審計學-對外經(jīng)貿(mào)大學-李相志

1、審 計 學Auditing,歡迎學習《審計學》學習要求一．本科教育中的《審計學》課程要求學生應掌握如下內(nèi)容審計的基本概念審計的主要準則審計的基本方法審計程序和審計報告內(nèi)容,二、學習內(nèi)容 第一章 總 論 第二章 審計組織體系 第三章 審計的分類和方法 第四章 審計規(guī)范 第五章 審計程序 第六章 審計證據(jù)和審計工作底稿 第七章 審計計劃

2、 第八章 內(nèi)部控制測試與控制風險評估 第九章 審計抽樣 第十章 審計報告,第一章 總 論,第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展,一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎（一）審計的起源主要有三種不同觀點：審計源于會計審計源于財政監(jiān)督的需要審計源于經(jīng)濟監(jiān)督的需要,（二）受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎經(jīng)濟責任（accountability）關系是指當財產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權和

3、管理權分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權委托給財產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關系。,（三）審計關系理論審計關系是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計委托人或授權人三方之間所形成的經(jīng)濟責任關系。第一關系人，即承擔審計工作的人，稱審計人（auditor）第二關系人，即接受審計監(jiān)督的人，稱被審計人第三關系人，即審計委托人或授權人（authority）,二、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展起源于西周

4、的宰夫秦漢 設御史大夫 審理上計報告隋唐朝 設置比部 隸屬于刑部宋朝 設置“審計司” “審計院”元明清各朝，審計處于停滯、衰落狀態(tài),辛亥革命后 1914年北洋政府設審計院，同年頒布了《審計法》1928年國民政府頒布《審計法》及其實施細則，次年還頒布了《審計組織法》，仍設“審計院”，后改為“審計部”中華人民共和國誕生后，實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，國家沒有設置獨立的審計機構，基本上是以會計檢查代替了審計監(jiān)督,改

5、革開放后，1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定，我國建立政府審計機構，并于1983年9月在國務院設立了我國政府審計的最高機關——審計署1988年11月頒發(fā)了《中華人民共和國審計條例》。在此基礎上，1994年8月，八屆人大第九次會議通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施,（二）西方政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已建立了官廳審計（official audit）機構，設有監(jiān)督官一

6、職資本主義時期 西方國家大多在議會下設有專門的審計機構立法系統(tǒng)的政府審計機關美國：審計總署（General Accounting Office ，簡稱GAO），總審計長（comptroller general）,英國：國家審計署（National Audit Office）， 主計審計長（comptroller and auditor-general）加拿大的審計公署、西班牙的審計法院司法系統(tǒng)政府審計機關法國的審計法院

7、行政系統(tǒng)政府審計機關瑞士的聯(lián)邦審計局,三、民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀的意大利18世紀下半葉，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師股份有限公司的興起，客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司會計報表進行審計的需求,1721年英國的“南海公司事件”導致注冊會計師審計的產(chǎn)生?！澳虾９尽币蕴摷贂嬓畔⒄T騙投資人上當，使其股票價格飛漲。但不久就宣告破產(chǎn)，使股東和債權人損失慘重。英國議會聘請

8、會計斯耐爾先生對該公司進行審查。斯耐爾以“會計師”的名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生,1853年，在蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。1880年，成立了英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，簡稱ICAEW）。目前，最大的職業(yè)組織是英國特

9、許注冊會計師協(xié)會（The Association of Chartered Certified Accountants，ACCA）,英國民間審計的主要特點是：民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。也稱為英國式審計。,從20世紀初開始，美國的民間審計得到了迅速發(fā)展。1886年美國公共會計師協(xié)會成立，1916年該會改組

10、為美國會計師協(xié)會，到1957年發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants ，簡稱AICPA）。,美國民間審計的重要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審查；審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權人。也稱美國式審計。,從1929年到1933年期間，

11、主要特點是：審計對象轉為以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料；審計的主要目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的；審計范圍已擴大到測試相關的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；,審計報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者；審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡；注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質普遍提高。,第二次世界大戰(zhàn)以后，形成

12、“五大”會計公司（Accounting Firm）：普華永道（PricewaterhouseCoopers）安達信全球（Andersen Worldwide）安永（Ernst ＆Young）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte & Touche）,（二）我國民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝

