企業(yè)債務(wù)重組中的財務(wù)監(jiān)督漫談_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  企業(yè)債務(wù)重組中的財務(wù)監(jiān)督漫談</p><p>  摘要:企業(yè)債務(wù)重組中的財務(wù)監(jiān)督主要包括兩個方面,一是企業(yè)會計準則方面的監(jiān)督,二是稅收制度方面的監(jiān)督。會計準則方面從重組條件、公允價值計量、優(yōu)良資產(chǎn)注入以及約束利潤操縱等角度進行監(jiān)督。稅收制度方面,增值稅政策和企業(yè)所得稅相關(guān)政策為企業(yè)重組提供了政策上的規(guī)范和指導。 </p><p>  關(guān)鍵詞:企業(yè)債務(wù) 重組 財務(wù)監(jiān)督

2、</p><p>  企業(yè)債務(wù)重組有多種方法,因方法不同其特點也各異??傮w而言,會計準則和稅法制度會對企業(yè)債務(wù)重組起到較強的財務(wù)監(jiān)督作用,同時二者對企業(yè)債務(wù)重組的處理辦法各有千秋,使得企業(yè)債務(wù)重組的不同處理方法呈現(xiàn)不同特點和差異。企業(yè)債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人的利益,好的企業(yè)債務(wù)重組,不僅促進債務(wù)合理分解,甚至能實現(xiàn)資本的保值增值,而一旦企業(yè)債務(wù)重組失去了有效的財務(wù)監(jiān)督,不僅會使債權(quán)人與債務(wù)人的利益受到嚴重損害,

3、對于上市公司而言,廣大股民的財產(chǎn)安全也會受到危害,甚至于可能攪亂股市的健康運行,其危害不可謂不重。本文即從會計準則角度與稅收制度角度,對企業(yè)債務(wù)重組中的財務(wù)監(jiān)督進行分析。 </p><p>  一、企業(yè)會計準則對企業(yè)債務(wù)重組的監(jiān)督 </p><p>  我國目前通行的企業(yè)債務(wù)重組準則是,2006年由財政部頒布的《企業(yè)會計準則第12號-債務(wù)重組》。這一現(xiàn)行的準則在設(shè)計上其實是借鑒了美國會計準

4、則的一些思路。有助于我國的企業(yè)重組準則與國際慣例接軌,對上市公司而言是有效提高國際競爭力的手段之一,同時這一準則也能夠更好的維護廣大債券人與債務(wù)人的利益,保證市場的健康運行。 </p><p>  1、重組條件限定嚴格 </p><p>  現(xiàn)行準則對債權(quán)人和債務(wù)人進行了同時限定,債權(quán)人讓渡一部分利益,而債務(wù)人存在實際財務(wù)困難,以此作為債務(wù)重組的必要條件。在實際的債務(wù)處理過程中,同過公允價

5、值計量,以更為公平的辦法對債務(wù)人及債權(quán)人進行會計處理,并且在資本公積中將重組收益剔除,而將其列入當期損益。這樣就使得會計利潤與稅法利潤的差額適當減小。確認重組業(yè)務(wù)的條件限制較為嚴格,對上市公司也有著較大程度的規(guī)范和制約。由于必須同時滿足債務(wù)人的實際財務(wù)困難以及債權(quán)人的讓步作為重組的必要條件,所以作為ST類型的上市公司通過債務(wù)重組來摘星是極難實現(xiàn)的,因為其重組收益并不在摘星的考核收益中。這一限制條件極大的保護廣大股東以及債務(wù)人的利益,同時

6、也約束了ST公司的重組行為,使其并入健康的重組軌道。 </p><p>  2、公允價值計量同步 </p><p>  按照國際上的會計慣例,我國現(xiàn)行的債務(wù)準則采取公允價值計量的辦法。這就使得涉及債務(wù)重組的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份實現(xiàn)了與國際慣例的一致,提高了我國公司債務(wù)重組在國際上的一致性。這樣也利于吸引國際投資者對我國企業(yè)的關(guān)注,同時也使我國債務(wù)重組企業(yè)在國際市場的融資成本大幅降低。而現(xiàn)行準則

7、對債務(wù)人與債權(quán)人實行平等的會計處理方法,這也實現(xiàn)了與國際的接軌,為跨國的合作、兼并、收購案例奠定基礎(chǔ),也為上市公司與國際市場同平臺奠定了基石,提高了國內(nèi)公司的國際競爭力和公信力。 </p><p>  3、優(yōu)良資產(chǎn)注入合理 </p><p>  通過債務(wù)重組,對于資質(zhì)確實優(yōu)良的企業(yè),是可以為其帶來優(yōu)良的項目和資產(chǎn)的,從而提高企業(yè)的凈利潤,對其自身的盈利能力和水平也將帶來不小的提高。對上市公

8、司而言,優(yōu)良資產(chǎn)的注入無疑是重大利好消息。不但使其增加活力,而且有可能吸引大股東為其帶來資本優(yōu)勢。在現(xiàn)行重組準則的框架下,能夠從根本上促進企業(yè)的發(fā)展,促使其薄發(fā)內(nèi)在發(fā)展活力,也從根本上維護債務(wù)人債權(quán)人以及廣大股東的利益,促進市場的良性發(fā)展。 </p><p>  4、重組利潤分配透明 </p><p>  在現(xiàn)行債務(wù)重組準則中規(guī)定,對于關(guān)聯(lián)方的交易,債務(wù)人應(yīng)當在附注中對非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

