衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題探討.pdf

1、布雷頓體系解體后,國際市場(chǎng)上匯率和利率出現(xiàn)劇烈的波動(dòng),大量的企業(yè)都嘗試運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行套期保值、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融工具進(jìn)入了蓬勃發(fā)展的一個(gè)時(shí)期。但是由于其高風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)性、復(fù)雜性的特點(diǎn),使得出現(xiàn)了操作衍生金融工具交易失敗的案例數(shù)不勝數(shù)。巴林銀行的破產(chǎn),中航油的巨額虧損都與衍生金融工具有直接的關(guān)系。這次全球性的金融危機(jī)的導(dǎo)火索也是衍生金融工具過度濫用,在許多慘痛的教訓(xùn)面前,人們不得不重新審視衍生金融工具帶來的利與弊,重新審視衍生金融工具

2、所蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
　　 財(cái)務(wù)報(bào)告是傳遞會(huì)計(jì)信息的主要途徑,在很大程度,會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)報(bào)告上未能充分披露衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)是使得投資者蒙受損失的一個(gè)重要因?yàn)?也是使得管理者當(dāng)局無法得知企業(yè)狀況的一個(gè)重要因?yàn)?。在巴林銀行事件中,甚至在企業(yè)頻臨破產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)信息卻顯示企業(yè)經(jīng)營狀況良好,為此投資者和管理層兩者都在完全不知情的情況下蒙受巨大的損失。如何披露衍生金融工具已經(jīng)成為各大機(jī)構(gòu)和學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)

3、委員會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)問題做了許多研究,出臺(tái)了有關(guān)于衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露方面的準(zhǔn)則,許多學(xué)者也將衍生金融工具列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。我國2006年出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范了衍生金融工具表內(nèi)披露與表外披露的的問題。盡管如此,衍生金融工具固有的特殊性及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的固有缺點(diǎn),導(dǎo)致在披露衍生金融工具信息方面還是不完善。
　　 本文主要采取規(guī)范研究的方法,并在其中穿插案例和報(bào)表數(shù)據(jù)。文章分為五部分展開論述:
　　

4、第一部分為引言部分,概括的介紹了論文的選題背景,國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述,研究思路和基本框架等。
　　 第二部分首先介紹了衍生金融工具的相關(guān)概念,包括衍生金融工具的定義、衍生金融工具的種類、衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)部分。然后介紹了會(huì)計(jì)信息披露的基本理論,包括會(huì)計(jì)信息的概念、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響因素分析、會(huì)計(jì)信息披露的原則三個(gè)部分。最后提出對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ),包括不確定性會(huì)計(jì)理論、履約中合約會(huì)計(jì)理論、全面收益理論、風(fēng)險(xiǎn)

5、價(jià)值理論。
　　 第三部分介紹了主要闡釋衍生金融工具在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題及其原因。其中衍生金融工具在信息披露中存在的問題。主要表現(xiàn)為:第一,報(bào)表無法全面披露衍生金融工具會(huì)計(jì)信息；第二,公允價(jià)值計(jì)量造成報(bào)表數(shù)據(jù)的波動(dòng)性；第三,表外信息披露不足,格式不統(tǒng)一；第四,會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。分析了存在上述問題的因?yàn)椤５谝?傳統(tǒng)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表固有缺陷；第二,可靠性差、公允價(jià)值難以確定；第三,衍生金融工具的相關(guān)法律法規(guī)不完善:第四,傳

6、統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間的局限性。
　　 第四部分主要是國外經(jīng)驗(yàn)的借鑒,第一,西方國家對(duì)利潤表的改革;第二,美國FASB準(zhǔn)則的務(wù)實(shí)性:第三,荷蘭“雙峰式”監(jiān)管架構(gòu)。從中得出三點(diǎn)啟示。主要有:第一,擴(kuò)充利潤表內(nèi)容;第二,準(zhǔn)則制定國際性與務(wù)實(shí)性的相結(jié)合；第三,建立單獨(dú)的“行為監(jiān)管部門”。
　　 第五部分,針對(duì)我國在衍生金融工具在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題,提出了5條完善衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策:第一,調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容,包括