論財務(wù)報表列報的改革[文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計（論文）</p><p>　　文 獻(xiàn) 綜 述</p><p>　　題 目 論財務(wù)報表列報的改革 </p><p><b>　　前言部分</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┍疚膶懽髂康?lt;/

2、b></p><p>　　財務(wù)報表是財務(wù)會計對外報告的主體和核心。如何使財務(wù)報表最為及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞公司財務(wù)信息給使用者, 一直是會計理論和實(shí)務(wù)工作者為之努力的一個方向。如何通過更為合理的項(xiàng)目分類來描述一個主體業(yè)務(wù)活動的內(nèi)在一致的財務(wù)狀況、預(yù)測主體未來現(xiàn)金流量、評價主體的流動性和財務(wù)彈性，對報表使用者做出相關(guān)決策是至關(guān)重要的。報表列報方式?jīng)Q定財務(wù)報表中所披露信息的質(zhì)量以及價值。各國會計學(xué)者均致力于財務(wù)

3、報表列報準(zhǔn)則的研究，希望找到最為有效、合理的列報方式充分地披露企業(yè)的重要信息。我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中規(guī)定個報表按要素分類列示，而FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿）提出按主體業(yè)務(wù)活動列報，根據(jù)管理層的意圖進(jìn)行分類。根據(jù)這兩種不同的列報方式編制而成的財務(wù)報表中所包含的主體的經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可比性等均有很大不同。</p><p>　　執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》，將規(guī)

4、范我國企業(yè)財務(wù)報表的列報，但是準(zhǔn)則規(guī)定的列報方式不能充分分解會計信息且不利于各主要會計報表之的勾稽關(guān)系。本文試圖從財務(wù)會計目標(biāo)的確定、財務(wù)報表列報的原則、我國財務(wù)報表國際趨同的方式等方面進(jìn)行比較研究，探究符合我國實(shí)際的報表列報方式，進(jìn)而對我國財務(wù)報表列報方式的國際趨同路線進(jìn)行研究，提出關(guān)于我國財務(wù)報表列報方式國際趨同的建議。</p><p><b>　　（二）相關(guān)概念</b></p&g

5、t;<p>　　財務(wù)報表：亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。財務(wù)報表一般有狹義和廣義之分。狹義的財務(wù)報表就是三大報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表 。廣義的財務(wù)報表不僅包括這三大報表，還包括一些附屬報表，比如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、存貨明細(xì)表等，即是與三大報表數(shù)據(jù)相關(guān)的其他報表。</p><p>　　財務(wù)報告：是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)

6、報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分。</p><p>　　財務(wù)報告目標(biāo)：新準(zhǔn)則提出財務(wù)報告要向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于報表使者做出經(jīng)濟(jì)決策。&

7、lt;/p><p><b>　?。ㄈ┚C述范圍</b></p><p>　　此次研究，搜集了2001年到2010年的一些著作與期刊雜志中有關(guān)財務(wù)會計目標(biāo)、財務(wù)報表列報等研究文獻(xiàn)。包括Cheney Glenn A的《Making Sense of Revenue Recognition》等及國內(nèi)在《財會研究》、《會計之友》、《會計研究》、《國際商務(wù)會計》、《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》等期刊

8、上發(fā)表的相關(guān)文章。綜合各專家及學(xué)者的不同觀點(diǎn)，本文從財務(wù)會計目標(biāo)、財務(wù)報表列報以及我國財務(wù)報表國際趨同相關(guān)理論的研究等幾個方面進(jìn)行了綜述、分析和評價。從而對財務(wù)報表列報方式對于財務(wù)報表所披露信息的準(zhǔn)確性、可比性的影響，財務(wù)報表信息的充分分解及各報表信息的一致性對報表使用者的重要性等會計問題有總體的把握。</p><p>　　（四）相關(guān)主題及爭論焦點(diǎn)</p><p>　　如何制定更為合理的財