13、霖先生創(chuàng)辦中國第一家會計師事務所——“正則會計師事務所”。此后，潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務所”（后改稱“立信會計師事務所”）等。,1930年國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之后上海、天津、廣州等地也相繼成立了許多會計師事務所。 1925年在上海成立了“全國會計師公會”。1933年又成立了“全國會計師協(xié)會”。至1947年，全國已擁有注冊會計師2619人。新中國成立后，取消了審計制度1980年12月，財政部

14、發(fā)布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復蘇。,1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家會計師事務所；1986年7月國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》；1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立；1991年恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試；1994年1月1日起實施《中華人民共和國注冊會計師法》。,四、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展,20世紀初，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模急劇

15、擴大，管理層次增多，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權管理體制。一些企業(yè)在內(nèi)部設置專門機構和人員，由最高管理當局授權，對其所屬分支機構進行檢查和監(jiān)督，這是近代內(nèi)部審計的早期階段。,20世紀40年代，內(nèi)部審計有了進一步發(fā)展：1941年美國紐約最早創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會”，并取得了內(nèi)部審計理論研究的系列成果，內(nèi)部審計獲得了長足發(fā)展。1947年該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計師職責說明》，以后又不斷修訂；1977年完成了《內(nèi)部審計專業(yè)實務準則》,我國現(xiàn)在的內(nèi)部

16、審計是伴隨政府審計的恢復和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。1983年，我國恢復政府審計監(jiān)督制度的同時，國家審計署開始籌劃我國內(nèi)部審計工作。1985年，國務院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行辦法》；1987年在北京正式成立了中國內(nèi)部審計學會。同年底，學會作為團體會員加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會。,第二節(jié) 審計的概念和性質,一、審計的概念審計（auditing）是由獨立的專職機構或人員接受委托或根據(jù)授權，按照法規(guī)和一定的標準，對被審計單位特定時期的會計報表和

17、其他有關資料的公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和效益性進行審查，并發(fā)表意見的經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價活動。,上述審計概念包含了以下要素：1．審計的主體是“專職機構或人員”2．審計的客體是“被審計單位”3．審計關系由“接受委托或根據(jù)授權”形成4．審計的依據(jù)是“法規(guī)和一定的標準”5．審計對象是“被審計單位特定時期的會計報表和其他有關資料及其所反映的經(jīng)濟活動”,6．審計的目標是“對會計報表和其他有關資料的公允性、一貫性

18、及其所反映的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和效益性進行審查并發(fā)表意見”。7．審計具有“經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價”三種職能8．審計的本質是“獨立性”,美國會計學會（AAA）基本審計概念委員會在頒布的《基本審計概念說明》中，把審計概念描述為：審計是指對有關經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項的認定（assertions）客觀地獲取和評價證據(jù)，以確定那些認定符合既定標準的程度，并將結果傳達給利害關系人的一個系統(tǒng)過程。,1989年中國審計學會提出的審計概念是：審計

19、是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。,1997年《中華人民共和國審計法實施條例》提出的審計概念是：審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。,國際會計師聯(lián)合會（I

20、nternational Federation of Accountants，IFAC）的審計實務委員會在《國際審計準則》中，把審計概念描述為：“審計人員對已編制完成的會計報表是否在所有重要方面遵循了特定財務報告框架發(fā)表意見?！?美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：“獨立審計人員對財務報表加以檢查，收集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動發(fā)表意見

21、?！?1995年中國注冊會計師協(xié)會在《獨立審計基本準則》中，用簡明扼要的語言對民間審計做了如下描述： “獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見?！?二、審計的性質（一）審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督獨立性（independence）表現(xiàn)為以下幾個方面：1．組織機構獨立2．業(yè)務工作獨立3．經(jīng)濟來源獨立,（二）審計的權威性審計組織的權威性由兩方面決定：1．審計組織的地位和權

22、力由法律明確規(guī)定2．審計人員依法執(zhí)行業(yè)務，受法律保護,第三節(jié) 審計目標,審計目標（audit objective）是指審計人員通過審計活動所期望達到的目的和要求審計目標可分為審計總體目標（overall objective）和審計具體目標（detailed objective）兩個層次,確定審計目標的三個步驟,財務報表審計總體目標,財務報表中管理當局認定,報表每個項目具體審計目標,,,一、審計總體目標（一）審計總體目標的演變

