風險導向審計的應用及思考

1、<p>　　風險導向審計的應用及思考</p><p>　　一、風險導向審計的涵義和特征 </p><p><b>　?。ㄒ唬┖x </b></p><p>　　風險導向審計（risk oriented audit）是指審計人員在審計過程中自始至終以被審計對象的風險為導向，采用風險分析工具，利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，綜合分析和評估影響被

2、審計對象經濟活動的各項因素，對被審計對象的風險管理、內部控制及綜合治理進行測試和評價，依據風險水平確定的審計范圍與重點開展審計工作，并提出建設性意見和建議，實現審計的價值增值。 </p><p>　　（二）特征。風險導向審計是在傳統(tǒng)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，它代表了現代審計方法發(fā)展的新趨勢，與傳統(tǒng)審計模式相比，其特點表現為： </p><p>　　1.審計基礎不同。傳統(tǒng)審計以被審計對象

3、的內部控制制度為基礎，對被審計對象內部控制制度的健全性、可行性和效果性進行評審，根據評審結果確定審計范圍；而風險導向審計側重于對影響被審計對象經營活動的內外風險因素進行綜合評估，以評估結果為基礎，確定審計范圍、重點和方法，體現了審計重心前移。 </p><p>　　2.審計方法不同。在實施審計的過程中，盡管傳統(tǒng)審計與風險導向審計都會運用到抽樣技術，但傳統(tǒng)審計多采用隨機抽樣或依據金額大小等簡單的指標進行抽樣，而風險

4、導向審計對風險進行量化評估，這種風險評估不僅用于確認單個審計項目中的審計重點，還運用風險量化來確定審計項目，使風險評估從零散走向系統(tǒng)化，可以有效降低審計風險并減少效率較低的細節(jié)工作。 </p><p>　　3.審計重點不同。傳統(tǒng)審計的重點是內部控制制度，它僅對內部控制制度進行測試；風險導向審計除對內部控制制度進行測試外，還對影響風險水平的內外因素進行測試，它根據目前市場狀況對潛在的風險因素進行分析，審計范圍更為廣

5、泛、全面。 </p><p>　　4.更注重效益性。風險導向審計根據對影響被審計對象經濟活動的內外部風險因素的評估，從被審計對象面臨重大風險的宏觀角度出發(fā)，識別管理中存在的內控薄弱環(huán)節(jié)，分析其投資決策、經營策略等方面需要關注的高風險領域和重點審計內容，注重被審計對象經營決策的風險性和效益性分析。 </p><p>　　二、推進風險導向審計的幾種措施 </p><p>

6、;　?。ㄒ唬L險導向理念貫穿全流程 </p><p>　　1.制定工作方案。審計方案應緊緊圍繞高管層關注重點，以風險為導向、以價值增值為目標確定審計目標、審計對象及審計組織安排等。它從大的框架方面對項目審計工作發(fā)揮指導作用，是在審計前對審計項目組織和實施過程所進行的計劃和安排。 </p><p>　　2.確定審計樣本。在審計工作方案確定的審計對象和審計范圍內，以風險為導向對其進行風險評估

7、，確定審計樣本。在進行風險評估時，應綜合考慮審計客體的金額、資產狀況、周圍環(huán)境等因素，多渠道獲取有價值信息，辨認風險，并對風險大小進行綜合分析，從而確定審計樣本。 </p><p>　　3.實施現場審計。審計人員在現場審計時，需要特別關注被審計對象自身的經營狀況和周圍環(huán)境。了解其行業(yè)狀況、經營戰(zhàn)略及相關經營風險，并綜合評估對象的指標衡量體系，正確評估被審計對象的各種風險。 </p><p>

8、;　?。ǘL險導向審計方法用于風險分析 </p><p>　　1.分析性復核。指審計人員對被審計對象重要的金額、比率或趨勢等進行比較和分析，通過比較分析數據之間的關系或比率，對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。利用此方法審計財會業(yè)務時，對年末大額公雜費支出、會議費支出進行重點審計，對待大額捐贈支出等重點科目給予特別關注。 </p><p>　　2.比重分析法。按風險程度、業(yè)務品

9、種或風險管理環(huán)節(jié)計算其在某個整體樣本問題中所占比重，用來判斷分析主要業(yè)務風險大小。例如，在分析某銀行的個人貸款時，如果汽車消費貸款占整個銀行個人貸款的比重較大，應重點取樣。 </p><p>　　3.風險集中度分析法。根據有關資產風險權重標準，對重大類問題、關注類問題、一般類問題分別賦予不同程度的風險系數，再據此計算業(yè)務風險管理環(huán)節(jié)、某種業(yè)務及某被審計對象風險集中度，以量化其風險程度。 </p>&