9、務(wù)報表列報準(zhǔn)則，規(guī)定更合適的財務(wù)報表列報方式，使財務(wù)報告中更真實(shí)、有效地列報和披露企業(yè)業(yè)務(wù)活動與資源的配置及運(yùn)作效率，對財務(wù)報告的使用者來說都顯得極其重要。從眾多學(xué)者研究的關(guān)于財務(wù)報表列報的基本理論，雖一致認(rèn)為，我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)報表列報方面的重要作用，但是現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在充分分解會計信息及各主要會計報表之的勾稽關(guān)系方面也確實(shí)存在嚴(yán)重不足。而充分分解的會計信息及各報表間的一致性十分有利于報表使用者作出正確

10、的決策。各學(xué)者為解決這兩個問題進(jìn)行了多方面的研究，提出各種不同的解決方案。而FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿）也為解決這兩大難題提供了思路，提出了新的列報方式。各學(xué)者在如何實(shí)現(xiàn)我們財務(wù)報表的國際趨同方面也存在分歧，我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上是和國際趨同的，但是列報方式的變革從根本上顛覆了以往的按會計要素分類列示的思維，對會計的基本概念提出了更高的要求，而各種趨同成本也是不容忽視的。因此如何合理規(guī)劃我國財務(wù)報表列報的國際

11、趨同路徑，是否應(yīng)該對現(xiàn)行模式進(jìn)行重大變革仍是我們關(guān)注的焦點(diǎn)以及未來研究的重點(diǎn)。</p><p><b>　　二、主體部分</b></p><p>　　關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的理論研究</p><p>　　財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。作為一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財務(wù)會計的基本功能是提供信息。財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵主要就是提供經(jīng)濟(jì)信息，財務(wù)會

12、計目標(biāo)的外延主要指由誰提供信息、提供何種信息、向誰提供信息、為何提供信息、提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式。</p><p>　　財務(wù)會計目標(biāo)理論研究的兩大學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。</p><p>　　受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為受托責(zé)任可以作如下解釋①資源的受托方接受委托, 管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并</p><p>　

13、　使其盡可能保值增值的責(zé)任②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報告受托托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù), 而這主要是以財務(wù)報告為手段進(jìn)行的。不少學(xué)者認(rèn)為, 由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中, 企業(yè)的很多資源是直接取自其所</p><p>　　處的環(huán)境, 因此作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局還負(fù)有重要的社會責(zé)任, 即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。</p><p>　　

14、以受托責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)會計特別強(qiáng)調(diào)會計計量的結(jié)果要客觀、可靠, 要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任屐行情況的信息, 有助于其進(jìn)行業(yè)績評價。因此, 該學(xué)派要求企業(yè)在會計計量中采用歷史成本計量模式。</p><p>　　決策有用學(xué)派認(rèn)為, 財務(wù)報告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第號概念公告, 將財務(wù)報告的目標(biāo)確定為以下三方面①財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其

15、他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來說, 應(yīng)該是全面的。②財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收人的數(shù)額、時間分布和不確定性的信息。③財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影

16、響的信息。</p><p>　　“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（CAS）（財務(wù)部，2006）”規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。</p><p>　　“財務(wù)會計目標(biāo)初探（ 吳興華 ，2010）”我國是社會主義國家，這就決定了國有企業(yè)掌握著國家經(jīng)濟(jì)命脈。因此在各

17、行業(yè)中，國有企業(yè)無論是在銷售收入還是市場占有率、影響力等都處于重要的地位，這就決定了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定很大一部分是要面向國有企業(yè)。國有企業(yè)兩權(quán)分離的制度要求企業(yè)的管理者主要履行受托責(zé)任。從我國企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會與政府之間的關(guān)系上看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)際上是國家有關(guān)部門管理國有企業(yè)的過程中，擔(dān)負(fù)起會計監(jiān)管的職能，考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個重要會計依據(jù)。因此，受托責(zé)任觀仍是當(dāng)前我國財務(wù)會計的主要目標(biāo)</p><p&g