9、,由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值以及修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法和依據(jù)予以披露,出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的公允價值明顯低于正常交易下價值的情況,必然會引起廣大股民的關(guān)注,對交易行為的真實性產(chǎn)生質(zhì)疑,因此,上市企業(yè)想利用關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組業(yè)務(wù)來隱匿債務(wù)、美化報表會更加困難。另外,因重組而在賬面上體現(xiàn)的利潤不可能長期在賬目上體現(xiàn),這樣債權(quán)人難以作出長久的讓步,而企業(yè)本身如果沒有實際的增長,一樣會重新回到重組邊緣。所以現(xiàn)行準則的幕后利潤操縱就極

10、難實現(xiàn)了。 </p><p>  二、稅收制度對企業(yè)債務(wù)重組的監(jiān)督 </p><p>  企業(yè)債務(wù)重組目的在與實現(xiàn)不同資源的優(yōu)勢互補,達到資源的優(yōu)化配置。除了企業(yè)會計準則外,稅收制度也對重組過程中實施了有效的監(jiān)督,并且實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 </p><p>  1、增值稅政策給予指導 </p><p>  企業(yè)重組業(yè)務(wù)中所涉及到的增值稅稅務(wù)處理

11、,國家曾先后發(fā)布過三個文件:《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)征收增值稅問題的批復》,《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復》,企業(yè)重組過程中的增值稅處理辦法《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》。第三個公告一出臺,原來的兩個文件同時廢止。根據(jù)該公告:納稅人在資產(chǎn)重組過程中,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。這是一項非常優(yōu)惠的稅收政策,為企業(yè)

12、重組提供了政策上的指導。 </p><p>  2、企業(yè)所得稅政策予以規(guī)范 </p><p>  企業(yè)重組業(yè)務(wù)的實施離不開企業(yè)所得稅政策的規(guī)范?!镀髽I(yè)所得稅法》為企業(yè)重組提供了所得稅處理的原則,出讓方和受讓方在進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和接受過程中,應(yīng)按照稅法規(guī)定計算自己的納稅基礎(chǔ)及所得。但是,《企業(yè)所得稅法》并未對企業(yè)重過程中的資金清算、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、獲得利潤和受讓資產(chǎn)入賬價值等相關(guān)專業(yè)問題的處理做出

13、具體規(guī)定。 </p><p>  《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(簡稱《通知》)是對企業(yè)重組相關(guān)細節(jié)問題的進一步規(guī)范。該《通知》的出臺減輕了重組的難度,進一步促進了企業(yè)重組的順利進行?!锻ㄖ芬?guī)定,一方面,對于一般重組(以變現(xiàn)為目的),債權(quán)人和債務(wù)人分別按照實際支出和公允價值計算計稅。另一方面,對于特殊重組(以生產(chǎn)經(jīng)營需要為目的),債務(wù)企業(yè)暫不確認所得或損失,債權(quán)企業(yè)按照相關(guān)資產(chǎn)原計稅基礎(chǔ)確定計

14、稅。這條政策的出臺,意味著原本按照一般性稅收原則應(yīng)該納稅的債務(wù)企業(yè)不會因為企業(yè)重組產(chǎn)生納稅義務(wù),同時,國家也對企業(yè)做出政策性的規(guī)定,只有具備相關(guān)條件的企業(yè)才能享受特殊性稅務(wù)處理。這在一定意義上說是防止了個別企業(yè)鉆稅收優(yōu)惠的空子,但更多的是給予債務(wù)企業(yè)更加優(yōu)惠的政策。 </p><p>  國家稅務(wù)總局出臺了《企業(yè)組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》),這是對《通知》的進一步補充。因為《通知》對于可享受特殊

15、性稅務(wù)處理政策的企業(yè)作出了基本規(guī)定,而規(guī)定的基本條件的認定標準不細致,缺乏可操作性,比如對什么樣的企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的,重組后連續(xù)12個月內(nèi)的起止時間應(yīng)該如何計算等問題沒有作出細致的規(guī)定。在此基礎(chǔ)上,《辦法》的出臺,解決了《通知》的遺留問題?!镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例是《通知》和《辦法》出臺的基礎(chǔ)和依據(jù),三者相互補充,相輔相成。對于企業(yè)重組而言,企業(yè)所得稅相關(guān)政策的有機結(jié)合使企業(yè)重組的針對性和可操作性一目了然,為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展帶

16、來了福音。 </p><p>  隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)的深入改革,在復雜的企業(yè)債務(wù)重組過程中,企業(yè)會計準則和稅收制度起到了越來越重要的監(jiān)督作用。在企業(yè)改革和債務(wù)重組的進程中,為了有效的解決各類問題,我們對于財務(wù)監(jiān)督結(jié)果更加依賴。面對形式各樣的企業(yè)債務(wù)重組活動,堅持以企業(yè)會計監(jiān)督為理念,堅持以監(jiān)督管理措施為手段,堅持以企業(yè)稅收政策為目標,促進企業(yè)債務(wù)重組的有序進行。 </p><p>

17、;<b>  參考文獻: </b></p><p>  [1]任俠.淺析《企業(yè)會計準則第12號―債務(wù)重組》對上市公司的影響及其在應(yīng)用中存在的問題[J]. 中國外資,2013(01) </p><p>  [2]劉世慧.企業(yè)重組業(yè)務(wù)增值稅與所得稅探討[J].財會通訊,2013(01) </p><p>  [3]蘆茂季.債務(wù)重組的會計準則探析[J

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