“營改增”對建安企業(yè)的稅負影響及應對措施

1、<p>　　“營改增”對建安企業(yè)的稅負影響及應對措施</p><p>　　摘要：本文從建安企業(yè)項目成本入手，分析了“營改增”對建安企業(yè)的稅負影響，并針對性地提出了應對措施。以期對同行業(yè)給出借鑒和參考，并為將 來“營改增”試點在建安企業(yè)的順利開展、推廣，起到積極的作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增；建安企業(yè)；稅負影響；應對措施 </p><p>　

2、　2011年11月16日，國家財政部和稅務總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，這意味著我國稅收制度的又一次重大改革拉開了帷幕。國家稅制改革的指導思想：一是要有利于減輕企業(yè)稅負；二是要有利于企業(yè)及行業(yè)的發(fā)展。但據(jù)筆者的調(diào)研，對于管理粗放、成本進項抵扣較少的建筑安裝行業(yè)來說，則很有可能帶來稅負的增加。稅負的增加直接影響了企業(yè)的盈虧，使建安企業(yè)面臨危機

3、。怎樣將危機轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的發(fā)展機遇，是本文分析、闡述的內(nèi)容。 </p><p>　　一、“營改增”對建安企業(yè)的稅負影響 </p><p>　　建安企業(yè)稅負的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小，但是現(xiàn)有環(huán)境及執(zhí)行條件下，不是所有涉及建安成本的行業(yè)都統(tǒng)一實施增值稅，也并不是每項支出都可以取得增值稅發(fā)票，具體闡述如下： </p><p>　　建安企業(yè)項目

4、成本構(gòu)成有直接成本和間接成本。直接成本包括耗用的材料、人工、機械折舊費用等；間接成本包括辦公費、業(yè)務費、水電費、差旅費、借款等。 </p><p>　　1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多樣性和復雜性，使得部分取得材料無法有能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。比如，“甲供材料”現(xiàn)象，開發(fā)商自己采購耗材，經(jīng)銷商收到款后當然直接開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商直接計入甲方建造成本，而公司（施工企業(yè)）只能取得相應數(shù)額的

5、結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。由于市場建材價格具有不定性，且質(zhì)量差次不齊，建設單位（甲方）選擇簽訂甲供材料合同是普遍現(xiàn)象。 </p><p>　　另外，一些輔助材料如果采購于小規(guī)模納稅人會沒有增值稅發(fā)票，建安企業(yè)使用材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數(shù)也無法提供增值稅專用發(fā)票。 </p><p>　　2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程總造價的40%左右，由勞務分包和內(nèi)部班組施工

6、費兩部分組成。其中施工人員工資、福利待遇、社保、公積金等，無增值稅發(fā)票可開，在稅收方面不得抵扣。選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的勞務公司簽訂勞務分包合同，公司可以有進項稅抵扣。但分包方的成本與內(nèi)部施工費相似無進項稅額可抵扣，分包方市場價格因此會水漲船高，最終也會增加建安企業(yè)負擔。 </p><p>　　3.機械使用費，一般指固定資產(chǎn)折舊費，稅改后新添置的機械設備方可取得進項稅抵扣。如果建安企業(yè)年設備更新速度不

7、大，則可以計算前年度設備折舊費。但對營改增前采購的生產(chǎn)設備抵扣、增值稅繳納節(jié)點等問題尚未出臺明確政策。 </p><p>　　4.水、電、氣等能源消耗這一項支出不菲，但無法取得進項稅發(fā)票。 </p><p>　　5.銀行貸款付息或融資后，籌資成本無法取得進項稅發(fā)票。 </p><p>　　6.施工市場竟爭激烈，工程拖欠款，工程墊資施工現(xiàn)象普遍存在。建設單位驗工計價往

8、往滯后一段時間（有的時間還比較長）才給施工企業(yè)支付工程款；同時，驗工計價單中還扣除5%～20%的預留質(zhì)量保證金等。如果營改增后，應交增值稅當期必須繳，但預留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進度。這樣公司要墊付工程項目建設資金和墊付未收回款項部分工程的稅金，公司不得不融資墊資施工，而融借費用也無進項稅額可抵扣。由于資金緊張，公司如果對分包商、材料商也拖延付款，一樣得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進