18、t;　　“財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)的比較（ 徐湘云，2010）”根據(jù)我國的國情和市場環(huán)境,不同組織形式,財務(wù)會計的目標(biāo)也會有所不同。對于有限責(zé)任公司的投資者來說,將財務(wù)會計目標(biāo)定位于向委托人報告有關(guān)受托責(zé)任的履行情況以及履行結(jié)果的責(zé)任信息,是比較恰當(dāng)?shù)?而對于股份有限公司的投資者而言,其財務(wù)會計目標(biāo)主要是提供對決策的有用信息。</p><p>　　“淺談財務(wù)會計目標(biāo)設(shè)計（高樹義，2010）”必須在財務(wù)會計的客觀

19、職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。</p><p>　　“論公平導(dǎo)向的財務(wù)會計目標(biāo)——權(quán)益觀（吳曉波、段芝，2009）與績效觀注重為財務(wù)資本所有者提供決策有用信息不同，權(quán)益觀認(rèn)為，人力資本、社會資本、組織資本、生態(tài)資本等新資本形態(tài)的所有者與財務(wù)資本所有者一樣，在企業(yè)擁有平

20、等的權(quán)益。所以，財務(wù)會計應(yīng)為所有這些利益相關(guān)者提供有關(guān)其權(quán)益實(shí)現(xiàn)和保障情況的個性化信息，而不是僅僅反映作為一個整體的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　與績效觀注重生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)效率不同，權(quán)益觀注重生產(chǎn)關(guān)系和社會公平，認(rèn)為公正性是財務(wù)會計信息首要的質(zhì)量特征。權(quán)益觀強(qiáng)調(diào)，企業(yè)資本的泛化導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的多元化，對廣義資本價值運(yùn)動過程和結(jié)果進(jìn)行反映和控制，為企</p><p>　　

21、業(yè)契約的簽訂和履行提供會計信息，為產(chǎn)權(quán)制度的維護(hù)以及資本市場的發(fā)展和完善服務(wù)，是財務(wù)會計的重要任務(wù)。</p><p>　　“淺談財務(wù)會計目標(biāo)（王輝，2009）”會計目標(biāo)既是一個理論問題，又是一個實(shí)踐問題。會計目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響</p><p>　　并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客

22、觀的性質(zhì)。研究會計目標(biāo)對會計的實(shí)踐工作以及會計準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價值。</p><p>　　“權(quán)益均衡論：關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的思考（周守華、肖正再，2005）”應(yīng)以會計信息系統(tǒng)中的利益沖突與均衡作為會計研究的邏輯起點(diǎn), 將會計信息系統(tǒng)這種制度安排作為“內(nèi)生變量” 看待, 而不是作既定會計準(zhǔn)則的“外生變量” 看待, 并以此構(gòu)建財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。</p><p>　　在

23、眾多學(xué)者關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的理論研究中，雖然一致認(rèn)為作為指導(dǎo)財務(wù)會計進(jìn)行會計實(shí)務(wù)工作的財務(wù)會計目標(biāo)，與社會的公正和利益息息相關(guān)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也起著潛在的決定作用，需要我們依據(jù)社會大環(huán)境以及企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況對其進(jìn)行科學(xué)、合理的定位。我認(rèn)為我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國應(yīng)確立以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標(biāo)。以受托責(zé)任為主，主要是強(qiáng)調(diào)向國家或法人企業(yè)這些重要的大股東報告受托資源的經(jīng)營、保值增值情況，同時兼顧其他利益群體的經(jīng)濟(jì)

24、利益，通過資本市場使他們積極選擇投資企業(yè)，通過行使自己的權(quán)利來促使企業(yè)經(jīng)營向好的方面轉(zhuǎn)化。而當(dāng)隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，其對于決策有用性信息的需求量也會日益增加，因此也要兼顧決策有用目標(biāo)。</p><p>　　關(guān)于財務(wù)報表列報的相關(guān)理論研究</p><p>　　“企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號（財政部，2006）”企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其

