我國生物資產(chǎn)計量屬性的現(xiàn)實選擇.pdf

1、眾所周知,農(nóng)業(yè)在中國國民經(jīng)濟中一直處于重要地位,農(nóng)業(yè)活動和生物資產(chǎn)的特殊性使農(nóng)業(yè)會計獨具特色,目前,國際上農(nóng)業(yè)方面的會計準則只有兩個:澳大利亞會計準則委員會制定的AASB1037—自產(chǎn)和再生資產(chǎn)準則(Self-Generating and Regenerating Assets,SGARA)和國際會計準則委員會第41號—農(nóng)業(yè)(IAS41—agriculture),而中國并沒有相應的農(nóng)業(yè)會計準則,因此,研究農(nóng)業(yè)會計問題,特別是生物資產(chǎn)計量

2、屬性選擇問題,具有理論和實踐意義.證券市場中的會計,作為一個信息系統(tǒng),在對外提供決策有用的信息的過程中,受到各種因素(如經(jīng)濟、法律因素)的影響,其所提供的是相關性和可靠性相權衡的會計信息,這既是會計計量的要求,也是會計計量的結果.我們也分析了IASB第65號征求意見稿評論意見的爭議,認為分析結論對中國的農(nóng)業(yè)會計準則制定具有積極作用.由于生物資產(chǎn)與其附著物存在一定的聯(lián)系,如森林和土地,生物資產(chǎn)同其附著物構成一個資產(chǎn)體系,它們所具有的非市場

3、性服務價值使傳統(tǒng)會計計量低估了生物資產(chǎn)的價值,基于上述分析,我們認為,應該對不同生長期、與附著物有不同聯(lián)系的生物資產(chǎn),運用不同的計量屬性:對于那些與附著物沒有緊密聯(lián)系的生物資產(chǎn),如動物和一年生的農(nóng)作物,公允價值是最恰當?shù)倪x擇;而對于那些生長期較長,與附著物有一定聯(lián)系的生物資產(chǎn),歷史成本也許是最優(yōu)選擇;對于生長期長并與其附著物聯(lián)系緊密的生物資產(chǎn),我們認為應視其生長階段和獲得方式的不同而采用不同的計量屬性.我們還運用經(jīng)驗研究方法,檢驗了中國