會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析

1、<p>　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析</p><p>　　摘 要：我國審計(jì)行業(yè)近年來取得了飛速的發(fā)展，因而會計(jì)師事務(wù)所也大量涌現(xiàn)，并在各方面取得了令人矚目的成績。然而，在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，審計(jì)質(zhì)量問題層出不窮，暴露出審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱，使得審計(jì)質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)，也使得如何有效地完善審計(jì)質(zhì)量控制對策成為關(guān)鍵問題。以會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，對審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素展開分析，

2、并對完善審計(jì)質(zhì)量控制提出了相應(yīng)的對策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；質(zhì)量控制 </p><p>　　中圖分類號：F239.22 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0186-02 </p><p>　　一、審計(jì)質(zhì)量控制的概述 </p><p>　　從近年來公司舞弊案和審計(jì)失敗的例子越來越多，以及

3、會計(jì)師事務(wù)所接連受到懲罰，不難看出，目前的審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)很難滿足投資者們的期望了，這也使得我國審計(jì)監(jiān)督機(jī)制方面呈現(xiàn)出極大不足。如果沒有有效的審計(jì)機(jī)制作保障，很難保證會計(jì)信息的真實(shí)性，會計(jì)信息就不能如實(shí)真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 </p><p><b>　　（一）審計(jì)質(zhì)量 </b></p><p>　　審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶存在違規(guī)行為并且

4、報(bào)告這些違規(guī)行為的聯(lián)合概率。審計(jì)質(zhì)量主要由注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性所決定，其體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。 </p><p>　?。ǘ徲?jì)質(zhì)量控制 </p><p>　　審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)組織和注冊會計(jì)師為主體，依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)對各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動。其目的是確保審計(jì)行為遵守審計(jì)準(zhǔn)則，并且出具恰當(dāng)?shù)膶?/p>

5、計(jì)意見。審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用的環(huán)境中，從各個(gè)方面考慮對其進(jìn)行控制，包括審計(jì)制度因素、審計(jì)主體因素、審計(jì)過程因素等。 </p><p>　　二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析 </p><p>　　審計(jì)質(zhì)量由審計(jì)主體決定，審計(jì)主體又受審計(jì)制度的約束，即審計(jì)制度影響注冊會計(jì)師的行為選擇，注冊會計(jì)師的行為選擇直接影響審計(jì)質(zhì)量的形成過程。 </p><p>&l

6、t;b>　?。ㄒ唬┲贫纫蛩?</b></p><p>　　制度因素主要包括會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、公司與事務(wù)所的內(nèi)部治理、和法律法規(guī)等，其對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極的作用，但也存在一定的缺陷。 </p><p><b>　　1.會計(jì)準(zhǔn)則 </b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了反映復(fù)雜且不斷變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行修

7、改和完善，以適應(yīng)不斷趨于國際的新變化。然而目前的會計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著一些缺陷，如對一些不確定事項(xiàng)的會計(jì)處理缺乏可操作性，這樣就給了企業(yè)會計(jì)人員利用準(zhǔn)則模糊方面進(jìn)行盈余管理，甚至進(jìn)行虛構(gòu)交易調(diào)整賬面等現(xiàn)象的出現(xiàn)。在選擇會計(jì)政策和做出會計(jì)估計(jì)時(shí)有較大的隨意性，這樣勢必會影響會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)處理隨意性越大，對于注冊會計(jì)師來說工作難度就越大，因此在審計(jì)過程中必須保證足夠的專業(yè)勝任能力。 </p><p><b&g

8、t;　　2.審計(jì)準(zhǔn)則 </b></p><p>　　審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計(jì)師工作質(zhì)量的權(quán)威。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計(jì)師必須在審計(jì)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見。但是，實(shí)際工作中由于注冊會計(jì)師無法全程跟蹤一個(gè)企業(yè)的所有會計(jì)處理，對于一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合適的判定，也會影響到審計(jì)質(zhì)量，因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善，提高和改進(jìn)其審計(jì)方法，給注冊會

9、計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中提供有效的參考，從而保證審計(jì)質(zhì)量。 </p><p>　　3.企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　目前，我國的公司質(zhì)量結(jié)構(gòu)尚不健全，許多企業(yè)沒有董事會，這就使得管理層自身既是執(zhí)行者又是監(jiān)督者，在這種環(huán)境下，對于注冊會計(jì)師而言其委托人和客戶都是同一方，勢必會面臨著諸如經(jīng)濟(jì)等方面的壓力，在執(zhí)行審計(jì)過程中難以保證較高的審計(jì)質(zhì)量，如果面對壓力要保持較高的審計(jì)質(zhì)量，注冊會計(jì)師有可

10、能失去這個(gè)客戶，而會計(jì)師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的單位，在這個(gè)利益博弈過程中有可能出現(xiàn)注冊會計(jì)師立場不夠獨(dú)立和客觀的情況。 </p><p><b>　?。ǘ┲黧w因素 </b></p><p><b>　　1.獨(dú)立性 </b></p><p>　　審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，如果注冊會計(jì)師喪失了獨(dú)

