基于“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”理念的環(huán)境稅制度研究

1、<p>　　基于“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”理念的環(huán)境稅制度研究</p><p>　　摘要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，環(huán)境問題日益顯現(xiàn)，并已經(jīng)成為影響人類生存、制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。環(huán)境問題的產(chǎn)生及突顯迫使人們建立“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”的理念，并將該理念與現(xiàn)行稅制的完善聯(lián)系起來，最終發(fā)揮稅收作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)節(jié)作用。本文以河北省臨海地區(qū)環(huán)境經(jīng)濟(jì)中存在的問題為切入點(diǎn)，借鑒國外開征環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，提出開征環(huán)境稅的必要性，并

2、對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境稅制理論加以分析形成了獨(dú)具特色的環(huán)境稅制理論，以期能對(duì)我國環(huán)境稅體系的建立完善有所幫助。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：環(huán)境經(jīng)濟(jì) 環(huán)境稅 二氧化硫稅 </p><p>　　一、開征環(huán)境稅是實(shí)現(xiàn)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”良性發(fā)展的必然選擇 </p><p>　　當(dāng)前環(huán)境的污染和破壞已發(fā)展成為威脅人類生存和發(fā)展的世界性重大社會(huì)問題，同時(shí)也成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。

3、僅以河北省臨海地區(qū)的環(huán)境問題為例來分析。近幾年，在河北省秦皇島、唐山、滄州沿海地區(qū)，經(jīng)濟(jì)迅速增長的同時(shí)也帶來了一定的負(fù)面影響，即嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，如土地資源的大規(guī)模消耗、地下水資源的破壞以及能源和化工工業(yè)生產(chǎn)造成的污染等。這樣嚴(yán)重的環(huán)境污染與破壞勢(shì)必制約臨港經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此，必須關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，大力發(fā)展“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。 </p><p>　　實(shí)現(xiàn)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”良性發(fā)展的一個(gè)重要途

4、徑就是開征環(huán)境稅。從國外征收環(huán)境稅的效果來看，成效顯著。瑞典征收硫稅以來，油中硫的含量降低了40%。德國開征的水污染稅，年稅額在20億馬克以上，全部作為地方收入用于改善水質(zhì)，社會(huì)和環(huán)境效益顯著。加拿大的維多利亞市通過征收垃圾稅來鼓勵(lì)回收垃圾中的有用廢舊物資，使家庭垃圾的數(shù)量在一年之內(nèi)減少了18%。[1]日本于2007年開征的二氧化碳稅，大約能夠削減4300萬噸碳排放。[2]由此可見，開征環(huán)境稅能夠更好地協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，促進(jìn)

5、“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”的良性發(fā)展。在中國，環(huán)境稅還沒有作為一個(gè)獨(dú)立的稅種加以征收，但環(huán)境稅作為一種有效解決環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)刺激措施已受到各方的廣泛重視，征收環(huán)境稅的探索與研究也在不斷深入。 </p><p>　　二、開征環(huán)境稅的主要理論研究 </p><p>　　（一）“稅、費(fèi)合一”的理論研究 </p><p>　　就中國目前而言，雖然沒有獨(dú)立開征環(huán)境稅，但是也存在一些以減少資

6、源消耗、降低污染、保護(hù)環(huán)境為目的的稅種和收費(fèi)，如：將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開采或生產(chǎn)納入征稅范圍的資源稅；將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、汽油、柴油、小汽車、摩托車等消費(fèi)品納入征稅范圍的消費(fèi)稅；以及資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等?；谶@種現(xiàn)狀，存在著兩種觀點(diǎn)：一種是用“環(huán)境費(fèi)”代替“環(huán)境稅”的征收，減少開征新稅種的不適應(yīng)性；另一種是將原有稅種中以環(huán)境保護(hù)為目的的部分及原有的“環(huán)境費(fèi)”單列出來并加