10、lt;p>　　4.逐級累進分析法。根據以前審計項目發(fā)現問題，從項目最低層發(fā)現問題情況逐級向上一層分析，對同一性質但存在不同單位層次或同一單位不同業(yè)務環(huán)節(jié)違規(guī)數量予以累加，通過累加情況發(fā)現風險問題的重點范圍。 </p><p>　?。ㄈ嫿L險計量模型 </p><p>　　以風險導向為出發(fā)點，緊緊圍繞審計目標，運用風險導向審計方法構建審計模型，將風險點進行量化處理與分析，從而確定審

11、計對象的風險狀況。例如，某金融機構有5個分支機構，對其中一個分支機構操作風險的經濟資本（Economic Capital,簡稱 EC）進行計算，經濟資本指金融機構用于承擔業(yè)務風險的股東投資總額，又稱風險資本，該數值大表示審計對象應重點關注。 </p><p>　　1.整理操作風險點發(fā)生頻率。對該分支機構的內外部檢查發(fā)現問題的歷史數據進行整理，對問題進行分類、匯總和排序，按問題發(fā)現頻率高低賦予風險值C，如下表： &

12、lt;/p><p>　　2.確定風險系數K值。將風險點進行列示，組成專家評審團對風險點進行評審，對風險點的風險大小進行賦值，從而確定風險點系數K值。 </p><p>　　3.計算操作風險經濟資本EC。收入M值表示該風險點的年度收入數據或一段時間內違規(guī)處罰金額，據此該分支機構的操作風險經濟資本可表示為： </p><p><b>　　經濟資本EC= </

13、b></p><p>　　應用這種方法可以分別計算出5個分支機構的EC值，比較5個EC值，數值較大的分支機構股東投資較大，該機構的操作經營壓力越大、風險較大，如果僅從操作風險考慮該分支機構應該作為審計重點。 </p><p>　　4.計算風險點的評估值。如果對每個風險點分別計算，數值較大者表明風險權重大，應納入重點審計范圍。 </p><p>　　應用類似的風

14、險計量模型，可以計算出分支機構的信用風險經濟資本、市場風險經濟資本，就能計算出該分支機構的經濟資本總值，從而對5個分支機構的EC值進行計量評估。 </p><p>　　三、對風險導向審計的幾點思考 </p><p>　?。ㄒ唬徲嬂砟钚枰M一步轉變。風險導向審計與以往審計模式的重要區(qū)別是審計理念的不同。風險導向審計將基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計理念貫穿于審計全過程，全面、動態(tài)地考慮風險因素，在審計

15、的計劃、實施、報告階段從宏觀的、全局的層面，確定審計的切入點，最終實現為決策提供參考的審計目標。有的審計人員在前期分析階段，特別是在現場審計階段，仍然盯住零散的合規(guī)問題，不能從整體上把握問題風險，“一葉障目，不見泰山”，傳統(tǒng)審計的烙印沒有丟棄，仍停留在合規(guī)性審計，很難深入揭示問題潛在重大風險。 </p><p>　?。ǘ╋L險導向審計所需信息不足。審計人員在工作中需要對風險信息收集、風險評估、風險辨識，需要對被審

16、計對象整體的行業(yè)法律法規(guī)、經營環(huán)境進行充分的了解，再針對不同風險類型以及風險的影響水平，發(fā)現問題風險，在整個審計過程中，審計人員必須獲取大量的基礎信息，才能在風險評估時準確了解企業(yè)的行業(yè)趨勢、發(fā)展戰(zhàn)略、經營狀況、規(guī)章制度、風險管理等基本情況，最終做出恰當的判斷。而實際情況是，在風險審計中，由于信息不對稱，審計人員在有限的時間內很難了解被審計對象的很多信息。 </p><p>　?。ㄈ┏浞掷糜嬎銠C審計技術。提高

17、風險導向審計在審計實踐中的應用，風險評估量化是一個關鍵環(huán)節(jié)。審計人員應當將風險導向審計的具體方法與計算機技術緊密結合起來，改進風險計量技術、方法和手段，尋找審計疑點，發(fā)現審計線索，有效提高工作質量。 </p><p>　?。ㄋ模┲鸩酵晟茖徲嬋藛T知識結構。隨著社會經濟的快速發(fā)展，審計人員的知識結構也要不斷提升和完善，無論是傳統(tǒng)業(yè)務，還是新生的創(chuàng)新業(yè)務，如果審計人員對政策不熟識、對業(yè)務不熟練，不能及時提高自身的審計技