9、行進項抵扣，這樣也造成了公司實際稅負的增加。 </p><p>　　【例】某建安項目合同總價為3000萬元的。合同造價中不含甲供材料費，含乙方供應的輔助材料費，建安公司對該工程的完工成本為2800萬元。其中：材料成本900萬元（包括從小規(guī)模納稅人購進的材料300萬元），人工成本1500萬元（包括一般納稅人勞務分包1000萬元），機械作業(yè)費100萬元，（設備為稅改前購置），借款利息200萬元，其他直接費用和間接費用

10、100萬元（無法取得專用發(fā)票）。假定不考慮其他稅費影響，該建安公司納稅情況如下：稅改前，建安公司需交納營業(yè)稅額=（3000-1000）*3%=60萬元。稅改后，根據(jù)財稅【2011】110號文件，建筑業(yè)將會適用11%稅率。這種情況下，該企業(yè)銷項稅額=3000/（1+11%）*11%=297.30萬元，材料進項稅額=（900-300）/（1+17%）*17%=87.18萬元，勞務費進項稅額=1000/（1+11%）*11%=99.10萬元，

11、建安企業(yè)需交納增值稅額=297.3-87.18-99.10=154.61萬元，增加稅額=111.02-60=51.02萬元 </p><p>　　由以上例子分析可見，“營改增”后稅率從3%增加到11%后，企業(yè)有沒有足夠的進項稅項目可抵扣是稅負增減的關(guān)鍵。增值稅發(fā)票取得不易，是造成建安企業(yè)實際稅負加重的原因之一。 </p><p>　　二、“營改增”試點進程中，建安企業(yè)的積極應對措施 <

12、;/p><p>　　將營業(yè)稅改征增值稅，政策的初衷是為了完善稅制，消除重復征稅；降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。但是新生事物總是在試點、實踐中不斷完善，為了達到良好目標，在“營改增”試點進程中，我們要從本單位實際情況出發(fā)積極主動地研究應對措施。 </p><p>　　1.提高納稅籌劃能力，降低企業(yè)稅收成本。機遇與挑戰(zhàn)是并存的，公司應抓住時機積極進行稅收籌劃，以達到降低稅負，實現(xiàn)利潤最大化的

13、目標。 </p><p>　　（1）從收入源頭上經(jīng)過測算，如果將來“營改增”造成稅負增加，在招投標報價時可上浮一定的比例來消化一部分增加的稅負，因為“營改增”造成稅負增加，對整個建安企業(yè)來說機會是均等的，每個施工企業(yè)都面臨著稅負增加的狀況，因此提高報價并不會處于不利局面。 </p><p>　?。?）盡可能優(yōu)化施工方案，一是減少人工成本，對于人力成本支出部分，無外包的情況下是不能抵扣的，因

14、此可以考慮將公司的非核心業(yè)務外包，外包抵扣后人力資源成本就得到一定的降低。另一方面提高機械使用比例，在適當?shù)臈l件下進行固定資產(chǎn)更新，提升公司現(xiàn)代化水平，提高施工效率。機械使用費方面，只有公司實行“營改增”后新添置的機械設備方可對進項稅進行抵扣，因此，各項目部如需購置機械設備，盡可能在稅改后購置；實在需要的，可用租賃方式解決機械使用問題。 　?。?）盡量要求工程項目承包人在發(fā)生成本費用時優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的分包商、供應商、

15、租賃商、勞務商，并對內(nèi)包協(xié)議進行規(guī)范，把整個工程項目提供增值稅專用發(fā)票進項稅額占銷項稅額比例作為收取管理費用率不同的依據(jù)。財務部在支付工程款時應嚴格把關(guān)，對能取得增值稅專用發(fā)票的，盡可能取得。 </p><p>　?。?）水、電、氣等能耗開支，甲方如果是增值稅一般納稅人，可直接向甲方要求開具水、電、氣的增值稅專用發(fā)票。也可以考慮將甲方作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用

16、發(fā)票。 </p><p>　　（5）施工項目伊始就應注意完善、規(guī)范施工合同約定，明確付款程序。在簽訂合同時對甲方作出約束，補充因甲方拖欠工程款而造成稅負增加的損失賠償條款。及時催收工程款，盡可能減少因工程款結(jié)算滯后而造成的稅負實際增加。對甲供材料抵頂工程結(jié)算款的情況，因增值稅發(fā)票未能提供而造成的稅負增加應由甲方承擔。 </p><p>　?。?）在籌資、融資方面，要確保取得相對最優(yōu)的貸款條

