上市公司盈余管理研究——基于新會計準則的視角.pdf

1、盈余管理是20世紀80年代以來在國際經濟學界和會計學界興起的前沿研究課題。隨著我國資本市場的日漸發(fā)展和上市公司的大量涌現(xiàn)，上市公司的盈余管理問題逐漸凸現(xiàn)，成為我國會計理論與實務界研究的新課題。盈余管理具有正反兩方面的作用，但鑒于我國證券市場環(huán)境仍欠發(fā)達，公司治理結構不夠健全，對投資者保護還不夠充分，投資者相對于西方發(fā)達國家還顯得不夠“老練”，因而會計報告收益和真實收益之間的偏差更為重要，盈余管理的的負面作用遠遠大于其正面作用，它將導致會

2、計信息成為數字游戲，誤導投資者和其他會計信息使用者的決策。要解決我國目前的會計信息失真問題并促進我國資本市場的發(fā)展就必須對上市公司的盈余管理問題進行研究治理。盈余管理是企業(yè)管理人員在公認會計準則允許的范圍內，有目的采取各種手段達到期望報告盈余的行為。盈余管理的產生有的與公司治理不健全、監(jiān)管不規(guī)范等有關，更多的是涉及會計準則的制定。但會計準則是一把“雙刃劍”，一方面，會計準則的產生及發(fā)展，對盈余管理起到了防范和制約的作用；另一方面，由于剩

3、余選擇權的客觀存在和會計準則技術的局限性等，又無法完全消除盈余管理，為企業(yè)的盈余管理提供了一定的空間，會計準則也是在與企業(yè)不斷推陳出新的盈余管理手段博弈中發(fā)展。2006年我國出臺的新會計準則，修訂和增加了部分準則，它一方面使上市公司曾經盛行的利用政府補助、“洗大澡”、企業(yè)合并等進行盈余管理的方法受到約束，但另一方面，新會計準則全面引入公允價值等，擴大了管理人員的會計選擇和職業(yè)判斷，上市公司將重新審視利用其“漏洞”、“空白地帶”進行盈余管

4、理。 本文以影響盈余管理的關鍵因素——會計準則為切入點，從我國新會計準則出臺的現(xiàn)實背景出發(fā)，采用規(guī)范分析和案例研究相結合的方法，運用規(guī)范研究從盈余管理和會計準則的基本理論入手，深入探討了會計準則與盈余管理兩者的關系，在此基礎上結合上市公司盈余管理的案例分析，客觀地分析評估了實施新會計準則可能給企業(yè)盈余管理帶來的影響，提出了在新的背景下如何規(guī)范治理上市公司盈余管理的建議。文章分為五個部分： 第一章，緒論。本章在國內外文獻回

5、顧的基礎上，簡單介紹了本文的研究背景和目的、研究框架和內容及研究的主要貢獻和不足。． 第二章，相關理論概述。本章首先從盈余管理的概念出發(fā)，將盈余管理與“財務舞弊”等相關概念進行了詳細的辨析和區(qū)分，明確本文所研究的盈余管理是在會計準則允許的范圍之內的有目的達到期望報告盈余的行為。然后對盈余管理的主要制約因素一會計準則的性質從“技術觀”和“非技術觀”兩個角度進行了簡要闡述，認為會計準則具有技術性和社會經濟性。在此基礎上，本章從約束和

6、激勵兩個層面深入的探討了盈余管理與會計準則之間的關系，雖然會計準則與盈余管理不是因果關系，但會計準則天生是盈余管理的工具，而過度的盈余管理又不斷促進會計準則的發(fā)展和完善，兩者是互動關系，在博弈中不斷的演進和發(fā)展。 第三章，我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀。基于前一章的理論闡述，我國上市公司在實施新會計準則前盈余管理的現(xiàn)狀如何，本章選擇目前卜市公司常用的盈余管理方法(關聯(lián)交易、會計政策選擇、資產減值及政府扶持等)并結合案例進行分析揭示，

7、事實證明我國上市公司盈余管理常常追求短期收益，損害會計信息的可靠性，成為我國會計信息失真的重要原因，需要將其置于一定的控制下。 第四章，新會計準則對盈余管理的影響研究。隨著新會計準則出臺，盈余管理會重新審視并利用會計估計和會計政策的可選擇性，新一輪的博弈仍將繼續(xù)。本章根據第三章所揭示的盈余管理現(xiàn)狀，從新會計準則的幾大創(chuàng)新點入手分析其對盈余管理的影響。與舊準則相比，新會計準則在許多方面進行了較大的調整和補充，如不再將歷史成本計價作

8、為會計核算基本原則，有條件地引入公允價值計量基礎，修訂了存貨期末計價方法，改變了債務重組、非貨幣性交易、企業(yè)合并的會計處理方法和合并財務報表的基本理論，部分資產已計提的減值準備不允許轉回等等。新準則的這些變化將對上市公司盈余管理產生重大影響，本章通過對新會計準則有關條款的解讀來全而分析和預測哪些提供了機會，哪些制約了盈余管理。 第五章，新準則下治理盈余管理的的建議。本章針對新會計準則下我國上市公司盈余管理行為將更為隱蔽的特點，提