公司治理與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

1、<p>　　公司治理與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系</p><p>　　摘要：目前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)控制的影響已成為被關(guān)注的熱點(diǎn)，這是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)控制的載體，沒有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)控制將難以有效地發(fā)揮作用。本文將主要針對(duì)公司治理與企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行分析。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：公司治理；會(huì)計(jì)；管理；結(jié)構(gòu) </p><p>　　中圖

2、分類號(hào)：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　近年來，國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的研究多集中在考察IPO、配股、關(guān)聯(lián)交易等規(guī)避監(jiān)管動(dòng)機(jī)。而本文從會(huì)計(jì)信息披露與公司治理的關(guān)系入手，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露與公司治理都是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，相互制約、相互促進(jìn)，存在著天然的互動(dòng)關(guān)系，構(gòu)成了企業(yè)微觀運(yùn)行不可或缺的組成部分。公司治理是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，其完善

3、程度制約著上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]。 </p><p>　　一、公司治理和會(huì)計(jì)信息管理 </p><p>　?。ㄒ唬┕局卫淼亩x </p><p>　　公司治理包括內(nèi)部治理與外部治理兩個(gè)方面。所謂公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行的治理，是基于股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的正式制度安排。而除了股東、經(jīng)營(yíng)者之外的公司其他的利益相關(guān)

4、者對(duì)公司構(gòu)成的非正式的制度安排則稱為公司外部治理機(jī)制。會(huì)計(jì)信息是公司治理不可或缺的條件。公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息，才能了解并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而做出相關(guān)的決策。 </p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)信息質(zhì)量概述 </p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和。與普通產(chǎn)品不同，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進(jìn)行量化的衡量。迄今為止，人們用于評(píng)價(jià)會(huì)

5、計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)依然是：信息是否真實(shí)、可靠，是否相關(guān)、有用、合規(guī)，等等。換言之就是真實(shí)程度高、可靠程度高、相關(guān)程度高、有用程度高、合規(guī)程度高等等的會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，反之則反。 </p><p>　　二、公司治理和會(huì)計(jì)控制的關(guān)系 </p><p>　?。ㄒ唬﹥烧叩哪繕?biāo)具有一致性 </p><p>　　公司治理與會(huì)計(jì)控制在目標(biāo)上的一致性，可以從投資者、經(jīng)營(yíng)

6、者以及企業(yè)自身這三個(gè)方面來分析。 </p><p>　　首先，從投資者角度來分析，在這種相互制約的委托——代理關(guān)系中，投資者進(jìn)行公司治理目標(biāo)是用盡可能低的代理成本取得盡可能高的投資收益。而在這一角度下會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)包括：第一，保證投資者投入資本的安全性和完整性，使之不受經(jīng)營(yíng)者的損害或侵吞；第二，確保投資者了解所有者權(quán)益與利潤(rùn)的關(guān)系，以便其做出正確的投資決策[2]。 </p><p>　　其

7、次，從經(jīng)營(yíng)者角度來分析，經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公司治理的目標(biāo)包括：第一，渴望獲得更多的貨幣性報(bào)酬，并同時(shí)享受更高的在職消費(fèi)；第二，渴望得到?jīng)]有收益但可以增強(qiáng)自身權(quán)力的投資，使自己地位牢固。而在這一角度下會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)包括：第一，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)管理得當(dāng)，力求高效率，低成本。 </p><p>　　最后，從整個(gè)企業(yè)的角度來分析，公司治理是一種制度安排的系統(tǒng)，它可以用于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的關(guān)系，目標(biāo)是使所有利益相關(guān)者的整體利益最大

8、化。在這一角度下，分計(jì)監(jiān)督是一種信息系統(tǒng)，它對(duì)各利益相關(guān)者有監(jiān)督管理作用，目標(biāo)是使各種契約關(guān)系穩(wěn)定和諧。 </p><p>　?。ǘ﹥烧呔哂谢?dòng)性 </p><p>　　首先，研究公司治理有助于建立健全會(huì)計(jì)控制。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后的產(chǎn)物，對(duì)公司外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會(huì)計(jì)控制體系。通過以公司治理結(jié)構(gòu)各個(gè)層次期望

9、達(dá)到的既定目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)加以細(xì)化，不僅可以明確會(huì)計(jì)控制的各個(gè)具體目標(biāo)，還可以協(xié)調(diào)解決企業(yè)會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)的不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的問題，從而進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系。 </p><p>　　其次，健全的會(huì)計(jì)控制體系有利于完善公司治理。第一，會(huì)計(jì)控制可以降低契約的不完全程度。由于信息不對(duì)稱等原因，委托人和代理人不可能簽訂一個(gè)完全的契約，從而雙方不可避免地會(huì)發(fā)生一些矛盾。因此，從設(shè)置維護(hù)各方協(xié)

