[學(xué)習(xí)]復(fù)式記賬和成本計(jì)算

1、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第三章 復(fù)式記賬和成本計(jì)算,本章主要內(nèi)容,復(fù)式記賬概述借貸記賬法的基本原理賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類,,,3.1 復(fù)式記賬概述,記賬方法：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法的種類單式記賬法：對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中進(jìn)行登記,有時雖然也記入兩個或兩個以上

2、賬戶,但賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系、沒有相互平衡的概念的記賬方法。 復(fù)式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。,單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店),單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文

3、 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文,

4、,現(xiàn)金賬記 +1000,,現(xiàn)金賬記 +1000(果)收入賬記+1000(因),,現(xiàn)金賬記 -500,,現(xiàn)金賬記 -500(果)庫存物料賬記 +500(因),,備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120,,現(xiàn)金賬記 +120(果)應(yīng)收賬款記 –120(因),,只作備忘登記(水牌上作出記錄),,收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果),,,,,,,,,復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而

5、且可以了解整個經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。利用賬戶核算的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,,復(fù)式記賬法的種類增減記賬法收付記賬法借貸記賬法,3.2 借貸記賬法的基本原理,一、什么是借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是世界各國通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。,,二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算

6、平衡,（一）記賬符號借 debit Dr. 貸 credit Cr.今天，“借”、“貸”二字已經(jīng)失去了其本來的含義，成為一種純粹意義上的記賬符號。習(xí)慣上，人們以賬戶的左方為借，右方為貸,,,借方,貸方,賬戶名稱,賬戶名稱 借方 　　 貸方,,,期初余額,本期增加額,本期減少額,,期末余額,（二）賬戶結(jié)構(gòu),1.資產(chǎn)類賬戶,,,期初余額,本期增加額,本期減少額,,期末余額,賬戶名稱 借

7、方 貸方,2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶,收入,賬戶名稱,,,本期減少額期末轉(zhuǎn)出,本期增加額,,,費(fèi)用,賬戶名稱,,,本期減少額期末轉(zhuǎn)出,本期增加額,,,3.損益類賬戶,賬戶名稱,,,本期增加額,本期減少額本期轉(zhuǎn)出額,,期末余額,,4.成本類賬戶,借,資產(chǎn)、成本和費(fèi)用性損益類賬戶的增加,負(fù)債、所有者權(quán)益和收入性損益類賬戶的減少,,貸,資產(chǎn)、成本和費(fèi)用性損益類賬戶的減少,負(fù)債、所有者權(quán)益和收入性損益

8、類賬戶的增加,,練習(xí)：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)：,480,1500,2000,2910,0,960,1075,1300,（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,有借必有貸：任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等. 借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo): 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 +

9、所有者權(quán)益,資產(chǎn)+,資產(chǎn)一,負(fù)債+,負(fù)債－,所有者權(quán)益+,所有者權(quán)益一,,,,,,,,,,⑤,⑥,⑦,①,②,③,④,⑨,⑧,借,貸,,,,,,,,問題：為什么每一會計(jì)事項(xiàng)都必須在 兩個(或以上)賬戶作出記錄？,,Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22，000元。,庫存現(xiàn)金,,,22000,銀行存款,,,22000,Eg2. 購入無需安裝設(shè)備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。,固定資產(chǎn),,,60000,應(yīng)付賬款,,,6

10、0000,Eg3. 從銀行取得一年期貸款200，000元。,銀行存款,,,200000,短期借款,,,200000,Eg4. 從銀行存款中支付購入設(shè)備的60，000元。,銀行存款,,,60000,應(yīng)付賬款,,,60000,Eg5. 收到追加投資1，000，000元存入銀行。,銀行存款,,,1000000,實(shí)收資本,,,1000000,Eg6. 銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅因素）,應(yīng)收賬款,,,250