25、他各項(xiàng)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。</p><p>　　“財務(wù)報表列報初步意見（討論稿）（FASB、IASB，2008）”財務(wù)報表列報的三個目標(biāo)：①刻畫主體活動具有內(nèi)在一致性的財務(wù)圖景。②分解信息有助于預(yù)測主體的未來現(xiàn)金流量。③幫助報表使用者評估主體的流動性和財務(wù)彈性。為了達(dá)到上述目標(biāo)，建議的列報模式要求主體將其價值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動）方面的信息與募集資金（籌資活動）方面的信息分開列報

26、。主要包括：①一個主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分解與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的信息，將經(jīng)營活動的信息與投資活動的信息分開列報；②一個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來源，將籌資活動的信息分開列報；③一個主體應(yīng)當(dāng)將終止經(jīng)營的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動的信息分開列報；④一個主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息與財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開列報。</p><p>　　在綜合收益表中，主體應(yīng)當(dāng)列報與如下幾方面有關(guān)的所得稅費(fèi)用（收益）：①來自持續(xù)經(jīng)營活動的信息；②終

27、止經(jīng)營；③其他綜合收益項(xiàng)目。在報表的具體列報上，資產(chǎn)負(fù)債表將更名為“財務(wù)狀況表”，在內(nèi)容上變資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，為經(jīng)營、籌資、所得稅和終止經(jīng)營幾類主要活動。并且，除非管理者認(rèn)為按流動性列示資產(chǎn)和負(fù)債能提供更相關(guān)的信息，否則企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)和負(fù)債在每一類別中分解為短期和長期子類別。資產(chǎn)和負(fù)債的總計數(shù)以及長期和短期資產(chǎn)及負(fù)債的小計數(shù)，將在財務(wù)狀況表或財務(wù)報表附注中列報。在綜合收益表上，所有主體必須單獨(dú)列報一張綜合收益表，并將其他綜合收益項(xiàng)目單獨(dú)在

28、一個部分列示。對于現(xiàn)金流量表，建議分開列報經(jīng)營活動、現(xiàn)金收入和支出的主要類別。</p><p>　　“財務(wù)報表國際趨同的重大進(jìn)展——IASB與FASB《財務(wù)報表列報初步意見》之分析（江笑云，2010）目前通行的財務(wù)報表模式, 存在著各表之間聯(lián)系松弛, 各表內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致, 不便于報表使用者進(jìn)行財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量之間的橫向分析, 不便于報表使用者發(fā)現(xiàn)不同性質(zhì)活動對企業(yè)過去及未來的影響。首先，現(xiàn)行利潤表在表

29、內(nèi)個項(xiàng)目的分類較為籠統(tǒng)。其次，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表只反映“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的內(nèi)容，流動性和“所有者權(quán)益”形成的原因，沒有反映資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的“功能”和“用途”。此外，現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營”、“投資”、“籌資”活動的概念與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的口徑不一致。</p><p>　　“財務(wù)報表列報準(zhǔn)則國際趨同研究（奚雅媚，2010）”我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則仍存在一些問題值得探討。（1）從整體上看，報表之間內(nèi)聚性的

30、缺乏影響了勾稽關(guān)系；（2）在有些情況下，財務(wù)報表將幾個項(xiàng)目匯總成一個數(shù)字列示在報表的某一項(xiàng)下，這掩蓋了一些重要的具有差異性的信息，進(jìn)而影響了財務(wù)報表的決策有用性；（3）我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則尚還存在一些界定模糊的地方，這導(dǎo)致不同主體對同一項(xiàng)目可能采用不同的列報方式，進(jìn)而降低了不同主體財務(wù)報表的可比性。</p><p>　　按照我國現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表按照會計要素進(jìn)行分類列示，這在報表中直觀體現(xiàn)了

