中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)研究.pdf

1、根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效三者之間是相互聯(lián)系和相互作用的。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)在三者之間起著決定性作用，而新產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為，市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效起著主要和決定性作用，這兩種代表性觀點(diǎn)最終發(fā)展為產(chǎn)業(yè)組織理論中著名的結(jié)構(gòu)假說(shuō)和效率假說(shuō)。圍繞著這兩大假說(shuō)產(chǎn)生了大量的實(shí)證研究文獻(xiàn)。 由于中國(guó)創(chuàng)建資本市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)的歷史不長(zhǎng)，各項(xiàng)相關(guān)制度還很不完善，市場(chǎng)機(jī)制也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，而“有形之手”的作用其實(shí)也并不

2、明顯。究其實(shí)質(zhì)，乃是中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)所存在的先天缺陷所致，即在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段的現(xiàn)實(shí)情況下，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)集中度低、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大和市場(chǎng)績(jī)效低的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織理論分別從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效等方面指出了過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的基本特征，聯(lián)系到審計(jì)市場(chǎng)，這為我們判斷審計(jì)市場(chǎng)是否陷入過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)提供了更多的維度。我們從中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效這三個(gè)維度對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象進(jìn)行了分析。 過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)理論是現(xiàn)代產(chǎn)

3、業(yè)組織理論中興起的一個(gè)新的研究領(lǐng)域。近年來(lái)，在中國(guó)受到經(jīng)濟(jì)學(xué)界和產(chǎn)業(yè)組織理論研究者的關(guān)注，并產(chǎn)生了較為豐富的研究成果?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織理論主要從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)主體的市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效等方面來(lái)研究過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，這為我們能夠運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論多維度多視角審視和考察中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)可能存在的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象提供了理論基礎(chǔ)和研究方法。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷程和產(chǎn)業(yè)組織理論，在市場(chǎng)發(fā)展的初期，往往市場(chǎng)結(jié)構(gòu)起著基礎(chǔ)性和決定性作用。因此，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，在市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、

4、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效三者相互聯(lián)系、相互作用的關(guān)系中，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)該起著重要的基礎(chǔ)性和決定性作用。為此，我們根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論和SCP研究框架對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效進(jìn)行了分析，結(jié)論證明了我們的觀點(diǎn)，即由于中國(guó)存在不合理的分散型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(集中度低、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大等)，從而產(chǎn)生了不合理的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為(低價(jià)攬業(yè)和審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買等)，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效低下(缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量較低等)。因此，無(wú)論從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)或市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效來(lái)看，中國(guó)審

5、計(jì)市場(chǎng)都是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。 為了克服中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，我們認(rèn)為，寡頭壟斷型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)越性能夠解決過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，由此提出了建立寡頭壟斷型市場(chǎng)所應(yīng)采取的措施。 本論文包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容： 首先是導(dǎo)論。導(dǎo)論主要是對(duì)研究問(wèn)題的緣起、研究路徑和整體構(gòu)思做一個(gè)簡(jiǎn)單和概括性陳述。 第1章對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)研究的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了論述。主要是對(duì)產(chǎn)業(yè)組織理論中與本論文最為相關(guān)、也是產(chǎn)業(yè)組織理論中最為核心的

6、部分，即對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)劃分、SCP分析框架、產(chǎn)業(yè)組織理論研究方法等做一介紹和分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的定義和特征進(jìn)行了分析與論述，并對(duì)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式進(jìn)行了歸納，以期為后面的研究奠定堅(jiān)實(shí)的理論和方法論基礎(chǔ)。 第2章主要是從市場(chǎng)集中度指標(biāo)的角度對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了深入分析。統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果表明，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)集中度很低的分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)典型的結(jié)構(gòu)性特征。我們認(rèn)為，這種分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)

7、結(jié)構(gòu)可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)行為和較低的市場(chǎng)績(jī)效。為此，接下來(lái)各章將探討在目前這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)下，分析中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效方面所存在的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。 第3章對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為之—低價(jià)攬業(yè)行為進(jìn)行了分析。低價(jià)攬客行為是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為的典型表現(xiàn)形式之一。在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的情況下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存與發(fā)展，將會(huì)采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄位蛐袨閬?lái)招攬客戶。由于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)集中度低，競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生低價(jià)攬業(yè)行為。統(tǒng)計(jì)

8、分析的結(jié)果證明了我們所提出的判斷，同時(shí)也從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的角度揭示了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象。 第4章對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上另外一種過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為，即審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買進(jìn)行了分析。為了更深入地分析中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)行為方面所存在的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，在本章，我們繼續(xù)就中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行分析，即對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為進(jìn)行了分析。由于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為事務(wù)所眾多，規(guī)模小，業(yè)務(wù)品種單一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大，供需結(jié)構(gòu)失衡。在此情形下

9、，審計(jì)客戶完全可以通過(guò)操縱審計(jì)收費(fèi)或變更審計(jì)師施加壓力，來(lái)達(dá)到改善審計(jì)意見(jiàn)的目的。本章的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果表明，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買這一過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為。 第5章通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模報(bào)酬和效率的分析來(lái)考察中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重后果，首先是喪失規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率，導(dǎo)致資源配置效率下降。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)業(yè)組織理論，在低集中度的分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)上，審計(jì)師可能會(huì)缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。此外，在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的情況下，將可能存在低價(jià)攬業(yè)和審計(jì)意