11、00,主營業(yè)務(wù)收入,,,25000,Eg7. 收到銷售商品的貨款25，000元，存入銀行。,銀行存款,,,25000,應(yīng)收賬款,,,25000,Eg8. 歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。,短期借款,,,200000,銀行存款,,,230000,財務(wù)費(fèi)用,,,30000,賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶：采用借貸記賬法，在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。我們把賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)

12、系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，把形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。,,會計(jì)分錄： 標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 ●在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。,,會計(jì)分錄的內(nèi)容及書寫要求,第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶的性質(zhì)　　　第二步：確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相應(yīng)賬戶的方向第三步：確定應(yīng)記入賬戶的金額,會計(jì)分錄的編制步驟：,Eg1. 從銀行提取現(xiàn)金 22，0

13、00元。,庫存現(xiàn)金,,,22000,銀行存款,,,22000,Eg2. 購入無需安裝設(shè)備一臺，價值60，000元，貨款尚未支付。,固定資產(chǎn),,,60000,應(yīng)付賬款,,,60000,借：庫存現(xiàn)金 22000 貸：銀行存款 22000,借：固定資產(chǎn) 60000 貸：應(yīng)付賬款 60000,Eg3. 從銀行借入款項(xiàng)200，000元。,銀行存款,,,200000,短期借款,,,200000,Eg4. 從

14、銀行存款中支付購入設(shè)備的60，000元。,銀行存款,,,60000,應(yīng)付賬款,,,60000,借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000,借：應(yīng)付賬款 60000 貸：銀行存款 60000,Eg5. 收到追加投資1，000，000元。,銀行存款,,,1000000,實(shí)收資本,,,1000000,Eg6. 銷售一批商品，價值25，000元，貨款尚未收到。,應(yīng)收賬款,,,25000,主營業(yè)

15、務(wù)收入,,,25000,借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000,借：應(yīng)收賬款 25000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000,Eg7. 收到銷售商品的貨款25，000元，已存入銀行。,銀行存款,,,25000,應(yīng)收賬款,,,25000,Eg8. 歸還已到期的銀行借款200，000元，同時支付借款利息30，000元。,短期借款,,,200000,銀行存款,,,230000,財務(wù)費(fèi)用,,

16、,30000,借：銀行存款 25000 貸：應(yīng)收賬款 25000,借：短期借款 200000 財務(wù)費(fèi)用 30000 貸：銀行存款 230000,簡單分錄：一借一貸的會計(jì)分錄復(fù)合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄一般而言，一個復(fù)合分錄可以分解為幾個簡單分錄,例如：借：固定資產(chǎn)　220300　　貸：銀行存款 220000

17、 庫存現(xiàn)金 300,會計(jì)分錄的分類,,,①借：固定資產(chǎn) 220000 貸：銀行存款 220000②借：固定資產(chǎn) 300 貸：庫存現(xiàn)金 300,發(fā)生額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則,余額試算平衡： 平衡公式：全部賬戶的借方余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方余額合計(jì)

18、 理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,,,（四）試算平衡：三段平衡,注意：記賬正確，試算一定平衡；試算平衡，記賬不一定正確。,三、借貸記賬法的基本步驟開設(shè)賬戶，記入期初余額；編制會計(jì)分錄；過賬；結(jié)賬；對賬；編制財務(wù)會計(jì)報告。（課堂練習(xí)：習(xí)題集P23習(xí)題3-2-4）,四、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記的含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計(jì)憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)

19、分類賬戶。平行登記的要點(diǎn)：登記依據(jù)相同登記方向一致登記金額相等,總分類賬與明細(xì)分類賬之間的數(shù)量關(guān)系（平行登記的結(jié)果）總分類賬的期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬的期初余額之和總分類賬的借方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬的借方本期發(fā)生額之和總分類賬的貸方本期發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬的貸方本期發(fā)生額之和總分類賬的期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬的期末余額（練習(xí)：習(xí)題集P31習(xí)題3-4-6）,XX明