23、在20世紀前：會計記錄的真實性和財產(chǎn)的完整性。在20世紀初至50年代：通過對被審計單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負債表所有項目余額的真實性、公允性、合法性進行審查，判斷其財務狀況和償債能力。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。,20世紀60年代后：　　判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表合法性、公允性、一貫性以及合規(guī)性、效益性。并且增加了管理審計的內(nèi)容（包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計），審計目標向管理領域有所深入和發(fā)展。,（二）我國審計的總體目標

24、1．合法性、公允性和一貫性根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總體目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性表示意見?？傮w目標具有會計報表審計和財政財務審計的特征。,合法性（legitimacy）是指被審計單位會計報表的編報是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定公允性（fairness）是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況一貫性（

25、consistency）是指被審計單位的會計處理方法是否在前后各個會計期保持一致,2．合規(guī)性和效益性合規(guī)性和效益性具有財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的特征。合規(guī)性是指被審計單位的經(jīng)濟活動要符合國家的各種法律、法規(guī)，方針政策及單位內(nèi)部控制制度的要求效益性是指被審計單位的經(jīng)濟活動應當與預期的經(jīng)濟效益相關聯(lián),美國注冊會計師協(xié)會：“獨立審計人員對會計報表的例行審計目標，是對會計報表是否遵守一般公認會計原則，公允地表達其財務狀況、經(jīng)營成果，以及

26、現(xiàn)金流量表示意見。”英國：審計的目標就是在審計報告中對被審計單位的會計報表是否給出了真實與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。,國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的《對會計報表的審計報告》準則會計報表審計的目標是使審計人員能夠對會計報表在所有重要方面，是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。,二、審計具體目標審計具體目標是審計總體目標的進一步具體化。包括一般審計目標和項目審計目標一般審計目標適用于所有項目的審計；項目審計目標則只適用于

27、某一特定項目的審計。,審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總體目標來確定。被審計單位會計報表是其管理當局對經(jīng)濟活動和事項的自我認定（assertion），審計人員審計則是對被審計單位管理當局認定的再認定（re-assertion）。,（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。美國審計準則確定了財務報表有五類認定,1．存在或發(fā)生（existence or

28、 occurrence）是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日均存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)均已發(fā)生。要解決的問題是：管理當局是否把那些不應包括的項目擠入了會計報表，不涉及所報告的金額是否正確。主要與會計報表組成要素的高估（overstatements）有關。,2．完整性（completeness）是指在會計報表中應該列示的所有交易和項目都列入了。要解決的問題是：管理當局是否把應包括的項目

29、給遺漏或者省略了，也不涉及所報告的金額是否正確?！巴暾浴闭J定與“存在或發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表組成要素的低估（understatements）有關。,3．權利和義務（rights and obligations）是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務。這項認定既涉及所有權權利和法律義務問題，也涉及資產(chǎn)使用權和非法律義務的負債問題。這里的“權利和義務”認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。,4

30、．估價或分攤（valuation or allocation）是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素均已按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。不僅取決于這一金額的確定是否遵守了公認會計原則，還取決于在數(shù)學上有無錯誤。包括三個方面：（l）總值估價（gross valuation）；（2）凈值估價（net valuation）；（3）計算精確性（mathematical accuracy）及會計估計（accounting estimat

31、es）的合理性。,5．表達與披露（presentation and disclosure）是指會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。即所有內(nèi)容都表達適當，且披露充分。假如存貨的使用受到限制而在財務報表的附注中又沒有披露這一情況，就屬于違反就這一認定的要求。,（二）一般審計目標根據(jù)被審計單位管理當局認定，可推論得出符合合法性、公允性和一貫性總體目標的一般審計目標如下：1．總體合理性（overall rea

32、sonableness）是指審計人員須先根據(jù)他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。,2．有效性（validity）或稱真實性是指所列的余額是真實的。這一目標是由管理當局關于“存在或發(fā)生”的認定推論得出。3．完整性（completeness）是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標是由管理當局關于“完整性”的認定推論得出。,4．所有權（ownership）是指所列的金額確屬企業(yè)所有。這一目標是由管理當局關于“權利

33、和義務”的認定推論得出。5．估價（valuation）是指所列的金額均經(jīng)正確估價和計量,6．截止（cutoff）是指資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的交易已記入適當?shù)臅嬈陂g。7．機械準確性（mechanical accuracy）或稱記錄準確性是指有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總以及勾稽關系的正確性。以上5、6、7三項由“估價或分攤”的認定推論得出,8．分類（classification）是指所列的金額分類適當。9．披露（di