7、以完善作為獨(dú)立的“環(huán)境稅”加以征收。[3] </p><p>　　針對(duì)以上兩種“稅費(fèi)合一”的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為均不可行。首先，“環(huán)境稅”形成的是稅收收入納入國家財(cái)政收入體系，而“環(huán)境費(fèi)”則是獨(dú)立于財(cái)政收支體系之外的規(guī)費(fèi)征收；其次，納入財(cái)政收入體系的“環(huán)境稅”收入將采用財(cái)政收入的二次分配，其用途具有不確定性，而“環(huán)境費(fèi)”則是列入環(huán)保專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，其用途明確，就是為解決環(huán)境問題并改善環(huán)境現(xiàn)狀；第三，“環(huán)境稅”比“環(huán)境

8、費(fèi)”的規(guī)范性及強(qiáng)制力都更強(qiáng)些。鑒于以上的不同，筆者認(rèn)為“環(huán)境稅”與“環(huán)境費(fèi)”具有不可替代性，兩者作為不同的經(jīng)濟(jì)手段在促進(jìn)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”方面具有互補(bǔ)性。 </p><p>　　（二）基于“受益者付費(fèi)”原則廣泛征收環(huán)境稅的理論研究 </p><p>　　一般意義的“環(huán)境稅”是基于“受益者付費(fèi)”原則，以籌集收入為主要目的而進(jìn)行的普遍征收。稅基一般是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)即等同于或依附于現(xiàn)有相關(guān)稅種的稅

9、基，環(huán)境稅則相當(dāng)于這些稅種的附加。這種環(huán)境稅制度在實(shí)施過程中將存在眾多問題，如：征稅范圍過廣、稅基難以確定、重復(fù)征稅加重納稅人負(fù)擔(dān)、征稅難等問題。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段開征“環(huán)境稅”可以以“污染者付費(fèi)”為原則，將稅基與污染物排放數(shù)量聯(lián)系起來，并直接以排放的污染物種類設(shè)置稅種，如：二氧化硫稅、二氧化碳稅、污水稅、固體廢物稅等。這種環(huán)境稅制度的難點(diǎn)在于污染物排放量的取得及稅率的確定，也是研究的重點(diǎn)。 </p><p>　　

10、（三）增加已有稅種綠色化比重的理論研究 </p><p>　　已有稅制的“綠色化”是指通過對(duì)已有稅種的改革和完善，如提高資源稅、消費(fèi)稅稅負(fù)、擴(kuò)大征稅范圍、改變計(jì)征辦法等，以達(dá)到與開征獨(dú)立環(huán)境稅相似的調(diào)控作用，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。[4]增加已有稅種的綠色化比重相比推行一個(gè)新稅種，難度相對(duì)小很多。但是，這種做法環(huán)境保護(hù)的力度欠佳，尤其是對(duì)于當(dāng)前嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢(shì)以及節(jié)能減排的迫切需要就更顯得力不從心。因此，筆者認(rèn)

11、為先在某些省市開展征收環(huán)境稅的試點(diǎn)，然后再總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而將對(duì)環(huán)境稅的規(guī)范上升為國家法律。 </p><p>　?。ㄋ模┎顒e稅率理論研究 </p><p>　　由于不同區(qū)域的具體條件存在差異、取得低污染材料的難易程度不同、傳統(tǒng)企業(yè)與新型高科技企業(yè)生產(chǎn)方式及經(jīng)營理念存在很大差距等因素導(dǎo)致對(duì)環(huán)境的污染程度不同，如果按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收環(huán)境稅則會(huì)造成稅負(fù)的不公平。所以，多數(shù)學(xué)者主張按差別稅率來征收環(huán)