20、細(xì)分類賬發(fā)生額和余額明細(xì)表（明細(xì)對照表）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,總分類賬與明細(xì)分類賬核對的具體作法,3.3 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用,先來回顧制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動過程,,,,,貨幣資金,儲備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,,,,,供應(yīng)過程,銷售過程,分配,再生產(chǎn),資金運(yùn)動（工業(yè)企業(yè)）,生產(chǎn)過程,,一、供應(yīng)過程的核算,（一）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料采購成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購成本包括買價運(yùn)雜費(fèi)（含運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬

21、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等） 運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)注意：一般納稅企業(yè)購進(jìn)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入原材料的成本 款項(xiàng)的結(jié)算：現(xiàn)付賒購預(yù)付,,,運(yùn)雜費(fèi)在幾種原材料之間的分?jǐn)偫嘿徣爰滓覂煞N原材料（其中甲材料1000公斤、乙材料2000公斤)，支付運(yùn)雜費(fèi)300元。將運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例攤?cè)氩牧铣杀尽?.選擇合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)（eg.材料的重量比例、材料的體積比例、材料的買價比例……）本例選擇材料的重量比例

22、進(jìn)行分?jǐn)?.計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)的分配率300/(1000+2000)=0.1元/公斤3.確定每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)金額甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)：1000*0.1=100元乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)：2000*0.1=200元,,什么是增值稅？ 是根據(jù)稅法規(guī)定對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行課征的稅收。 100 元 150元 2

23、00元 100* n % 150* n % 200* n % 100* n % （150-100）n % （200-150）n%增值稅的計(jì)算可采用間接計(jì)算方法，即扣稅法 上例中，對銷售的棉布計(jì)征增值稅=150* n %-100* n %,成衣,棉布,棉紗,,,,增值稅的計(jì)繳：增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會

24、計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人對于一般納稅人而言，增值稅的計(jì)算采用扣稅法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額我國增值稅的基本稅率是17%,,（二）供應(yīng)過程核算設(shè)置的主要賬戶“材料采購”：資產(chǎn)類“原材料”：資產(chǎn)類“應(yīng)付賬款”：負(fù)債類“應(yīng)付票據(jù)”：負(fù)債類“預(yù)付賬款”：資產(chǎn)類“應(yīng)交稅費(fèi)” ：負(fù)債類……,材料采購,,材料采購,,,用以歸集購買材料發(fā)生的買價、采購費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算材料實(shí)際采購成本的一個資產(chǎn)類賬戶,

25、應(yīng)當(dāng)計(jì)入原材料成本的支出（包括材料買價、運(yùn)雜費(fèi)……）,驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本,,在途材料的實(shí)際成本,按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶,原材料,用以核算各種材料收發(fā)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶,原材料,,,驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際采購成本,發(fā)出的材料的實(shí)際成本,,庫存各種材料的總成本,按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶,應(yīng)付賬款,用以核算因購買材料和接收勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動情況的一個負(fù)債類賬戶,應(yīng)付賬款,,,應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),

26、償還供應(yīng)單位的款項(xiàng),,尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng),按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,應(yīng)付票據(jù),用以核算因購買材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票的一個負(fù)債類賬戶,應(yīng)付票據(jù),,,開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,到期的商業(yè)匯票,,尚未到期,已開出并承諾兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,無需進(jìn)行明細(xì)核算，在備查賬中登記,預(yù)付賬款,,用以核算按照合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)給供應(yīng)單位而與其發(fā)生的債權(quán)的增減變動情況的一個資產(chǎn)類賬戶,預(yù)付賬款,,,預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)收到材料時

27、補(bǔ)付的金額,收到材料時應(yīng)予沖銷的預(yù)付賬款,,已經(jīng)預(yù)付尚未得到補(bǔ)償?shù)目铐?xiàng),應(yīng)補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,用以核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的一個負(fù)債類賬戶,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi),,,應(yīng)交納的各種稅費(fèi),實(shí)際交納的各種稅費(fèi)按稅法規(guī)定可予抵扣的各種稅費(fèi),,貸方余額:尚未交納的各種稅費(fèi),借方余額:多交(或尚未抵扣)的各種稅費(fèi),按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶,（三）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.采購材料，支付或承付款項(xiàng) 借：材料采購-

