固定資產的加速折舊法

1、固定資產加速折舊稅收政策解析,羅湖區(qū)國家稅務局,目 錄,固定資產加速折舊基本政策回顧,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。  第三十二條 企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。,固定資產加速折舊基本政策回顧,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條　固定資產按照直線法計算的折舊，

2、準予扣除。 企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。 固定資產年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限　　第六十條,固定資產加速折舊基本政策回顧,第九十八條　企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加

3、速折舊的方法的固定資產，包括：　　 （一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；　　 （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產?！　?采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。,固定資產加速折舊新政出臺,完善固定資產加速折舊政策的背景是什么？ 今年以來，制造業(yè)投資增速下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本

4、高等因素制約了企業(yè)轉型升級。 為此，國務院決定進一步完善固定資產加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現金流，調動企業(yè)提高設備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，增強經濟發(fā)展后勁和活力。 《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號） 《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2014年第64號）

5、,2014.01.01,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊,固定資產加速折舊新政解讀,政策解讀： 一、如何理解“新購進” 　 75號文件所稱新購進的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的存量資產，企業(yè)2014年以來購置已使用過的固定資產，也屬于優(yōu)惠政策范圍。 二 、 新購進固定資產的時間點如何把握 新購進的固定資

6、產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入 使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。 企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。,固定資產加速折舊新政解讀,三、“購進”與“自行建造”固定資產的計稅基礎 企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：　 （一）外購的固定

7、資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。 四、 六大行業(yè)的界定 按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年

8、主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。,固定資產加速折舊新政解讀,五、縮短折舊年限 縮短折舊年限，是相對于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限，而不是企業(yè)的會計折舊年限。 企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。,

9、固定資產加速折舊新政解讀,對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限

10、制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：,固定資產加速折舊新政解讀,二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。政策解讀： 如何理解“單位價值”　　 單位價值，即以貨幣計量的單項固定資產的入賬價值（成本）

11、。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。,固定資產加速折舊新政解讀,政策解讀： 一、如何理解“專門用于研發(fā)” 75號文件所稱“專門用于研發(fā)”，根據國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學

12、技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 同時規(guī)定，實際發(fā)生的專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。二、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？ 企業(yè)的資產如果既符合64號公告規(guī)定，又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定，以及符合《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅[2012]

13、27號）中相關加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經選擇，不得改變。,（一）由于技術進步，產品更新換代較快的； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。,企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。,固定資產加速折舊新政解讀,三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成

14、本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。,固定資產加速折舊新政解讀,政策梳理,注：縮短折舊年限——按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限加速折舊——雙倍余額遞減法或年

15、數總和法,固定資產加速折舊政策享受方式,一、申報即可享受 企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》（簡稱《統(tǒng)計表》），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。 二、資料留存?zhèn)洳?企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說

16、明）等資料留存?zhèn)洳椋⑴_賬，準確核算稅法與會計差異情況。,固定資產加速折舊政策享受方式,三、年度后續(xù)核查 主管稅務機關應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。 政策解讀： 為使64號公告政策及時落地，符合條件的企業(yè)在預繳時進行合理預估，報送《固定資產加速折舊（扣除）

17、預繳情況統(tǒng)計表》即可享受。 由于企業(yè)在預繳申報時無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數據，年終匯算清繳時發(fā)現不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。,固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表,一、本表適用于符合財稅[2014]75號和64號公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表格。企業(yè)月（季）度預繳企業(yè)所得稅時，作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。年度申

18、報時，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中統(tǒng)一填報，不單獨填報本表。 企業(yè)享受《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定的固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報本表（見附件）。,固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表,二、為統(tǒng)計加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數據，固定資產填報按以下情況掌握：（一）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資

19、產不再填寫本表；（二）會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產不再填寫本表；（三）會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。 稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產不

20、再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產不再填寫本表。,固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表,正常折舊額：會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報；會計上采取年數總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當會計折舊額大于稅法加速折

21、舊額時，該類固定資產不再填報本表。,固定資產加速折舊計算方法,計算固定資產折舊時應考慮哪些因素？,答： （1）固定資產的原值； （2）固定資產的凈殘值； （3）固定資產的預計使用年限。 應計折舊總額=固定資產原值-預計凈殘值,折舊的計算方法有哪幾種？,,直線法:,加速折舊法,年限平均法,,雙倍余額遞減法,年數總和法,,,一、雙倍余額遞減法,,在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每年年初

22、固定資產賬面凈值乘以雙倍直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。,計算公式：,年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100% 年折舊額=年初固定資產帳面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12,固定資產加速折舊計算方法,《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）,由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到

23、期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。,,例1：某生物藥品制造企業(yè)2014年新購進一部大型生產設備，原價為41萬元，預計使用5年，預計報廢時凈殘值為20000元，申請采用雙倍余額遞減法。（不符合小型微利企業(yè)條件）,解：年折舊率=（2÷5）×100%=40%,164000,164000,246000,246000,98400,262400,147600,147600,59040,321440,8

24、8560,88560,35424,356864,53136,53136,21254.4,378118.4,31881.6,,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產,應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的價值平均攤銷,即最后兩年改為直線法計提折舊。,20000,,,第四、五年的折舊額=（88560－20000）÷2=34280（元）,34280,355720,54280,54280,34280,3

25、90000,注：月折舊額=年折舊額÷12,則：,例2：某企業(yè)于2014年購入一臺專門用于研發(fā)的高科技設備原價1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元，申請采用雙倍余額遞減法加速折舊。（不屬于六大行業(yè)企業(yè)）,,,二、年數總和法,將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。,計算公式：,年折舊率=（尚可使用年數

26、7;預計使用年限的年數總和）×100%年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12,例3：某專用設備制造企業(yè)2014年新購進一部大型生產設備，原價為41萬元，預計使用5年，預計報廢時凈殘值為20000元，申請采用年數總和法加速折舊。（不符合小型微利企業(yè)條件）,解：年數總和=1+2+3+4+5=15,130000,130000,280000,390000,4,4/15,1040

27、00,234000,176000,390000,3,3/15,78000,312000,98000,390000,2,2/15,52000,364000,46000,390000,1,1/15,26000,390000,20000,例4：某企業(yè)2014年新購進一臺專用于研發(fā)高科技設備原價100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4萬元，申請采用年數總和法加速折舊。,小 結：,1. 采用加速折舊法，使固定資產在有效使用期的前期多提折舊