10、調(diào)的機(jī)制來看，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)非常重要，這個(gè)系統(tǒng)可以監(jiān)督企業(yè)各利益方對(duì)于企業(yè)契約的履行情況。第二，會(huì)計(jì)控制有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。為使企業(yè)有效地運(yùn)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的考核和評(píng)價(jià)是公司治理的需要。為使考核能夠有效進(jìn)行，需要對(duì)通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供充分和及時(shí)的信息。 </p><p>　　三、提高基于公司治理的會(huì)計(jì)控制體系的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒就獠恐卫斫Y(jié)構(gòu)——發(fā)揮外部

11、會(huì)計(jì)控制作用 </p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，基本上形成了比較成熟有效的經(jīng)理人才市場(chǎng)，成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)可以甄別有能力和盡職的經(jīng)理與沒有能力和不盡職的經(jīng)理。經(jīng)理人才市場(chǎng)一方面給經(jīng)理人提供晉升的機(jī)會(huì)，另一方面也帶來了經(jīng)理人被取代的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，甚至成為可能被兼并的目標(biāo)企業(yè)，那么經(jīng)理人員就會(huì)面臨被解雇，并且很難再在經(jīng)理人市場(chǎng)上找到合適的職位。這種外部的經(jīng)理人才市場(chǎng)的治理促進(jìn)了經(jīng)理人之

12、間的競(jìng)爭(zhēng)以及公司內(nèi)部不同層級(jí)上經(jīng)理的競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上約束了在職經(jīng)理的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，激勵(lì)他們?yōu)楣蓶|的利益服務(wù)。當(dāng)然，經(jīng)理人才市場(chǎng)約束機(jī)制能否有效實(shí)行在于它能否將經(jīng)理人員的表現(xiàn)用信息表達(dá)出來[3]。 </p><p>　　政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，但權(quán)力集中的弊端是監(jiān)督的低效率，由于沒有監(jiān)督的利益驅(qū)動(dòng)，政府監(jiān)督可能存在懶惰或消極監(jiān)督的心理，因此要建立對(duì)政府監(jiān)督者的問責(zé)機(jī)制。對(duì)于政府部

13、門的監(jiān)督乏力和低效率，以及對(duì)正常的會(huì)計(jì)行為和監(jiān)督秩序造成負(fù)面影響的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以此推動(dòng)監(jiān)督者積極參與和上市公司管理當(dāng)局的博弈。 </p><p>　?。ǘ?qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)——提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量 </p><p>　　我國(guó)現(xiàn)在的股權(quán)市場(chǎng)股權(quán)高度集中現(xiàn)象非常嚴(yán)重，股權(quán)分散帶來了監(jiān)督職能的弱化，所以努力改善股權(quán)結(jié)構(gòu)是當(dāng)務(wù)之急，通過大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者來逐步調(diào)整上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)十

14、分必要。 </p><p>　　一方面，要培育多元化的機(jī)構(gòu)投資者，如商業(yè)性養(yǎng)老基金、保險(xiǎn)基金以及境外投資機(jī)構(gòu)，這樣可以推進(jìn)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，達(dá)成股東間的有效制約；另一方面，應(yīng)利用市場(chǎng)化投資管理機(jī)構(gòu)在資本、產(chǎn)權(quán)、投資管理、價(jià)值評(píng)估及激勵(lì)約束等方面的優(yōu)勢(shì)，來推行國(guó)有股權(quán)的市場(chǎng)化管理[4]。 </p><p><b>　　結(jié)論 </b></p><

15、p>　　從公司治理視角出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)控制問題進(jìn)行探討，既可以為完善上市公司會(huì)計(jì)控制體系提供理論依據(jù)，有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問題的解決，也是治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，有利于提高上市公司經(jīng)濟(jì)效益。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]曹旋. 淺析公司治理下增強(qiáng)內(nèi)

16、部審計(jì)增值功能的策略[J]. 財(cái)會(huì)研究，2009，(16). </p><p>　　[2]董安月. 完善會(huì)計(jì)控制體系的建議[J]. 財(cái)會(huì)研究，2007，(11). </p><p>　　[3]費(fèi)方域. 控制內(nèi)部人控制——國(guó)企改革中的治理機(jī)制研究[J]. 經(jīng)濟(jì)研究，2009. </p><p>　　[4]王國(guó)成. 公司治理案例精選[M]．經(jīng)濟(jì)管理出版社，2009. &