28、×材料 -×材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款-×供應(yīng)單位 應(yīng)付票據(jù),2.支付運(yùn)雜費(fèi)，并按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?借：材料采購-×材料

29、 -×材料 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款-×供應(yīng)單位 應(yīng)付票據(jù)3.材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本 借：原材料-×材料 -×材料 貸：材料采購-×材料

30、 -×材料,4.結(jié)算款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款-×供應(yīng)單位 貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款-×供應(yīng)單位,5.預(yù)付款方式購買材料的核算A.預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款-×供應(yīng)單位 貸

31、：銀行存款B.收到材料時 借：材料采購-×材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款-×供應(yīng)單位 借：原材料-×材料 貸：材料采購-×材料C.結(jié)算款項(xiàng)時補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款-×供應(yīng)單位 貸：銀行存款收回款項(xiàng)做相反分錄,二、生產(chǎn)過程的核算

32、,（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成和計(jì)算,產(chǎn)品制造過程是活勞動和物化勞動的耗費(fèi)過程。 這一過程發(fā)生的所有耗費(fèi)，一部分要?dú)w集和分配到一定種類的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；另一部分只能作為期間費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。,企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的勞動耗費(fèi)的總和，即為該時期的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式不同可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）。,生產(chǎn)過程中的耗費(fèi),生產(chǎn)費(fèi)用,期間費(fèi)用,直接費(fèi)用——直接

33、計(jì)入成本 間接費(fèi)用——先歸集后分配，計(jì)入（制造費(fèi)用） 成本,管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,,,,,產(chǎn)品生產(chǎn)成本又稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。成本計(jì)算是財務(wù)會計(jì)的一種專門方法。是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量尺度，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用，并確定各該對象總成本和單位成本的一種會計(jì)核算方法。,產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品成本計(jì)

34、算方法品種法分步法分批法成本計(jì)算的基本程序：確定成本計(jì)算對象；確定成本計(jì)算期；確定成本項(xiàng)目；按成本計(jì)算對象正確歸集和分配費(fèi)用；將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；編制完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。,,,,,,,,思 考,企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用之后,是否屬于生產(chǎn)費(fèi)用,是否應(yīng)計(jì)入本期生產(chǎn)費(fèi)用,按受益對象分別歸屬成本、費(fèi)用,,,,計(jì)入非生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)入以后各期,Yes,No,Yes,No,匯總 分配,在產(chǎn)品,完工產(chǎn)品

35、,制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：例：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì)5200元，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例攤?cè)氘a(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品工時3200，B產(chǎn)品工時2000）。1.計(jì)算制造費(fèi)用總額本例已知是5200元2.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)（eg.產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例、生產(chǎn)工人工資比例等）本例為生產(chǎn)工時本例3.計(jì)算分配率5200/（3200+2000）=1元/工時4.確定各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用A產(chǎn)品分?jǐn)偅?200*1

36、=3200元B產(chǎn)品分?jǐn)偅?000*1=2000元,（二）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶 “生產(chǎn)成本”：成本類“制造費(fèi)用”：成本類“庫存商品”：資產(chǎn)類“累計(jì)折舊”：資產(chǎn)類“管理費(fèi)用”：損益類（費(fèi)用）“財務(wù)費(fèi)用”：損益類（費(fèi)用）“應(yīng)付職工薪酬” ：負(fù)債類“應(yīng)付利息”：負(fù)債類……,生產(chǎn)成本,,用以歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一個成本類賬戶,生產(chǎn)成本,,,應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和期

37、末從“制造費(fèi)用”貸方分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用,已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的商品產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,,尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,按成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)賬戶,制造費(fèi)用,用以歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,制造費(fèi)用,,,本月發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用,期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方的當(dāng)月制造費(fèi)用總額,,,庫存商品,用以核算已生產(chǎn)完工入庫的各種產(chǎn)品實(shí)際成本增減變動情況及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶,庫存商品,,,驗(yàn)收

