營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

1、營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理來源：肖太壽作者：肖太壽人氣：3338發(fā)布時間：20170416導語導語建筑企業(yè)增值稅差額征稅是指建筑企業(yè)總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，在工程項目所在地國稅局進行差額預(yù)繳增值稅的納稅業(yè)務(wù)。全面營改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應(yīng)如何進行會計核算？如何開具發(fā)票？如何進行預(yù)繳增值稅和申報增值稅？這些問題必須依照稅法的規(guī)定進行。一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務(wù)處理一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及

2、其稅務(wù)處理1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：第一類是工程施工所在地差額預(yù)交增值稅；第二類是公司注冊地差額申報增值稅。其中第一類又分為兩種：（1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅；（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅。第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅

3、方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額申報增值稅。具體如下圖所示：2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件和國家稅務(wù)總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。（2）如果是在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。如果建筑

4、企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務(wù)行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票

5、開具及賬務(wù)處理二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務(wù)處理1、會計核算依據(jù)、會計核算依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。（1）二級科目“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“

6、主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)

7、收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時：借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅（2）《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日

8、確認合同收入和費用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。2、稅務(wù)處理依據(jù)、稅務(wù)處理依據(jù)按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016