34、sclosure）是指會計報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。上述8、9兩項具體目標是由管理當局關于“表達與披露”的認定推論得出。,存貨項目的審計目標,（三）效益性的一般審計目標1．經(jīng)濟性（economy）也稱節(jié)約性是指將實際資金投入或費用，與預計資金投入或費用相比，是否節(jié)約或超支。2．效率性（efficiency）是指將實際資金投入或費用，與實際所得相比，是否獲利。,3．效果性（effectiveness）是

35、指將實際所得與預計所得相比的結果是否理想。又稱“3E”審計效益性審計目標常用于經(jīng)營審計、效益審計和效果審計等管理審計業(yè)務中,第四節(jié) 審計的對象、職能和作用,一、審計的對象審計對象是指審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常把審計對象概括為被審計單位的經(jīng)濟活動其中被審計單位即為審計的客體，也即審計的范圍，經(jīng)濟活動即為審計的內(nèi)容。,概括為兩方面內(nèi)容：1、被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制制度2、被審計單位的各種作為提

36、供財務收支及其有關經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及其相關資料。會計資料和其他相關資料是審計對象的形式，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質。,二、審計的職能審計的職能是指審計本身所固有的、體現(xiàn)審計本質屬性的內(nèi)在功能。（一）經(jīng)濟監(jiān)督監(jiān)督（monitoring）是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟監(jiān)督就是指有制約力的單位或機構監(jiān)查和督促其他經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，在規(guī)定的范圍內(nèi)沿正常軌道合理運行。

37、經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。,（二）經(jīng)濟鑒證鑒證（attestation）是指鑒定和證明。經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及其他相關資料的審核和驗證，以證實被審計單位記載經(jīng)濟活動的有關資料是否真實、合法、公允和可靠，并按審查結果向審計委托或授權人出具書面證明，以取得審計委托人或社會公眾的信任。鑒證是民間審計的重要職能。,（三）經(jīng)濟評價經(jīng)濟評價（evaluation）就是通過審查驗證，對被審計單位經(jīng)營決策、計劃、預算是否切實

38、可行，經(jīng)濟活動及其結果是否完成了預定的目標，內(nèi)部控制制度是否健全有效等進行評定，以促進其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。,三、審計的作用（一）防護性作用防護性作用是指通過對被審計單位的財務收支及其有關經(jīng)營管理活動進行審查、監(jiān)督和鑒證，在確保財經(jīng)法規(guī)和財務制度得到遵守和執(zhí)行方面所起到的防護和制約作用。,（二）促進性作用促進作用是指通過對被審計單位的經(jīng)營管理活動和經(jīng)營管理制度進行審查和評價，對被審計單位建立和健全內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營管

39、理、提高經(jīng)濟效益、以及加強宏觀調(diào)控起到建設性的促進作用。,第二章 審計組織體系,審計組織體系，又稱審計組織形式或審計模式，是指根據(jù)國家法律設立的，擔負著不同審計任務的審計組織之間結成的相互聯(lián)系、相互補充的一整套組織機構。我國的審計組織體系由政府審計機關、民間審計組織和內(nèi)部審計機構共同構成。,第一節(jié) 政府審計機關,一、政府審計的特征政府審計（government audit）是指由政府審計機關代表政府依法進行的審計。政

40、府審計具有審計監(jiān)督的強制性和審計范圍的廣泛性等特征。,（一）審計監(jiān)督的強制性這種審計是是代表國家執(zhí)行國家的財政經(jīng)濟監(jiān)督職能，是強制性的，無需被審計單位同意。還體現(xiàn)于審計機關對規(guī)違行為，可在法定的職權范圍內(nèi)，作出有法律效力的審計決定，責令被審計單位執(zhí)行，并可依法對被審計單位進行處罰等。是政府行為，所以是無償審計。,（二）審計范圍的廣泛性與國有資財有關的財政收支、財務收支活動都在政府審計的范圍之內(nèi)。主要包括財政審計、金融審計、國有

41、企業(yè)財務收支審計、行政事業(yè)單位財務收支審計、固定資產(chǎn)投資審計、農(nóng)業(yè)資金審計、外國援貸款項目審計和各種社會保障基金審計等在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于被審計單位（第二關系人）。,二、政府審計機關的設置（一）政府審計機關的類型 1．立法體制 2．司法體制 3．行政體制 4．財政體制 5．獨立體制,美國聯(lián)邦政府有三個主要的政府審計機構：審計總署（GAO）：替國會執(zhí)行審計，包括財務報表審計，法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率