31、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個會計恒等式。在某種程度上，它缺乏直接的企業(yè)價值信息披露，重在反映代表企業(yè)財富的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等會計要素。</p><p>　　“論財務(wù)報表列報方式變革的演講邏輯——基于商譽(yù)會計的視角(王仲兵，2010)”傳統(tǒng)會計信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式，并由固化的會計要素作為輸入會計系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，其主要體現(xiàn)為顯性資產(chǎn)投入與財務(wù)報表產(chǎn)出的效率分析，而對于諸如能夠關(guān)注企業(yè)隱形競爭力、解讀

32、企業(yè)關(guān)系網(wǎng)和誠信的量化價值等方面卻沒有涉及。，未來財務(wù)報表列報新方式改變了過去重視企業(yè)交易性而忽視企業(yè)本質(zhì)是財富創(chuàng)造的觀念，開始將企業(yè)財富創(chuàng)造的途徑予以列示，經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動清晰地使企業(yè)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)上的資產(chǎn)配置及運(yùn)作效率得以披露，這無疑展示出了企業(yè)的商業(yè)模式，這才是真正意義上的</p><p>　　會計與企業(yè)本質(zhì)的對稱，會計也才有可能擺脫傳統(tǒng)觀念上的技術(shù)觀而具有了制度性契約。</p>

33、;<p>　　“財務(wù)報表列報現(xiàn)狀、發(fā)展與問題研究（趙志剛，2009）”：根據(jù)我們對上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析，目前，我國上市公司在財務(wù)報表列報方面主要存在以下幾個突出問題。（1）資產(chǎn)負(fù)債表列報存在的問題：隱瞞投資性房地產(chǎn)的披露、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和列報、遞延收益的隨意列報；（2）現(xiàn)金流量表列報的主要問題：增值稅的列報、職工薪酬支出的列報、銀行存款利息收入的列報。</p><p>　　“論會計報表的

34、缺陷（謝志華，2009）”現(xiàn)在的會計報表存在著以下四大缺陷：（1）只披露過去信息，不披露未來信息；（2）只披露數(shù)量信息，不披露質(zhì)量信息；(3)只披露總括信息，不披露細(xì)節(jié)信息；（4）只披露結(jié)果信息，不披露原因信息。</p><p>　　在眾多學(xué)者關(guān)于財務(wù)報表列報的理論研究中，他們都肯定了我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)報表列報方面的重要作用，而該準(zhǔn)則也得到了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可，但是通過對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，

35、我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)了值得探討的問題。我認(rèn)為這些問題主要是：財務(wù)報表信息列報不一致和財務(wù)報表信息未能充分分解。這兩個主要缺陷會使得企業(yè)財務(wù)報表在細(xì)節(jié)和實(shí)質(zhì)上缺乏可比性，將不利于評價業(yè)績也不利于報表之間的聯(lián)系。</p><p>　　關(guān)于財務(wù)報表國際趨同的理論研究研究</p><p>　　“IASB/FASB‘關(guān)于財務(wù)報表列報的初步觀點(diǎn)’討論稿之評價（朱蓮美，2010）雖然《初步觀點(diǎn)》提出的改進(jìn)財務(wù)報

36、表列報模型存在許多問題，但其蘊(yùn)含的利用財務(wù)報表之間的內(nèi)在聯(lián)系來刻畫企業(yè)具有內(nèi)在一致性的財務(wù)圖景的思路卻大放異彩。近十年來我國經(jīng)過兩次會計改革已經(jīng)付出了巨大的改革成本，并且在改善會計信息質(zhì)量方面也取得了很大的成效，沒有必要在短期內(nèi)進(jìn)行如此劇烈的變革。但會計準(zhǔn)則國際化是大勢所趨，我國一方面應(yīng)積極參與討論并提出改革建議，另一方面應(yīng)該要求IASB/FASB 對如何獲取財務(wù)信息的財務(wù)分析方法一并研究。</p><p>　　

