)首選是理所當然的。</p><p>　　3.2.2不正常的關聯方交易</p><p>　　由于關聯企業(yè)之間在人事、財務、生產、銷售等方面存在依附關系，造成人格混同，被控制的企業(yè)往往沒有自己獨立的組織機構、經營場所，財產所有權不清晰。因此，控股公司完全具備根據自身的利益操縱關聯方交易的條件。目前的證券發(fā)行和上市政

29、策的規(guī)則中明確規(guī)定了這類公司的市場禁入。這類關聯方交易則就是不正常的，具體表現為以下幾方面： </p><p>　?。?）對于以逃避債務、抽逃注冊資本為目標的關聯方交易，主要的表現是：控制方企業(yè)往往通過關聯方交易達到抽逃資金、剝離資產、懸空債務、轉移財產等不道德目的。在上市公司或關聯企業(yè)終止前的關聯方交易有可能具有這種動機。一些企業(yè)在面臨債權人的追索時，利用合同進行不公平交易，轉移公司資產。關聯方企業(yè)因

30、為不正常的交易目的向企業(yè)注入資本，關聯企業(yè)注冊成立后，控股公司便可能通過各種方式抽逃下屬企業(yè)的注冊資金。</p><p>　　（2）對于以利益輸送為關聯方交易目標，控制方企業(yè)往往可以按照某種利益需求，將成本和費用通過合同交易方式在關聯方之間轉移。包括以下兩種類型：①輸入利益關聯方交易。比如，上市公司占用關聯方資金而不支付或象征性的支付利息：上市公司低價從關聯方購入原材料；關聯方低價向上市公司出售資產或將資產無償贈

31、與上市公司：關聯方代替上市公司承擔費用，如廣告費等。②抽取利益關聯方交易。比如，關聯方非法占用上市公司募集資金；關聯方高價向上市公司供應原料，低價從上市公司購進產品再轉售獲利；關聯方通過關聯購銷拖欠上市公司巨額款項；關聯方將劣質不用或廢棄的資產高價出售給上市公司；關聯方向上市公司收取大額的資產使用費；上市公司代替關聯方承擔某些費用，如廣告費、研發(fā)費等；關聯方以價值低廉的資產償還上市公司債務；母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的賬簿中

32、長期體現為應收款項。本文主要是寫不正常的關聯方交易，接下來主要闡述該類關聯方交易帶來的不利影響及如何規(guī)范關聯方交易的對策。</p><p>　　4 關聯方交易不利影響及原因分析</p><p>　　4.1 關聯方交易不利影響</p><p>　　我國上市公司關聯交易十分普遍。關聯交易本身無可非議，是一種個性行為，然而我們看到的更多的情況是，當前很多上市公司進行的往往

33、是非公允的關聯交易。財政部《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，交易價格有失公允，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，從一定程度上遏止了不公允關聯交易[4]。但隨之又產生了關聯交易非關聯化，即將實質是關聯方之間的交易轉化為非關聯交易，以達到粉飾業(yè)績的目的，這種手法將更加不易被察覺。</p><p>　　4.1.1違規(guī)占用資金</p><p>　　上市公司的大股東違

34、規(guī)占用關聯方資金問題是中國資本市場由來已久的一個老問題。長期以來，部分上市公司的大股東利用治理結構尚不完善的漏洞，憑借對上市公司的絕對控制地位，通過直接無償或者幾乎無償借用、關聯交易但不支付貨款、上市公司的貸款回籠到關聯方賬戶等主要手段挪用、占用上市公司資金，直至上市公司淪為空殼。壞賬準備金的大幅增長不僅反映出上市公司資金被占用的狀況越來越嚴重，而且進一步反映出上市公司清欠之難。利用內資金占用有的是大股東和其他關聯方與上市公司發(fā)生的經營

35、性資金往來過程中形成的，屬于有交易背景的經營性占用，同時也有部分上市公司的占用是由于大股東自身資金緊張而要求上市公司為其開具承兌匯票、提供委托貸款、拆借資金或償還債務等沒有交易背景的方式有償甚至無償占用資金，屬于典型的違規(guī)占用。 </p><p>　　4.1.2轉嫁費用負擔</p><p>　　股份公司改制上市時，一般都將企業(yè)從社會的非生產性資產剝離出來，但股份公司上市后仍需要關