42、性、效果性等審計國內(nèi)稅總局（Internal Revenue Service，IRS）：審計所得稅申報是否遵守稅法國防合同審計局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：審計國防工程承包商及經(jīng)營活動,（二）我國政府審計機關和審計人員我國的政府審計機關是以《憲法》為依據(jù)設置的國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作三、政府審計機關的職責和權限四、法律責任,五、國際政府審計組織

43、最高審計機關國際組織（International Organization of Supreme Audit Institutions，簡稱INTOSAI）是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府間組織1968年在東京成立1983年我國政府審計署成立后正式加入了該組織。,第二節(jié) 民間審計組織,一、民間審計的特征民間審計（private audit）是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。民間審計具有審計

44、的委托性、有償性和獨立性三方面特征,（一）審計的委托性民間審計只有在接受委托后方能形成與被審計單位的審計關系，審計內(nèi)容依審計業(yè)務約定書中的要求而定。 （二）審計的有償性屬于有償服務，要按規(guī)定的收費標準向委托人收費。（三）審計的獨立性表現(xiàn)為雙向獨立,二、民間審計組織和審計人員（一）執(zhí)業(yè)單位會計師事務所（accounting firm）：是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構國際上會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、股份有

45、限公司和有限責任合伙制等四種形式。,有限責任合伙制（Limited Liability Partnerships，簡稱LLP）是事務所以全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。其最大特點在于，既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足。到1995年底，“五大”在美國的機構已完成向有限責任合伙制的轉型,1999年“五大”排序排序 事務所 凈收入（億） 合伙人

46、 辦事處 1 安達信全球 $68.28 1 897 98 2 普華永道 $58.62 2 677 202 3 安永 $55.45 2 352 87 4 德勤 $47.00 1 927

47、 103 5 畢馬威 $38.00 1 611 136,在美國，每年有超過一萬家公開上市公司的財務報表，需要接受獨立審計每年將近一半的當年會計學士和碩士畢業(yè)生到會計師事務所工作助理人員（staff assistant）高級審計人員（senior auditor）經(jīng)理（manager）合伙人（partner）從做助理到成為合伙人須10-12年時間,我國目前規(guī)定會計師事務所可

48、以由注冊會計師合伙設立。合伙人對會計師事務所債務承擔連帶責任。會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；（3）國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。,我國會計師事務所現(xiàn)狀截止2001年7月，共有事務所4 446家，其中，合伙制有591家，占全部的13.3%；有限責任制3 855

49、家。共有注冊會計師54220人。我國會計師事務所的特點：合伙數(shù)量少：只有深圳最多規(guī)模小：平均每家CPA12人，100名以上只占2%，10名以下2 782家，占63%,學歷：大專以上76%，博士30名，考試取得的占34%年齡：偏大，50歲以上占47.7%有限責任制注冊資本?。?0萬以上占33.1%,（二）注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會（the Chinese Institute of Certified Public Ac

50、countants，簡稱CICPA）由1988年成立的并接受財政部監(jiān)督、指導的中國注冊會計師協(xié)會和1992年成立并接受審計署監(jiān)督、指導的中國注冊審計師協(xié)會，于1995年聯(lián)合組成的注冊會計師全國組織,擁有個人會員13萬多人，其中，注冊會計師5萬余人，非執(zhí)業(yè)會員6萬余人，團體會員約4 800多家宗旨是：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào),（三）注冊會計師行業(yè)的管理體制國際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種模式1、行業(yè)自律型美國、英國、加

51、拿大、澳大利亞等國美國：行業(yè)自我管理和外部約束相結合,行業(yè)自我管理：（1）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立于1886年，雇員近800名。有大約33萬名會員，但大約60%的個人會員分布在政府部門、工商界和教育界設審計準則部、職業(yè)道德部、會計師事務所部、考試部等機構（2）州注冊會計師聯(lián)合會,外部約束；（1）美國財務會計準則委員會（FASB）（2）政府會計準則委員會（GASB）（3）證券交易委員會（SEC）：可對違規(guī)的注

