審計師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量研究.pdf

1、信息不對稱是社會經(jīng)濟生活中客觀存在的現(xiàn)象，信息披露是降低信息不對稱程度的一種有效的方法。會計信息的披露可降低信息使用者信息不對稱的程度，使信息使用者詳細的了解公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而會計信息中最受投資者關(guān)注的就是盈余信息，會計信息使用者要求企業(yè)公布的盈余信息是真實公允的。審計的產(chǎn)生對會計信息尤其是盈余信息的質(zhì)量起到一定的控制作用，審計師的審計意見，一方面作為被審計單位隱含信息的一種信號傳遞，對財務報表使用者來說是非常重要的

2、信息來源；另一方面，由于審計師所發(fā)表獨立審計意見特有的經(jīng)濟鑒證作用，高質(zhì)量的審計對上市公司的盈余管理起到明顯的限制與約束作用。由于審計質(zhì)量具有不可觀測性，人們一般從審計師的獨立性及專業(yè)勝任能力兩方面來考察審計質(zhì)量的高低。專業(yè)勝任能力是指審計人員應具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、工作能力和職業(yè)道德，從而能夠勝任、完成所接受的審計業(yè)務。審計師行業(yè)專長是審計師專業(yè)技能的重要組成部分，因此審計師行業(yè)專長是影響審計質(zhì)量的一個重要因素。人們一般認為，具有

3、某行業(yè)專家知識才能的審計師更容易發(fā)現(xiàn)并揭示該行業(yè)客戶的盈余管理行為，從而保證會計盈余的質(zhì)量。 本文主要對審計師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系進行研究，目前這種研究在國內(nèi)學術(shù)界幾乎是空白。本文首先對行業(yè)專門化的衡量，行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量的關(guān)系進行了理論分析，然后對審計師行業(yè)專門化對盈余質(zhì)量的影響進行了實證研究。實證研究主要采用了多元線性回歸的分析方法，分別用操控性應計利潤和盈余反應系數(shù)來衡量盈余質(zhì)量，并探求審計師行業(yè)專門化對盈余質(zhì)

4、量的影響。對于審計師行業(yè)專門化的衡量，本文使用了以客戶總資產(chǎn)及客戶數(shù)量為基礎(chǔ)計算的會計師市場份額來衡量專門化程度。實證研究的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，以客戶總資產(chǎn)為基礎(chǔ)衡量的審計師行業(yè)專門化與盈余質(zhì)量正相關(guān)：以客戶總數(shù)量為基礎(chǔ)衡量的審計師行業(yè)專門化與操控性應計利潤顯著負相關(guān)，但是在ERC模型中這種行業(yè)專門化的替代變量與盈余反應系數(shù)之間的正相關(guān)關(guān)系卻不顯著，說明這種行業(yè)專門化的替代變量在我國證券市場中并不能被投資者很好的識別出來。總體而言，由具有審計師行