權責發(fā)生制在我國政府會計改革中的應用研究.pdf

1、我國政府會計一直采用收付實現(xiàn)制進行核算和報告，很大程度上出于這一會計基礎在證明現(xiàn)金支出合規(guī)性的功效。但隨著公共管理環(huán)境的急劇變化，它明顯表現(xiàn)出了對新體制的種種不適應性。我國政府會計只處在理論研究階段，財政部和一些研究機構對如何推進我國政府會計改革提出了理論研究框架，由于政治經(jīng)濟體制和文化背景不同，國外的政府會計發(fā)展模式只能借鑒，不能完全照搬，出于傳統(tǒng)的預算會計的思維慣性和部門既得利益的影響，理論層面思考和應用調(diào)查研究是我國近期政府會計改

2、革的主要特征。 近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場運行機制的日趨完善，作為我國宏觀經(jīng)濟一項根本制度的財政預算管理體制也在不斷改革和完善之中，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購、國庫集中收付制度等都是財政預算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財務活動和預算管理的重大變革，勢必影響政府會計與財務報告的內(nèi)容和方法。但政府會計并未因此進行相應的改革，會計制度滯后于會計實務的情況越來越突出。特別是由于我國

3、政府會計仍采用收付實現(xiàn)制，與國際通行做法存在較大差異，在執(zhí)行中暴露出一些較突出問題，如：政府會計不能真實、完整地反映財政改革后出現(xiàn)的新業(yè)務；不能為“零基預算”提供有關會計信息；不能全面、完整地反映政府的債務等。 對于新公共管理體制，政府會計權責發(fā)生制基礎表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)越性，國際權威機構對此基本持肯定態(tài)度?！敖?jīng)濟合作與發(fā)展組織”(OECD)、“會計師國際聯(lián)合會”(IFAC)等均指出權責發(fā)生制為公共部門帶來的好處有：準確評價政府及

4、其機構的績效、財務狀況及現(xiàn)金流量情況；評價其融資及償債能力；評價政府部門提供產(chǎn)品和服務的成本、效率；正確作出財政資源配置的決策；證明其利用財政資源的受托責任；提供政府和管理部門決策影響的長期關注等。 改革我國政府預算會計，引進權責發(fā)生制核算基礎，成為研究的方向之一，筆者對此進行了探討。從國外的實踐看，權責發(fā)生制基礎在加強政府的資產(chǎn)和負債管理，控制財政風險，提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現(xiàn)制具有明顯的優(yōu)勢。但我們不

5、能簡單地照搬國際經(jīng)驗，而應根據(jù)我國的實際情況，穩(wěn)步推進：①政府會計基礎的轉(zhuǎn)換要研究社會各方面對政府會計和財務信息的需求，注重與財政管理改革相協(xié)調(diào)；②權責發(fā)生制的應用要和政府會計體系和財務報告制度改革相一致；③我國政府會計權責發(fā)生制的應用范圍和程度選擇。首先，在各級政府的會計和財務報告中采用統(tǒng)一的權責發(fā)生制基礎。其次，政府會計和財務報告采用權責發(fā)生制，而預算可以仍保留收付實現(xiàn)制。再次，循序漸進，采用修正的權責發(fā)生制，在初始階段暫不計提政府