10、見(jiàn)購(gòu)買行為。這樣的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為，將會(huì)導(dǎo)致規(guī)模經(jīng)濟(jì)效率的喪失。由于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)行為，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模報(bào)酬和規(guī)模效率是不明顯的，甚至是邊際遞減的。統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果說(shuō)明我們的判斷是正確的。 第6章主要從審計(jì)質(zhì)量視角來(lái)分析中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效。由于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(即分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu))和市場(chǎng)行為，必然會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，事務(wù)所眾多，規(guī)模

11、小，業(yè)務(wù)品種單一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大，供需結(jié)構(gòu)失衡等，導(dǎo)致委托契約主體缺乏真實(shí)審計(jì)信息的需求。而審計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，會(huì)增加審計(jì)成本、降低利潤(rùn)。為此，在目前這種過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)和過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)行為下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏追求高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)機(jī)。而低質(zhì)量審計(jì)將導(dǎo)致喪失引導(dǎo)資源合理配置的能力。在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)和市場(chǎng)行為下，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的情況不容樂(lè)觀。統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果表明，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的水平。

12、第7章針對(duì)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題提出了相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)組織政策建議。由于寡頭壟斷市場(chǎng)能夠提高審計(jì)市場(chǎng)效率、避免過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，因此，建立寡頭壟斷審計(jì)市場(chǎng)是解決目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的根本途徑。為此，本文提出了建立寡頭壟斷審計(jì)市場(chǎng)的一系列政策建議。 結(jié)束語(yǔ)部分主要包括結(jié)論、創(chuàng)新點(diǎn)及后續(xù)研究方向。 論文分別從審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效三個(gè)維度對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象進(jìn)行了深入分析，并得出了以下結(jié)論： 首先，中國(guó)審計(jì)

13、市場(chǎng)無(wú)論是從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、還是從市場(chǎng)行為或市場(chǎng)績(jī)效來(lái)看，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。具體表現(xiàn)在： 第一，審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)方面：市場(chǎng)集中度低；市場(chǎng)進(jìn)入壁壘低；會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多；規(guī)模小，品種單一；競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大。 第二，審計(jì)市場(chǎng)行為方面：在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)下，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)成為審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的最主要手段，事務(wù)所普遍存在不顧職業(yè)團(tuán)結(jié)、在不能保證審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)收費(fèi)的行為，即存在低價(jià)攬業(yè)行為；同時(shí)，由于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理與市場(chǎng)供需

14、失衡而導(dǎo)致產(chǎn)生了審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。 第三，審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效方面：過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為，其最直接的后果就是喪失規(guī)模經(jīng)濟(jì)和降低審計(jì)質(zhì)量。由于市場(chǎng)集中度低，事務(wù)所眾多，規(guī)模小，品種單一，競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，由于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所只能處于微利或獲得低于正常利潤(rùn)水平的利潤(rùn)；過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)和不規(guī)范的市場(chǎng)行為損害了審計(jì)獨(dú)立性，不能保證審計(jì)質(zhì)量，使得審計(jì)質(zhì)量未達(dá)到應(yīng)有水平。 其次，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)諸多

15、問(wèn)題的產(chǎn)生，根源于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。而過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的根源，則在于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的不合理，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)。這種分散競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)效率產(chǎn)生了嚴(yán)重不利影響。 最后，為了從根源上解決中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，我們認(rèn)為，建立寡頭壟斷型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是優(yōu)化市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、克服過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的根本途徑。本文提出了建立寡頭壟斷型市場(chǎng)的基本舉措和克服過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的建議。 我們運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論，通過(guò)規(guī)范分析和實(shí)證研究

16、，終于透過(guò)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)林林總總的現(xiàn)象，看到了其內(nèi)在的本質(zhì)性問(wèn)題。即中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，其主要表現(xiàn)形式就是中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，規(guī)模小，缺乏規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)，供需結(jié)構(gòu)失衡，行業(yè)利潤(rùn)率低，審計(jì)質(zhì)量不高，所有這些都需要相應(yīng)的行業(yè)政策措施來(lái)加以解決，以促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)效率的提高，實(shí)現(xiàn)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)向有效競(jìng)爭(zhēng)的轉(zhuǎn)變。而目前最為緊迫和最為重要的措施就是要提高審計(jì)市場(chǎng)集中度，建立寡頭壟斷型審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，做大做強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從

17、而避免過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，提高審計(jì)質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)效率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，從根源上全面有效地解決中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)所存在的深層次結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。 總體上，本論文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)有：其一，本文運(yùn)用產(chǎn)業(yè)組織理論及其SCP分析框架，系統(tǒng)深入地分析了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。其二，從實(shí)證研究看，論文從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)行為和市場(chǎng)績(jī)效三個(gè)維度對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題進(jìn)行了系列嚴(yán)密的實(shí)證分析，為本文主要論點(diǎn)和研究結(jié)論提供了強(qiáng)有力的支撐。其三，在傳統(tǒng)審計(jì)定價(jià)模型和相關(guān)