36、聯公司提供有關方面的服務，因此，上市前各方都會簽訂有關費用的支付和分攤標準的協議[5]。這些項目涵蓋面較廣，包括醫(yī)療、飲食、托兒所、職工住房、廣告費用、離退休人員的費用等等。</p><p>　　4.1.3關聯方違規(guī)擔保</p><p>　　擔保事項在上市公司中十分普遍。股份公司為集團公司提供信用擔保，可解決集團公司的資金困難，但信用擔保有可能成為股份公司的或有負債，增加股份公司的財務風險

37、。關聯方公司相互擔保，會形成資金的相互擔保鏈，一旦一個公司出現問題，其他關聯方公司也難以幸免。雖然從表面上看，每筆貸款都有擔保人，似乎很安全，但實際上存在著很大的風險。</p><p>　　4.1.4利用并購或重組進行非公允關聯交易</p><p>　　利用并購或重組進行非公允關聯交易有兩種主要形式： </p><p>　　（1）資產剝離，將本身的不良資產

38、剝離給關聯方，玩一個“金蟬脫殼”，從而降低費用，避免不良資產經營造成的虧損，同時還可以得到一筆剝離收入。 </p><p>　?。?）資產租賃，將不良資產出租給關聯方，或者通過調節(jié)資產的租賃價格，從而實現利潤的流人。</p><p>　　4.2 關聯方交易不利影響的原因分析</p><p>　　4.2.1上市公司的公司治理結構不完善</p>

39、<p>　　擔公司治理結構是用以處理公司中的各種合約、協調和規(guī)范公司中各種利益主體之間關系的一種制度安排，而股權結構是公司治理結構的基礎，在相當程度上起著決定性作用。“一股獨大”是我國上市公司股權結構的顯著特征, 尤其是一些由國有企業(yè)改制而來的上市公司，由于改制過程中操作不規(guī)范， 造成公司治理結構嚴重扭曲。表現為上市公司長期和大股東資產、人員、財務三不分，大股東的董事長直至總經理、副總經理， 與上

40、市公司的董事長、經理班子高度重合，董事會流于形式，股東大會的作用不能充分發(fā)揮，獨立董事不獨立，監(jiān)事會形同虛設。在這種公司治理結構下，關聯交易就成為大股東與上市公司之間進行利益轉移的便捷渠道。近年來頻頻發(fā)生的大股東占用上市公司資金的案例就是一個很好的說明[6]。這些案例的共同特點是大股東利用其控制地位，用關聯交易侵占上市公司的巨額資金，把上市公司作為自己的提款機，而無視公司整體和中小股東的利益。</p><p>　

41、　4.2.2對關聯方關系的界定并不完善</p><p>　　隨著我國對關聯交易監(jiān)管措施的不斷完善，我國的關聯交易愈加呈現隱形化的趨勢?；蛘哒f，我國現有會計規(guī)范中對關聯方和關聯方關系的界定已不能涵蓋所有實質上的關聯關系和關聯交易。上市公司及其關聯企業(yè)的管理者正是根據我國現行會計規(guī)范對關聯方關系界定中存在的漏洞，將實質上的關聯企業(yè)和關聯交易轉化為形式上的非關聯企業(yè)和非關聯交易。使用的手法比如上面提及的三種關聯交易非關

42、聯化的方法。</p><p>　　4.2.3關聯交易信息披露方面的法律規(guī)范不夠具體</p><p>　　首先，在關聯定價政策的披露規(guī)定方面缺乏具體性。目前關于上市公司關聯交易信息披露的規(guī)定，雖然要求披露關聯交易方，關聯方性質、交易內容、數量、價格、金額，結算項目金額、條款和條件，有關提供獲取的擔保信息及未結算金額的壞賬準備金，以及該項交易對公司的影響等方面的內容，但沒有要求披露決定該定價政