37、“財務(wù)報表國際趨同的重大進(jìn)展——IASB《財務(wù)報表列報初步意見》之分析（江笑云，2010）”IASB和FASB的研究反映的是英美等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn), 更多考慮的是成熟市場中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要, 而我國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家, 資本市場成熟度還不是很高。若全盤引入討論稿中的改革思路, 可能存在支撐體系缺乏、轉(zhuǎn)換成本過高以及適應(yīng)性等一系列問題。而從我國的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的內(nèi)容可以看出, 盡管仍存在少數(shù)差異, 我國會計準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國

38、際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。因此, 如何結(jié)合我國實(shí)際情況, 充分借鑒IASB和美國等國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)和研究成果, 實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)和動態(tài)趨同至關(guān)重要。</p><p>　　“財務(wù)報表列報準(zhǔn)則國際趨同研究（奚雅媚，2010）”由于討論稿的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則修改方案變化太大，我國在推進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則與國際趨同的同時，有必要對趨同成本和趨同路徑進(jìn)行分析，走出一條獲益最大化的趨同之路。而

39、我國現(xiàn)階段還不宜對財務(wù)報表列報進(jìn)行系統(tǒng)性的改革，必須堅持漸進(jìn)式改革的思路來推動財務(wù)報表列報的國際趨同。</p><p>　　“對即將到來的財務(wù)報表革命的思考（吳中華，2010）”雖然《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿）距離發(fā)布正式的財務(wù)報表列報還要經(jīng)過很長的時間，且內(nèi)容也許會有很大的變化，但財務(wù)報表列報改革已是大勢所趨，財務(wù)報表革命即將到來。我國應(yīng)謹(jǐn)慎對待這場即將到來的財務(wù)報表革命。因?yàn)楝F(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目

40、在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好,似無必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整,如果對報表列報作出重大修改,法律上也存在某些障礙，因此目前應(yīng)堅持漸進(jìn)式的財務(wù)報表分類列報改革思路。</p><p>　　“IASB/FASB《財務(wù)報表列報初步意見》討論稿的反饋意見分析（只建克、高建華，2010）”IASB 和FASB 提出的財務(wù)報表分類列報的觀點(diǎn)具有一定的合理性，但也存在著一些值得商榷的地方。尤其在我國，市場經(jīng)濟(jì)體系還不健全，對我國現(xiàn)行財務(wù)報表分類

41、列報進(jìn)行根本性變革，還有待于理論界和實(shí)務(wù)界的研究結(jié)論的充分支持。但不可否認(rèn)，財務(wù)報表分類列報作為國際權(quán)威會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重要研究成果，我們應(yīng)積極關(guān)注其新動向和新觀點(diǎn)，正確認(rèn)識和處理國際財務(wù)報告準(zhǔn)則改革與我國會計準(zhǔn)則改革的辯證關(guān)系，堅持有借鑒、有繼承、有創(chuàng)新和漸進(jìn)式的思路，充分持有謹(jǐn)慎態(tài)度，“趨同”但不應(yīng)“盲從”，走有中國特色的、為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計準(zhǔn)則改革道路。</p><p>　　“FASB與IA

42、SB《財務(wù)報表列報初步意見》評介（翟曉瑜，2009）”我國應(yīng)借鑒初步意見的做法，將管理層意圖分類法貫穿于整個報表體系，增強(qiáng)各報表項(xiàng)目的內(nèi)在一致性；應(yīng)改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法，凸現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債觀”；應(yīng)逐步采用一表法，即擴(kuò)展的收益表模式：在利潤表的凈利潤下列示其他權(quán)益收益項(xiàng)目，最后報告全面收益總額。</p><p>　　在眾多學(xué)者關(guān)于財務(wù)報表國際趨同的理論研究中，他們都充分肯定了FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見