52、冊會計師進行處罰（4）法院（5）州會計局：州政府機構，對本州注冊會計師進行管理獨立、適應性強，但訴訟案件多,2、政府干預型在注冊會計師協(xié)會自律管理的基礎上，較大程度受政府影響日本、法國、意大利、瑞典等國國家制定相關法規(guī)我國：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計準則,（四）注冊會計師（Certified Public Accountants，簡稱CPAs）美國注冊會計師協(xié)會的考試委員會負責命

53、題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績，并在其監(jiān)督下進行全國統(tǒng)一考試。美國注冊會計師考生的報考資格是由各州自定。但有一個共同特點就是考生要有會計、商法、經(jīng)濟學等相應學科的學分，且需要有一定的實踐經(jīng)驗。,考試科目為：（1）財務會計和報告（營利企業(yè)）（2）會計與報告（稅務、管理、政府部門和非營利機構）（3）審計學（4）商法和職業(yè)責任每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進行。每科的通過標準為該科總分數(shù)的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊

54、會計師資格。,我國于1991年建立了全國統(tǒng)一考試制度，并從1994年起，通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試才是取得注冊會計師資格的前提。具有下列條件之一的中國公民，均可報名參加注冊會計師資格考試：（1）高等專科以上學歷；（2）會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱。考試科目為會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法。,三、民間審計業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍主要包括兩大領域：一是審計業(yè)務；二是會計咨詢和會計服務業(yè)務。

55、審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。,（一）審計業(yè)務1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告注冊會計師的主要職能之一就是通過對財務會計報告進行審計，為社會提供鑒證服務（attest services）。國務院規(guī)定，為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質量，要依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度上市公司和國有企業(yè)需要注冊會計師審計。審計報告具有法定證明效力,2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，公司

56、及其他企業(yè)在設立審批時，必須提交注冊會計師出具的驗資報告。公司及其他企業(yè)申請變更注冊資本時，也要提交驗資報告。驗資業(yè)務成為注冊會計師審計業(yè)務的重要組成部分。驗資報告具有法定證明效力,3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告企業(yè)在合并、分立或終止清算時，應當按照國家財務會計法規(guī)的規(guī)定，分別編制合并、分立會計報表以及清算會計報表，并由注冊會計師審計4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告承

57、辦特殊目的業(yè)務審計：,（1）按照特殊編制基礎編制的會計報表；（2）會計報表的組成部分，包括會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況； （4）簡要會計報表。對于執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務出具的審計報告，也具有法定證明效力。,（二）會計咨詢、會計服務業(yè)務設計財務會計制度，培訓會計人員；擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經(jīng)濟管理咨詢；代理計賬；代理納稅申報；代理申請注冊登

58、記，協(xié)助擬訂合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件；資產(chǎn)評估；參與進行可行性研究；其他會計咨詢和會計服務業(yè)。,四、民間審計業(yè)務規(guī)則《注冊會計師法》的規(guī)定五、國際民間審計組織國際民間審計組織的名稱為“國際會計師聯(lián)合會”（International Federation of Accountants，簡稱IFAC）。成立于1977年10月。目前參加的會員已發(fā)展到80多個國家的120多個會計職業(yè)團體,第三節(jié) 內(nèi)部審計機構,一、內(nèi)部審計

59、的特征內(nèi)部審計（internal audit）是由各部門、各單位內(nèi)部設置的審計機構所實施的審計。內(nèi)部審計與政府審計的性質接近，即審計具有強制性和相對獨立性。但是，由于內(nèi)部審計是在部門或單位的范圍內(nèi)開展的，因此，它又有與政府審計和民間審計不同的特征。,（一）審計服務的內(nèi)向性內(nèi)部審計機構就是為加強內(nèi)部經(jīng)濟管理和控制服務的，它既是本部門、本單位的審計監(jiān)督者，也是本部門、本單位在經(jīng)濟管理方面的參謀和助手。,（二）審計業(yè)務的多樣性審計業(yè)

60、務非常靈活，在很大程度上視單位領導的要求而定。從其業(yè)務內(nèi)容來看，它既可進行內(nèi)部財務審計，又可進行經(jīng)營和效益審計；既可以進行事后審計，也可以進行事前、事中審計；還可以根據(jù)單位的安排，進行特定業(yè)務的審計調(diào)查和專項審計。,（三）審計作用的顯著性內(nèi)部審計即可依據(jù)法律法規(guī)履行財務審計的監(jiān)督職能，發(fā)揮審計的防護作用；同時還可履行經(jīng)濟效益審計的評價職能，充分發(fā)揮審計的促進作用。內(nèi)部審計人員提出對所審計事項解決措施的意見和建議易于被領導采納。,二