43、策的基本因素及其與市價的可比性。從上市公司的實際披露情況來看，許多上市公司對關聯交易定價的確定依據或未作說明，或說明的定價方式各種各樣，缺乏可比性和可理解性，或者模糊性很大，使得定價信息披露始終缺乏透明度，披露所能傳遞的有用信息十分有限。其次，準則中對商品購銷交易以外的其它資產的交易類型未作詳細披露要求，如股權轉讓、資產抵押、擔保、托管和租賃等交易在準則中沒有具體的披露要求，使得不少關聯企業(yè)利用協議定價的靈活陛進行利潤包裝。為了提高市場

44、有效率，避免關聯方轉讓定價引發(fā)的社會危機，必須提高關聯交易定價信息披露的透明度，進一步完善我國關聯方關系及其交易的披露準則。</p><p>　　4.2.4中介機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范，處罰力度薄弱</p><p>　　我國大部分上市公司本身的治理結構和內控機制并不健全，“一股獨大”現象普遍存在，“內部人控制”問題突出，股東大會、董事會、監(jiān)事會的運作規(guī)則尚未完善，缺乏有效的制約機制。經營者由被審計者

45、變成了審計委托人，完全成了注冊會計師的“衣食父母”，會計師事務所為了從上市公司獲得審計業(yè)務，常常迎合上市公司的不合理要求，影響了注冊會計師審計的獨立性，降低了審計質量，為上市公司利用關聯交易轉移利潤開了方便之門。在這樣的格局下，不規(guī)范的關聯交易也得以掩蓋[7]。另外，目前上市公司違規(guī)信息披露受到的處罰不足以引起重視，只是交易所對違規(guī)上市公司的公開譴責及證監(jiān)會對上市公司的行政處罰，而在發(fā)達國家，監(jiān)管機構對違規(guī)信息披露的責任人追究民事和刑事

46、責任，以民事責任為主，遭受損失的投資者可以上訴，要求獲得賠償。</p><p>　　4.2.5缺少對不規(guī)范關聯交易的直接罰則規(guī)定</p><p>　　我國現行法律中，盡管財政部出臺了《企業(yè)會計準則第36號關聯方披露》來規(guī)范關聯方交易行為，但是在《公司法》、《證券法》、《會計法》等高層次的法律中，還沒有直接針對不規(guī)范關聯交易的罰則規(guī)定，從而缺乏監(jiān)督關聯方交易行為最強有力的法律手段。上市公司關

47、聯交易的信息披露中，現行法規(guī)并未對上市公司違反其信息披露義務應承擔的法律責任做出相應的規(guī)定?？梢?，減少和杜絕不公允的關聯交易，提高關聯交易的透明度仍然任重道遠。</p><p>　　5關聯方交易對財務控制的影響</p><p>　　5.1關聯方對財務控制的影響</p><p>　　關聯方是一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一控制、

48、共同控制或重大影響的，構成關聯方。關聯方的定義在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則他們之間存在關聯方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯方關系。關聯方的特征關聯方交易是指關聯方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。</p><p>　　5.2關聯方交易對財務控制的影響</p><p>　　5.2.1關聯

49、方之間轉移價格會對收入產生重要影響</p><p>　　關聯方之間轉移價格的確會對收入產生重要影響，進而對利潤、凈利潤產生重大影響。非關聯方之間的交易體現了交易各方以各自利益為出發(fā)點的協商結果。而關聯方之間很難確定交易是否基于公平基礎，企業(yè)在進行關聯交易時不以市場和成本為基礎往往根據戰(zhàn)略需要進行調整；當出現人為因素使交易價格脫離公平價格時會產生一定的不符合市場基礎的經濟價值差量。這些脫離市場基礎的經濟利益差量在不

50、同會計主體之間發(fā)生了轉移，而這種資源或義務的轉移又是不存在對價關系或是無代價關系的。為滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展或其它特殊目的的需要，而在關聯企業(yè)之間發(fā)生的購銷活動產生這些價值差量會確認為收入，這些收入又會轉化為企業(yè)利潤；這就人為地增強某一方關聯企業(yè)的獲利能力、人為地改善某一關聯企業(yè)的財務狀況。</p><p>　　5.2.2關聯方之間轉移價格會對稅額，利潤和凈利潤產生重要影響</p><p>　　