17、件及相對低的籌資成本，選擇融資方式時要充分比較，選擇最佳的融資方式。還應加強資金的預算管理，促成各部門全面配合預算的執(zhí)行，提高資金的使用效率。并且積極參與長、短線投資，增加公司獲利能力。 </p><p>　　2.做好測算和對比，以此為依據(jù)積極反映與呼吁，用足用活國家政策。 </p><p>　?。?）通過對企業(yè)營改增稅負情況進行測算和對比，提出營改增后稅負增加的依據(jù)，向主管部門、行業(yè)協(xié)會

18、進行呼吁，以期下調(diào)增值稅稅率。改變各類保證金的交納辦法，如采用各類保證金打包的方法，降低綜合保證金之計提比例，減輕公司的資金壓力。 </p><p>　?。?）“營改增”政策實施后，工程概預算的計算依據(jù)，如果依然沿用營業(yè)稅稅率來計算，將在招投標時就造成稅金上的實際虧損。因此，應向預決算定額制訂部門呼吁，盡快對預決算定額進行調(diào)整、改變，以適應“營改增”政策的實施。 </p><p>　　（3

19、）對公司現(xiàn)有的固定資產(chǎn)剩余凈值進行估算，通過行業(yè)協(xié)會或建設行政主管部門向國家稅務總局反映，對“營改增”前購置的固定資產(chǎn)應根據(jù)剩余凈值作出進項稅抵扣規(guī)定，而不是一刀切（不得抵扣）。另外，建筑安裝工程項目周期比較長，對于接近竣工項目但尚未結(jié)算的，在實施“營改增”進程時，建議對老項目采用一定的過渡措施來降低稅負，因為這些老項目之前只有銷項稅額，沒有進項稅額。 </p><p>　　（4）事先對比、測算，如實反映公司稅收

20、負擔變化情況，根據(jù)公司實際情況向財、稅務部門提出申請，給予過渡性政策優(yōu)惠，并且及時了解、利用可能出臺的財政扶持政策。 </p><p>　?。?）目前交通運輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務業(yè)“營改增” 試點已在全國范圍內(nèi)全面開展，一旦將來在建筑安裝業(yè)推廣，也會碰到許多具體問題。比如實行增值稅之后，存在先征后返、免抵退等一系列的政策，公司的現(xiàn)金流動會受到比較大的影響。因此要時時關(guān)注“營改增”政策的出臺，充分了解、掌握具體細則，適

21、應各個納稅細則的變化，用足用活國家政策。 </p><p>　　3.加強稅法政策培訓及專用發(fā)票管理工作，并與主管機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系?！盃I改增”后，稅款計算方法有較大的變化，對這些相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理是一項挑戰(zhàn)。首先，需要及時對財務人員進行相關(guān)稅法政策的培訓及指導，以便能夠及時而又準確的計算出企業(yè)在營改增之后需要繳納的具體項目以及稅款；其次，必須要重視對發(fā)票的有效管理，嚴格發(fā)票的處理辦法和政策，因為發(fā)票是進行稅

22、收繳納過程中的一個極為重要的憑證，對其進行有效的管理與企業(yè)能否有效減稅密切相關(guān)。另外，要保持與稅務、建設等主管部門的溝通，實時關(guān)注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解、掌握改革試點的相關(guān)政策，強化企業(yè)涉稅事項管理。充分利用主管機關(guān)的各種資源與力量，幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為公司合法納稅提供良好的外部環(huán)境支持。 </p><p>　　綜上所述，“營改增”試點進程中，由于建筑安裝行業(yè)管理粗放、成本

23、抵扣項目少等特點，將面臨稅負增加的嚴峻局面。如果建安企業(yè)能盡早認識到不容樂觀的形勢，從實際情況、面臨的難點出發(fā)，認真研究、采取應對措施，必將對企業(yè)的發(fā)展起到正面、積極的影響。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]財政部：國家稅務總局.關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅[2011]110號，2011-11-16.