12、境稅，關(guān)于差別稅率征收的觀點(diǎn)主要有三種：一是不同地區(qū)實(shí)施差別稅率征收；二是同一地區(qū)不同的排放量實(shí)施差別稅率；三是不同類型的企業(yè)實(shí)施不同的稅率。[5] </p><p>　　考慮稅負(fù)公平性的影響及優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用，筆者認(rèn)為應(yīng)將前兩種觀點(diǎn)相結(jié)合，既要考慮區(qū)域差別又要結(jié)合同一地區(qū)不同排放量對(duì)環(huán)境破壞應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，需要根據(jù)不同地區(qū)不同排放量來設(shè)置稅率；并且針對(duì)不同類型企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的程度不同，以鼓勵(lì)促進(jìn)企業(yè)向

13、低污染企業(yè)轉(zhuǎn)型為目標(biāo)，實(shí)施差別稅率作為稅收優(yōu)惠。 </p><p>　　三、環(huán)境稅收體系下的二氧化硫稅制設(shè)計(jì) </p><p>　　由于建立環(huán)境稅收制度涉及面較廣，涉及稅種較多。本文運(yùn)用以上形成的理論觀點(diǎn)僅針對(duì)環(huán)境稅收制度中二氧化硫稅稅收制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，目標(biāo)在于對(duì)健全我國環(huán)境稅制度有所借鑒。 　　二氧化硫稅收制度應(yīng)該包括征稅范圍、納稅人、征稅基礎(chǔ)、稅率、征稅方法及稅收優(yōu)惠幾個(gè)方面。征稅范圍

14、應(yīng)確定為我國境內(nèi)的各類企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所排放的二氧化硫。二氧化硫稅的納稅人是向大氣中排放SO2的所有排放者。在本設(shè)計(jì)中對(duì)商業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人暫不考慮征收二氧化硫稅。二氧化硫稅的稅基的確定為二氧化硫的實(shí)際排放量。 </p><p>　　二氧化硫稅制的設(shè)計(jì)，稅率的確定是關(guān)鍵。目前在二氧化硫稅稅率設(shè)計(jì)中，存在著環(huán)境退化成本法、污染虛擬治理成本法、排污控制成本法等方法。[6]考慮到二氧化硫污染控制的成本數(shù)

15、據(jù)資料易于查找到；其次按照污染控制成本法測(cè)算出的稅率低，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響較??；另外按照污染控制成本法測(cè)算出的稅率在一定程度能夠抑制二氧化硫污染；最后考慮到試點(diǎn)開征初期，稅收制度進(jìn)行步伐不宜過大，因此本文認(rèn)為可以采取污染控制成本法來測(cè)算二氧化硫稅稅率。 </p><p>　　此外，政府在征收二氧化硫稅的同時(shí)應(yīng)該完善相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)使用新技術(shù)和新設(shè)備，向“三高”（高技術(shù)、高投入、高附加值）企業(yè)傾斜，特別是在生

16、產(chǎn)過程中使用防塵或除塵技術(shù)，減少環(huán)境污染的臨港企業(yè)。首先，對(duì)已使用新技術(shù)和新設(shè)備及開發(fā)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)給予稅收減免政策；其次，政府可通過給與補(bǔ)貼或減稅等政策鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加大對(duì)廢舊物料的回收循環(huán)使用，鼓勵(lì)企業(yè)綠色生產(chǎn)，減少污染保護(hù)環(huán)境；最后，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)深加工企業(yè)、產(chǎn)品附加值高的企業(yè)的扶植力度，支持重點(diǎn)企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)重點(diǎn)企業(yè)的清潔生產(chǎn)、循環(huán)利用和延長產(chǎn)業(yè)鏈條。 </p><p><b

17、>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]何燕，陳真帥.國外環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀及啟示[J].環(huán)境保護(hù)，2010，（17）：27-29 </p><p>　　[2]崔景華.日本環(huán)境稅收制度改革及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].現(xiàn)代日本經(jīng)濟(jì)，2012，（3）：69-77 </p><p>　　[3] 馬中，吳健.中國實(shí)施環(huán)境稅的思索[J].環(huán)境保護(hù)，2

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