新金融工具會計準則對我國上市銀行的影響分析.pdf

1、本文主要采用了兩種研究方法：一是在準則對比的基礎上所進行的規(guī)范研究方法；二是以五家上市銀行的2006年中期財務報告為研究對象進行的案例分析方法。本文旨在通過新金融工具會計準則與相關國際會計準則、現(xiàn)行《金融會計制度》的對比，分析新準則和國際會計準則的趨同和差距產(chǎn)生的原因，新準則對我國現(xiàn)行《金融會計制度》的超越，以及新金融工具會計準則對我國上市銀行的主要影響。通過分析因公允價值計量屬性在銀行業(yè)的廣泛應用帶來的對上市銀行信息披露方面的影響來闡

2、述筆者關于上市銀行為適應新金融工具會計準則披露的要求應該采取哪些對策的建議。本文分為五章： 第一章“導論”部分。以我國新金融會計準則制訂的背景和目的為出發(fā)點，首先對國際相關金融工具會計準則進行了系統(tǒng)的介紹，特別是對中外有關“公允價值運用于金融工具”的相關規(guī)范研究的文獻以及實證研究的結(jié)果進行了詳細的回顧。其次分析了初期銀行業(yè)對公允價值計量的反對思想。最后說明了論文的研究意義、研究方法、文章框架以及論文的貢獻與不足。 第二章

3、“新準則的主要內(nèi)容及分析”。這部分在堅持準則的制訂應該與國際趨同為方向，以及在遵循現(xiàn)實國情下的“輕計量，重披露”的準則制訂原則的基礎上，首先概括介紹了新準則有關披露方面的主要內(nèi)容。其次分析了新準則的優(yōu)勢：對會計目標的正確詮釋，使用公允價值使我國會計語言國際化，有利于增強投資者信心及國有銀行海外上市等。最后分析了新準則所存在的一些問題。在本章中筆者特別強調(diào)了兩點：新金融工具會計準則在披露上的完善已超越了IAS32和IAS39的標準，趨近于

4、IFRS7；從企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家或地區(qū)會計標準的成本這一理論依據(jù)來看，新準則制訂的收益遠遠大于制定所付出的成本。 第三章“新金融工具會計準則與國際會計準則的比較及差異分析”。通過對新金融工具會計準則和IASC和FASB相關準則在金融工具的定義、確認、計量和列報等方面的詳細比較，首先分析了新準則在各方面對國際會計準則的具體趨同程度。其次分析了有關中外金融工具會計準則差異產(chǎn)生的原因及國

5、際會計準則的新發(fā)展和發(fā)展趨勢，重點介紹了IFRS7的新進展。最后筆者提出了自己對“趨同”觀念的新認識以及關于處于適應期的上市銀行可以借鑒歐盟“等效原則”的建議。 第四章“新金融工具會計準則對上市銀行的主要影響分析”。本章主要闡述了新準則的實施對上市銀行所產(chǎn)生的六個重要影響。首先是對銀行會計目標的影響，筆者認為上市銀行應該以“會計目標決策有用觀”為指導原則，但鑒于國有股份制銀行的特殊性，主要是承擔著巨大的信用風險和核心資產(chǎn)，所以還

6、應該同時樹立“受托責任觀”的思想。其次是通過對比新準則和現(xiàn)行《金融會計制度》的主要內(nèi)容，分析了由于公允價值在銀行業(yè)的普遍應用而引起的新準則對銀行資本水平的影響、對銀行收益的影響、對銀行風險管理水平的影響、對金融監(jiān)管和會計監(jiān)管的影響、以及公允價值計量模式導致金融風險形成的可能性擴大。 第五章“新金融工具會計準則下公允價值計量對上市銀行信息披露的影響分析”。本章分為四個部分，第一部分是公允價值計量對我國上市銀行信息披露的影響。有利影

7、響主要包括增強披露信息的“相關性”“可比性”，及時反映經(jīng)濟狀況的影響，且與現(xiàn)行金融風險管理實踐一致；不利影響主要表現(xiàn)在公允價值的運用加劇了財務報表的波動性，主觀因素控制較多且“可靠性”難以保證。第二部分通過對五家上市銀行2006年度中期報告披露中的“金融工具種類及相關會計政策”“金融工具計價方法”“公允價值數(shù)據(jù)”三方面的比較，分析了案例中的披露依據(jù)的類似，各自披露的重點及原因，披露中顯著的變化，并以新準則為衡量標準分析了五家銀行在披露中