38、入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,發(fā)出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本,,庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,累計(jì)折舊,,該賬戶是為了用“固定資產(chǎn)”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，從而便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度以滿足管理上的特殊需要而從“固定資產(chǎn)”賬戶專門分離出來單獨(dú)設(shè)置的，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額的一個資產(chǎn)類賬戶,累計(jì)折舊,,,應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中的折舊額,因減少舊的固定資產(chǎn)而應(yīng)予以注銷的折舊額,,現(xiàn)有固定資產(chǎn)截止本月末的累計(jì)折舊額,管

39、理費(fèi)用,用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的損益類（費(fèi)用性質(zhì)）賬戶,管理費(fèi)用,,,當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的當(dāng)月管理費(fèi)用總額,,,按費(fèi)用項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,財務(wù)費(fèi)用,用以核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用的損益類（費(fèi)用性質(zhì)）賬戶,財務(wù)費(fèi)用,,,本期發(fā)生的各種財務(wù)費(fèi)用,月末匯總計(jì)算后轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期財務(wù)費(fèi)用總額,,,應(yīng)付職工薪酬,用以核算應(yīng)付給職工的工資、福利費(fèi)等等的一個負(fù)

40、債類賬戶,應(yīng)付職工薪酬,,,應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,當(dāng)期實(shí)際支付的職工薪酬,,已計(jì)算出的應(yīng)付而未付的職工薪酬,應(yīng)付利息,用以核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給債權(quán)人的利息的一個負(fù)債類賬戶,應(yīng)付利息,,,定期計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)支付的利息,實(shí)際支付給債權(quán)人的利息,,已計(jì)算出應(yīng)付而未付的利息,（三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 1.發(fā)出甲材料計(jì)94500元。其中用于A產(chǎn)品生產(chǎn)51000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)42000元，車間一般耗用1000元，廠部一

41、般耗用500元。 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 51000 - B產(chǎn)品 42000 制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料-甲材料 94500,2.計(jì)算并分配本月應(yīng)當(dāng)支付職工工資。其中直接

42、從事A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，直接從事B產(chǎn)品生產(chǎn)個人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資36000元。借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 30000 - B產(chǎn)品 20000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬

43、 94000實(shí)際發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬 94000 貸：銀行存款 94000,3.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付本月水電費(fèi)3200元。其中車間1200元，廠部2000元。 借：制造費(fèi)用 1200 管理費(fèi)用 2000 貸

44、：銀行存款 32004.用現(xiàn)金購買辦公用品850元。其中車間350元，廠部500元。 借：制造費(fèi)用 350 管理費(fèi)用 500 貸：庫存現(xiàn)金 850,,5.月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊1070元。其中車間應(yīng)提450元，廠部應(yīng)提620元。 借：制

45、造費(fèi)用 450 管理費(fèi)用 620 貸：累計(jì)折舊 10706.月末計(jì)提本月貸款利息1000元。 借：財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000,7.將本月制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階B兩

46、種產(chǎn)品的成本。先計(jì)算本月制造費(fèi)用總額：1000+8000+1200+350+450=11000元計(jì)算分配率：11000/（30000+20000）=0.22計(jì)算每種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟姆蓊~：A產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000*0.22=6600元B產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000*0.22=4400元會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 6600 - B產(chǎn)品 4400

47、 貸：制造費(fèi)用 11000 制造費(fèi)用分配表格式見習(xí)題集P51,,8.假設(shè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件到期末全部生產(chǎn)完工，驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品總成本：51000+30000+6600=87600元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：87600/1000=87.6元/件會計(jì)分錄： 借：庫存商品-A產(chǎn)品 87600 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 87600產(chǎn)品成本計(jì)算單格式見習(xí)題