61、、內(nèi)部審計機構和審計范圍（一）內(nèi)部審計機構的設置（1）受本單位董事會領導；（2）受本單位監(jiān)事會或審計委員會領導；（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領導；（4）受本單位總會計師或財務副總經(jīng)理領導。,現(xiàn)代西方國家的企業(yè)普遍設立了審計委員會，作為董事會常設機構對本企業(yè)的經(jīng)濟活動實行內(nèi)部審計監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計機構主要包括：部門內(nèi)部審計機構是國務院和縣級以上各級政府的各部門，根據(jù)審計業(yè)務需要而設置的專職審計機構。單位內(nèi)部審計機構是大

62、中型企業(yè)、事業(yè)單位設置的專職審計機構。,（二）內(nèi)部審計范圍財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；與財務收支有關的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；國家和單位資產(chǎn)的管理情況；國家財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況；所在單位領導人交辦的和審計機關委托的其他審計事項。三、內(nèi)部審計機構的職權,四、國際內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會” （Institute of Internal Auditors，IIA）：1941年在美國成立，50年代以后，逐步發(fā)展成為一個國際性

63、的學術團體。目前，已擁有100多個會員國和3萬多名會員的國際性的內(nèi)部審計學術團體。1987年，中國內(nèi)部審計學會以國家分會形式加入該組織。1972年開始實行注冊內(nèi)部審計師（Certified Internal Auditor，CIA）制度。,第三章 審計的分類和方法,第一節(jié) 審計的分類,正確劃分和研究審計分類，有助于從不同角度加深對各種審計活動的認識，以便有效的組織和利用各種類型審計，充分發(fā)揮審計的職能作用。我國的審計分類標準

64、有基本分類和其他分類兩種,一、審計的基本分類體現(xiàn)審計本質屬性的分類稱為基本分類。審計基本分類包括按審計主體分類和按審計內(nèi)容、目標分類。（一）按審計主體分類審計主體是指執(zhí)行審計的組織和機構。審計按其主體分類，可分為政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。,1．政府審計是指由政府審計機關實施的審計，又稱為國家審計。我國的政府審計機關分為中央和地方兩個層次。2．民間審計是指由依法成立的民間審計組織所實施的審計。又稱社會審計、獨立審計（i

65、ndependent audit）、注冊會計師審計即由經(jīng)有關部門批準成立的會計師事務所實施的審計。,3．內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部專職的審計機構或人員所實施的審計。包括主管部門內(nèi)部審計機構進行的審計和企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員進行的審計兩大類。,（二）按審計內(nèi)容和目標分類1．政府審計按審計內(nèi)容和目標分類（1）財政財務審計是指審計機關對被審計單位的會計報表及有關資料的公允性及其所反映的財政、財務收支的合法性和合規(guī)性所進行的審

66、計，以促進加強財政和財務監(jiān)督。,財政財務審計的目標審查和評價被審計單位的財政、財務收支活動是否真實、合法、合規(guī)，同時還需審查和驗證這些活動的會計報表及有關資料的真實性和公允性，查明有無錯誤和舞弊行為，以明確被審計單位履行受托經(jīng)濟責任的實績。,（2）財經(jīng)法紀審計是指審計機關對被審計單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費和其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專案審計。審計的目標是保護國有財產(chǎn)的安全完整，維護企事業(yè)單

67、位、所有者和職工的合法權益不受侵害，保證國家的法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。,（3）經(jīng)濟效益審計是指審計機關對被審計單位的財政財務收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。審計的目標是檢查和評價被審計單位經(jīng)濟活動的合理性和有效性。審查重點：一是對被審計單位的預算、計劃和預測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位的預算或計劃執(zhí)行結果的效益性進行審查和分析,2．民間審計按審計內(nèi)容和目標分類（1）會計報表審計（finan

68、cial statement audit）是指審查被審計單位的會計報表，并對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見（audit opinion）。審計的內(nèi)容是企業(yè)年度、中期和清算會計報表。是民間審計的法定業(yè)務，也是基本業(yè)務。,（2）驗資（verification of capital contribution）是指對企業(yè)設立時的實收資本及其相關資產(chǎn)、負債進行的審驗，是民間審計業(yè)務的一個重要領域。（3）其他審計業(yè)務是指