11、立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑，因此，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的必要條件。獨(dú)立只是一個(gè)相對的概念，存在一定價(jià)值范圍，并且沒有絕對標(biāo)準(zhǔn)。為了保持獨(dú)立性，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所必須能夠合理地估計(jì)，并積極采取措施來應(yīng)對這些壓力。如果存在不獨(dú)立的情況，勢必會影響到會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。為了保證社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的信任，形式上的獨(dú)立顯得尤為重要，這就需要審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)不斷變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全面準(zhǔn)確規(guī)定影響

12、注冊會計(jì)師獨(dú)立性的情況，使注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中判斷是否具備獨(dú)立性提供有力的參考。 </p><p><b>　　2.專業(yè)勝任能力 </b></p><p>　　2007年10月發(fā)布的《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》明確指出了注冊會計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。該指南指出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作；認(rèn)為注冊會

13、計(jì)師應(yīng)該具備的專業(yè)知識有：會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識；組織和企業(yè)知識，信息技術(shù)知識。除了專業(yè)知識外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度及各類職業(yè)技能，包括：智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能。而且，注冊會計(jì)師應(yīng)維護(hù)公眾利益，恪守客觀、公正、獨(dú)立原則，保持基本職業(yè)價(jià)值觀、道德與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，這樣有助于注冊會計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。 &

14、lt;/p><p><b>　　（三）形成的過程 </b></p><p>　　審計(jì)質(zhì)量控制其實(shí)是貫穿于整個(gè)審計(jì)工作中，包含審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，各重點(diǎn)審計(jì)工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制要點(diǎn)不盡相同，若被審單位會計(jì)信息失真、注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃不適當(dāng)，缺少必要的審計(jì)程序、或?qū)嵤┻^程中證據(jù)不充分，沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，任何一步出現(xiàn)質(zhì)量控制不嚴(yán)的情

15、況都無法保證審計(jì)質(zhì)量。 　　三、完善會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策 </p><p>　　（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度的完善 </p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，因此，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，需要不斷地修正和補(bǔ)充以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這樣才能有效地貫徹執(zhí)行，有利于審計(jì)質(zhì)量的控制。 </p><p>　　審計(jì)準(zhǔn)則

16、是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的依據(jù)，因此根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)情況制定審計(jì)準(zhǔn)則也是必須的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則必定有不合時(shí)宜的內(nèi)容，這對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難，也難以使會計(jì)師事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量。 </p><p>　?。ǘ┙⒔∪|(zhì)量考評制度 </p><p>　　建立健全的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，用來衡量審計(jì)質(zhì)量，也是審計(jì)質(zhì)量管理的基本依據(jù)。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須制定一套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并隨環(huán)境的

17、變化不斷更新。其次建立健全的審計(jì)質(zhì)量考評制度。審計(jì)質(zhì)量考評是實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范化的重要保證，通過科學(xué)的指標(biāo)體系，對審計(jì)工作進(jìn)行全面、綜合的考核和評價(jià)，是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保證。 </p><p>　　審計(jì)質(zhì)量的形成是注冊會計(jì)師行為選擇的直接結(jié)果，因此，對事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)治理對審計(jì)質(zhì)量有著積極重大的影響，也是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所是典型的知識密集型組織，所以，激勵機(jī)制是最好的策略，比如薪酬激勵等。 </p&

18、gt;<p>　?。ㄈ┨岣咦詴?jì)師的整體素質(zhì) </p><p>　　注冊會計(jì)師是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，也很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，如果注冊會計(jì)師素質(zhì)偏低，會計(jì)師事務(wù)所要想保持較高的審計(jì)質(zhì)量就顯得非常困難。只有具有一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)，才能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須依靠有效的人員素質(zhì)保證體系。 </p><p>　　首先，應(yīng)當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻。在注冊

19、會計(jì)師考試內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)增加實(shí)務(wù)內(nèi)容，在執(zhí)業(yè)注冊環(huán)節(jié)上要嚴(yán)格審核，杜絕不合格的注冊會計(jì)師進(jìn)入注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍中。 其次，加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)?？梢詫⒑罄m(xù)教育的次數(shù)和時(shí)間適當(dāng)擴(kuò)大，同時(shí)，可以組織會計(jì)師事務(wù)所的工作人員進(jìn)行定期或不定期的討論，在討論的過程中對自身遇到的審計(jì)問題進(jìn)行交流，取長補(bǔ)短，從而提高整體的審計(jì)質(zhì)量。最后，應(yīng)建立退出機(jī)制。如果注冊會計(jì)師在連續(xù)幾個(gè)年度考核不合格，可以讓其退出注冊會計(jì)師行業(yè)。 </p><p&g

20、t;　　（四）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程的了控制 </p><p>　　審計(jì)工作包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告3個(gè)階段，每一個(gè)階段的工作質(zhì)量，都會對最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，必然要對每一個(gè)階段做出相應(yīng)的控制，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都保證較高的審計(jì)質(zhì)量，這樣整體的審計(jì)質(zhì)量就會提高。會計(jì)師事務(wù)所還需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全審計(jì)質(zhì)量的檢查保證體系，做好審計(jì)方案復(fù)核、審計(jì)意見溝通、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等質(zhì)量

21、控制檢查工作，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 張葵.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量影響因素研究：一個(gè)文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會通訊：綜合（下），2012，（7）：100-103. </p><p>　　[2] 李旭潔.關(guān)于審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究[J].商業(yè)會計(jì)，2012，（2）：41-4