收入準(zhǔn)則識別合同中的單項履約義務(wù)

1、識別合同中的單項履約義務(wù)識別合同中的單項履約義務(wù)引言引言2017年7月5日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（財會〔2017〕22號）（新CAS14）。新CAS14改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”?；谠摵诵脑瓌t，新準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價

2、格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。致同研究之新收入準(zhǔn)則系列解讀，內(nèi)容包括：準(zhǔn)則變化概述及新舊對比、五步法模型的應(yīng)用、特定交易的會計處理、列報與披露，以及實施新準(zhǔn)則對房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信及制造業(yè)等行業(yè)的影響分析等。應(yīng)用新收入確認(rèn)模型的第二步是識別單項履約義務(wù)。履約義務(wù)是新收入準(zhǔn)則的履約義務(wù)是新收入準(zhǔn)則的計量單元。新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模式是一個分?jǐn)偨灰變r格的模型，識別能夠計量單元。新收入準(zhǔn)

3、則的收入確認(rèn)模式是一個分?jǐn)偨灰變r格的模型，識別能夠反映合同中商品或服務(wù)的有意義的計量單元是實現(xiàn)在如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓反映合同中商品或服務(wù)的有意義的計量單元是實現(xiàn)在如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)的履約義務(wù)情況的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入這一目標(biāo)的基礎(chǔ)。已承諾的商品或服務(wù)的履約義務(wù)情況的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入這一目標(biāo)的基礎(chǔ)。本期主要解讀新收入確認(rèn)“五步驟”模型中的第二步識別單項履約義務(wù)。概述概述合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的

4、各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務(wù)一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務(wù)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足準(zhǔn)則規(guī)定的在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。致同解讀

5、致同解讀—系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾CAS14將這一概念納入履約義務(wù)的定義，以便對于企業(yè)在一段時期內(nèi)連續(xù)提供同一商品或服務(wù)（例如，重復(fù)性服務(wù)安排）的情況簡化收入確認(rèn)模型的應(yīng)用及提高履約義務(wù)識別的一致性。在判斷一系列商品或服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)時，首先需要確定一系列商品或服務(wù)中所包含的每項商品或服務(wù)都應(yīng)當(dāng)是可明確區(qū)分的，且是實質(zhì)上相同的。在考慮一系列可明確區(qū)分的商

6、品或服務(wù)是否實質(zhì)上相同時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)承諾為客戶提供的服務(wù)的性質(zhì)。如果承諾的性質(zhì)是提供特定數(shù)量的服務(wù)（如，在合同期內(nèi)提供每月的薪酬外包服務(wù)），評估時應(yīng)當(dāng)考慮每項服務(wù)是否可明確區(qū)分且實質(zhì)上相同。相反，如果企業(yè)承諾的性質(zhì)是準(zhǔn)備好或在一段時間內(nèi)提供單一服務(wù)（如，提供服務(wù)的數(shù)量不確定，酒店管理服務(wù)），評估時應(yīng)當(dāng)考慮每個時間增量（如，每小時或每天）而非潛在的活動是否可明確區(qū)分且實質(zhì)上相同。如，提供每月的薪酬外包服務(wù)，承諾的性質(zhì)是在1年內(nèi)提