48、集P53,借 制造費(fèi)用 貸 借 生產(chǎn)成本 貸 + — + — 借 庫存商品 貸

49、 驗(yàn)收入庫的完工 因銷售而發(fā)出的 產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 庫存的商品的實(shí)際 生產(chǎn)成本,,,,,,,,,,,,,三、銷售過程的核算,（一）銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.銷售商品，確認(rèn)收入2.銷售費(fèi)用的發(fā)生3.相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)繳4.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)5.往來款項(xiàng)的結(jié)算,（二）銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入

50、：損益類（收入）主營業(yè)務(wù)成本：損益類（費(fèi)用）營業(yè)稅金及附加：損益類（費(fèi)用）銷售費(fèi)用：損益類（費(fèi)用）應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類預(yù)收賬款：負(fù)債類……,主營業(yè)務(wù)收入,收入性質(zhì)的損益類賬戶,主營業(yè)務(wù)收入,,,由于銷售商品等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方的本期主營業(yè)務(wù)收入,,,主營業(yè)務(wù)成本,費(fèi)用性質(zhì)的損益類賬戶,主營業(yè)務(wù)成本,,,逐筆或定期結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品的實(shí)際生產(chǎn)成本,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期主營業(yè)務(wù)

51、成本,,,營業(yè)稅金及附加,費(fèi)用性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)稅金及附加,,,當(dāng)期應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加（eg.營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加……）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的營業(yè)稅金及附加,,,銷售費(fèi)用,費(fèi)用性質(zhì)的損益類賬戶,銷售費(fèi)用,,,本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用（eg.廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)……）,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期銷售費(fèi)用總額,,,應(yīng)收賬款,資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)收賬款,,,由于賒銷等原因增加的應(yīng)收賬款

52、,減少的應(yīng)收賬款（收回、注銷……）,,尚未收回的應(yīng)收賬款,按客戶單位設(shè)置明細(xì)賬戶,應(yīng)收票據(jù),資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)收票據(jù),,,收到的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值,到期的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值,,尚未到期的應(yīng)收商業(yè)匯票的面值,無需進(jìn)行明細(xì)核算，在備查賬中登記,預(yù)收賬款,負(fù)債類賬戶,預(yù)收賬款,,,向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)，補(bǔ)收的款項(xiàng),銷售并供貨時應(yīng)予以沖銷的預(yù)收款項(xiàng),,向購貨單位預(yù)收的、尚未供貨的款項(xiàng),按客戶單位設(shè)置明細(xì)賬戶,,發(fā)貨后應(yīng)向客戶補(bǔ)收的款項(xiàng),（三）

53、銷售過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法1.向S公司銷售A產(chǎn)品500件，單價120元，計(jì)60000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10200元，全部款項(xiàng)尚未收取。 借：應(yīng)收賬款-S公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102002.通過銀行轉(zhuǎn)賬支付廣告費(fèi)2000元。 借：

54、銷售費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000,3.收到S公司簽發(fā)并承兌的三個月期無息商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元。另收到其償還的款項(xiàng)10200元存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 60000 銀行存款 10200 貸：應(yīng)收賬款-S公司 702004.向Y公司銷售A產(chǎn)品300件，單價120元，計(jì)

55、36000元，增值稅銷項(xiàng)稅額6120元，已于上月預(yù)收5000元。 借：預(yù)收賬款-Y公司 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6120,5.計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700元，應(yīng)交教育費(fèi)附加300元。 借：營業(yè)稅金及附加

56、 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 -應(yīng)交教育費(fèi)附加 3006.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。800件*87.6元/件=70080元 借：主營業(yè)務(wù)成本 70080 貸：庫存商品-A產(chǎn)品

57、 70080,7.到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納本月應(yīng)交增值稅10000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700元，應(yīng)交教育費(fèi)附加300元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10000 -應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 -應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 貸：銀

58、行存款 110008.收到Y(jié)公司補(bǔ)付的款項(xiàng)37120元存入銀行。 借：銀行存款 37120 貸：預(yù)收賬款-Y公司 37120,四、財務(wù)成果的核算,（一）財務(wù)成果核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利潤形成業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用的核算直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的核算收益、