43、》（討論稿）在列報方式方面的顛覆性變革，認(rèn)為新的列報方式提高了原有財務(wù)報表列報的信息含量，而且提高了企業(yè)資源使用效率評價的精確性，優(yōu)化了會計信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)。但是，關(guān)于我國如何實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同卻是仁者見仁、智者見智，各有依據(jù)。我認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)充分學(xué)習(xí)、研究討論稿中所提出的新思想，結(jié)合我國實(shí)際漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則的國際趨同。</p><p><b>　　三、總結(jié)部分</b></p&

44、gt;<p>　　綜上所述，從眾多研究學(xué)者關(guān)于財務(wù)報表列報以及我國財務(wù)報表國際趨同的研究成果來看，我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)報表列報方面的重要作用，但是仍存在財務(wù)報表信息列報不一致和財務(wù)報表信息未能充分分解這兩個重大缺陷。而FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》（討論稿）給我們解決這兩個問題提供的思路，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確理解討論稿中提出的新思維、新理念，結(jié)合我國實(shí)際漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)會計報表的國際趨同<

45、;/p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z].企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報準(zhǔn)則.2006-2-15.</p><p>　　[2] 只建克，高建華.IASB/FAS B《財務(wù)報表列報初步意見》討論稿的反饋意見分析[J].財會月刊2010（8）：P83—84</p><

46、;p>　　[3] 朱蓮美.IASB/FASB“關(guān)于財務(wù)報表列報的初步觀點(diǎn)”討論稿之評價[J].財會月刊，2010（7）：P16—17.</p><p>　　[4] 江笑云.才報表國際趨同的重大進(jìn)展——IASB與FASB《財務(wù)報表列報初步意見》之分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2010（19）：P9—14. </p><p>　　[5] 趙志剛.財務(wù)報表列報現(xiàn)狀、發(fā)展與問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)

47、會計.2009(11)：P52-53.</p><p>　　[6] 翟曉瑜.FASB與IASB《財務(wù)報表列報初步意見》評介[J].財會通訊，2009（3）：P125-126.</p><p>　　[7] 奚雅媚.基于財務(wù)報表列報國際趨同研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2010(5)：P171-174.</p><p>　　[8] 姚慧.芻論財務(wù)報表列報的改進(jìn)[J].財會月刊，

48、2009（11）：14-16.</p><p>　　[9] 高樹義.淺談財務(wù)會計目標(biāo)設(shè)計[J].財經(jīng)與管理.2010（15）：P204.</p><p>　　[10] 黃曉波，段秀芝.論公平導(dǎo)向的財務(wù)會計目標(biāo)——權(quán)益觀[J].財會月刊，2009（8）：P3-7.</p><p>　　[11] 王仲兵. 論財務(wù)報表列報方式變革的演講邏輯——基于商譽(yù)會計的視角[J].會

49、計之友，2010（7）：P9-12</p><p>　　[12] 徐湘云.財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)的比較[J].財會研究，2010（6）：P203-204</p><p>　　[13] 丁俊.財務(wù)會計目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇[J].財會月刊.2006（07）：P7-8.</p><p>　　[14] 周守華，肖正再.權(quán)益均衡論：關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的思考[J].會計研究.2

50、005(10)：P7-12.</p><p>　　[15] 張學(xué)軍，辛玉珍.試述我國財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度與實(shí)現(xiàn)范圍[J].今日科苑.2009(12)：P22.</p><p>　　[16] 楊滿平.試論企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)創(chuàng)新[J].財經(jīng)論壇.2009(12)：P62-63.</p><p>　　[17] 王思芬.如何完善財務(wù)會計目標(biāo)[J].知識經(jīng)濟(jì).2009（03）

51、：P87.</p><p>　　[18] 仇荀，王文詡. 我國財務(wù)會計目標(biāo)定位思考[J].財務(wù)與審計.2009(07)：P73-74.</p><p>　　[19] 申彥杰.淺議我國財務(wù)會計目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇[J].會計之友.2009（09）：P15-16.</p><p>　　[20] Christian Leuz.Economic and Peter Wysocki