51、在“公平交易”的基礎上其交易價格的公允性體現了財務交易中的“自利行為原則”和“雙方交易原則”。雖然稅收影響會對關聯方之間的交易形成、交易價格產生作用，但關聯方之間也會因為各種原因或目的對稅收影響因素作出判斷促使關聯交易形成；并對交易價格作出判斷或施加影響按符合自身利益需要的交易價格完成關聯交易。而一旦關聯方之間的交易如果不是在等價基礎上時這種脫離市場基礎的交易價格必會影響納稅基礎在不同的會計主體之間轉移。企業(yè)集團經常通過在關聯企業(yè)間人為

52、地抬高或降低交易價格調節(jié)各關聯企業(yè)的成本和利潤，以達到減輕其稅負使各關聯企業(yè)的共同體獲取最大經濟利潤的目的。</p><p>　　5.2.3關聯方之間轉移價格會對投資利益和資產產生重要影響</p><p>　　當交易價格不是建立在公平基礎上時資源或義務的無代價轉移時，必然會對與投資有關的事項產生“隱性”變化。經濟利益的這種無代價轉移操縱在控股股東手中，通過關聯交易可以將企業(yè)利潤轉移到主要投

53、資者、關鍵管理人員、重大影響企業(yè)中。且企業(yè)在運營中的獲取的資產和承擔的義務都會改變企業(yè)的資產組合、企業(yè)資產組合的改變也會使企業(yè)的價值發(fā)生巨大的變化。這些變化，不僅對企業(yè)當期經營收益發(fā)生影響，對未來企業(yè)的經營情況和生存發(fā)展都會產生重要影響。經濟利益趨向在不同的投資方之間產生的轉移極可能損害中小股東利益。當轉移價格存在不確定性不能建立在公平基礎上時，財務報表反映的內容也就缺乏可比性。其財務報表在一定程度上被粉飾會使報表使用人發(fā)生誤解產生錯誤

54、決斷。</p><p><b>　　結論</b></p><p>　　本文認為應該充分的了解關聯方交易的性質，能夠明確界定正常的關聯方交易與非公允關聯方交易，才能在經濟活動中利用相關的法律法規(guī)保護正常的關聯方交易，杜絕非公允關聯方交易，才能使關聯方交易能夠充分的發(fā)揮其積極作用，抑制和避免關聯方交易的消極作用，有助于投資者了解上市公司真實的財務狀況和經營成果，以防止上市

55、公司利用關聯方交易或虛假關聯方交易侵害廣大投資者的利益，也為防止某些大戶利用虛假信息操縱股市，侵害中小投資者的利益起到了一定的防范作用，才能使國民經濟健康的發(fā)展。而會計在這一過程中就可以通過其特有的方式規(guī)范關聯方交易，因此，應在會計工作的各個方面給予關聯方交易足夠的重視，讓會計人員明確非公允的關聯方交易造成的嚴重過，這樣才有利于各種措施的有效實施，以推動關聯方交易的合法性和有序性。</p><p><b&g

56、t;　　參 考 文 獻</b></p><p>　　站麗麗:對關聯方幾點問題的探討[J].經濟技術協作信息,2009,（15）:35~36</p><p>　　孫立華.淺談我國中小企業(yè)的現狀與發(fā)展[J].企業(yè)導報,2013，（01）1~20 </p><p>　　馬明明:關聯方交易及其審計要點探討[M].中國注冊會計師,2010（8）:75~7

57、6 </p><p>　　吳春璇,廖紅春.關聯方交易實質及準則分析[M].財稅金融,2008（6）:79~88 </p><p>　　姚炳明.上市公司關聯方交易信息披露缺陷及對策[J].商場現代化,2008（12）:367~368 .</p><p>　　沈玲.對上市公司關聯方交易信息披露的探討中國證券期貨[M].2010（4）:14~