59、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的計(jì)繳和結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配業(yè)務(wù)提取法定盈余公積提取任意盈余公積向所有者分配利潤年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 規(guī)定的所得稅稅率,,（二）財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶“其他應(yīng)收款”：資產(chǎn)類“營業(yè)外收入”：損益類（收入）

60、“營業(yè)外支出”：損益類（費(fèi)用） “所得稅費(fèi)用”：損益類（費(fèi)用）“本年利潤”：所有者權(quán)益類“利潤分配”：所有者權(quán)益類“盈余公積”：所有者權(quán)益類“應(yīng)付股利”：負(fù)債類……,其他應(yīng)收款,資產(chǎn)類賬戶,其他應(yīng)收款,,,增加的各種暫付應(yīng)收款,減少的其他應(yīng)收款（收回、報銷……）,,尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款,按對方單位設(shè)置明細(xì)賬戶,營業(yè)外收入,收入性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)外收入,,,由于各種偶然因素獲得的直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤

61、”貸方的本期營業(yè)外收入,,,營業(yè)外支出,費(fèi)用性質(zhì)的損益類賬戶,營業(yè)外支出,,,由于各種偶然因素發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期營業(yè)外支出,,,所得稅費(fèi)用,費(fèi)用性質(zhì)的損益類賬戶,所得稅費(fèi)用,,,計(jì)繳的當(dāng)期所得稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的本期所得稅費(fèi)用,,,本年利潤,,,所有者權(quán)益類賬戶,主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入,主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)

62、用 財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出,,盈利,虧損,所得稅費(fèi)用,,,凈利潤,年初余額：0,年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”貸方的全年凈利潤,年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”借方的全年凈虧損,,,主營業(yè)務(wù)成本 借 本年利潤 貸 主營業(yè)務(wù)收入

63、 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加

64、 營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本 投資收益營業(yè)外支出 財務(wù)費(fèi)用

65、 管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,利潤分配,利潤分配,,,當(dāng)期已分配的利潤(提取盈余公積、向所有者分配利潤),年末從“本年利潤”借方轉(zhuǎn)入的本年凈利潤,,未分配利潤,所有者權(quán)益類賬戶,,,,,年末從“本年利潤”貸方轉(zhuǎn)入的全年凈虧損,未彌補(bǔ)虧損,按利

66、潤分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶,盈余公積,盈余公積,,,年末計(jì)提的盈余公積,用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的盈余公積,,已計(jì)提未使用的盈余公積,所有者權(quán)益類賬戶,應(yīng)付股利,應(yīng)付股利,,,計(jì)算應(yīng)支付的股利,實(shí)際支付的股利,,尚未支付的應(yīng)付股利,負(fù)債類賬戶,（三）財務(wù)成果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.差旅費(fèi)的核算（1）出差前予借：張三予借差旅費(fèi)1000元，簽出現(xiàn)金支票 借：其他應(yīng)收款-張三 1000

67、 貸：銀行存款 1000（2）出差回來報銷A退回部分借款：張三出差回廠報銷差旅費(fèi)832元 借：管理費(fèi)用 832 庫存現(xiàn)金 168 貸：其他應(yīng)收款-張三 1000 B補(bǔ)付款項(xiàng)：張三出差回廠報銷差旅費(fèi)1098元 借：管理費(fèi)用 1098

68、 貸：其他應(yīng)收款-張三 1000 庫存現(xiàn)金 98,2.營業(yè)外收入的核算注銷原欠W公司款項(xiàng)10000元 借：應(yīng)付賬款-W公司 10000 貸：營業(yè)外收入 100003.營業(yè)外支出的核算通過銀行轉(zhuǎn)賬支付違約金罰款500元 借：營業(yè)外支出 500

69、 貸：銀行存款 500,4.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收益、費(fèi)用A結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤B結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加