[教育]營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)

1、營業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào),本節(jié)主要內(nèi)容,1、營業(yè)額的確定2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和地點(diǎn) 4、營業(yè)稅的申報(bào),（一）計(jì)稅依據(jù)確定的一般原則,計(jì)稅依據(jù)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額及銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,對(duì)于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計(jì)稅價(jià)格：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按納稅人最近

2、時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格計(jì)稅；按下列公式核算計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業(yè)稅稅率）,一、營業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算,營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的三種方式： ①按營業(yè)收入全額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率 ②按營業(yè)收入差額計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—允許扣除項(xiàng)目金額）

3、×適用稅率 ③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率,（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,1．交通運(yùn)輸業(yè),營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。,特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：差額計(jì)稅,（三）特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算,某長運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)

4、費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；聯(lián)運(yùn)收入18萬元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。,客運(yùn)收入和價(jià)外收取的各項(xiàng)費(fèi)用及聯(lián)運(yùn)收入均適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3%。,應(yīng)納稅額=（500 000+200 000）×3% +（180 000—100 000）×3% =23 400（元）,例,建筑業(yè)營業(yè)額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

5、向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款、價(jià)款之外的各種費(fèi)用。,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論工程款怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)

6、機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。,納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)算營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。,實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報(bào)價(jià)的編制均應(yīng)包含營業(yè)稅，以中標(biāo)價(jià)格為計(jì)稅營業(yè)額；中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。,2、建筑業(yè),

7、中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價(jià)100萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團(tuán)提供主要材料40萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款。9月份完成工程進(jìn)度60%，甲方按工程預(yù)算價(jià)款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬元，試計(jì)算建筑公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅。,建筑安裝業(yè)務(wù)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。建筑業(yè)無論工程價(jià)款如何結(jié)算，均以全部價(jià)款計(jì)稅。應(yīng)納稅額=1 000 000×60%×3% =18 000

8、（元）,例,化三建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊(duì)完成，工程全部完工后，收取工程造價(jià)總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊(duì)轉(zhuǎn)包費(fèi)600萬元，試計(jì)算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。,工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%?；ㄖ緫?yīng)納稅額=（10000000-6000000）×3%=120 000（元）,應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000 000×3%

9、 =180 000（元）,例,（1）金融業(yè),①貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。,一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款業(yè)務(wù)計(jì)稅，即以經(jīng)營者取得的利息和其他各種費(fèi)用等全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。,②金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)

10、以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。,3、金融保險(xiǎn)業(yè),③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。,④融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）,某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息4

11、0萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。,一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）×5%=4.1（萬元）,轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（210—3000×6%）×5%=1.5（萬元）,應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元）,例,某公司是經(jīng)中

12、國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進(jìn)口一設(shè)備。該設(shè)備的進(jìn)口完稅價(jià)格為100萬元，進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)6萬元。公司為進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價(jià)款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司為此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。,進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅=100×20%=20（萬元）,進(jìn)口設(shè)備的增值稅=（100+20）

13、15;17%=20.4（萬元）,設(shè)備實(shí)際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元),營業(yè)額=200—149.4=50.6（萬元）,應(yīng)納稅額=50.6×5%=2.53（萬元）,例,①初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)全額計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。,②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以中國人

14、民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算出的利息額。,③保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額，無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出不得扣除。,④保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中征稅,（2）保險(xiǎn)業(yè),某企業(yè)向太平洋保險(xiǎn)公司某分公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，雙方約定，企業(yè)以在保險(xiǎn)公司的存款利息充抵保費(fèi)，不再繳納保險(xiǎn)費(fèi)。200

15、4年5月，該企業(yè)在保險(xiǎn)公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計(jì)算該保險(xiǎn)公司5月份此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。,儲(chǔ)金平均余額=（300+200）×50%=250（萬元）,月存款利率=3%÷12=0.25%,應(yīng)納稅額=2500000×0.25%×5%=312.5（元）,例,郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵

16、務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。,電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。,郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。,特殊規(guī)定：,（1）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。,（2）中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益服務(wù)號(hào)“8858”為中國兒童少年基金會(huì)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，

17、以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。,（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購禮物的價(jià)款在內(nèi)。,4、郵電通信業(yè),某大學(xué)郵電局2004年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報(bào)刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報(bào)、電傳收入14000元。計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。,郵電局從事的上述業(yè)務(wù)全部按郵

18、電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為3%。 應(yīng)納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）,例,文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化體育活動(dòng)取得的收入。 文化體育業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其實(shí)際取得的全部價(jià)款確定。 但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。,5．文化體育業(yè),娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂

19、業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)等。,6．娛樂業(yè),文化業(yè)與娛樂業(yè)區(qū)別,凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項(xiàng)活動(dòng)的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。,凡是親自參與某項(xiàng)活動(dòng)并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。,服務(wù)業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅

20、游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。,旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。,（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。,7．服務(wù)業(yè),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不

21、動(dòng)產(chǎn)營業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,（1）以地?fù)Q房和以房換地，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房，其以地?fù)Q房一方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅，以房換地一方按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。,（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減

22、去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。,8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn),（1）單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。,（2）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

23、電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。,9．關(guān)于營業(yè)額確定其他規(guī)定,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；以向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)價(jià)款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入

24、的時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間特殊規(guī)定：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人自建建筑物后發(fā)生銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售自建建筑物，并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。,二、發(fā)生時(shí)間、納稅期限與納稅地點(diǎn),（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）建筑安裝業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定如下：見教材（5）金

25、融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。（6）金融企業(yè)發(fā)放貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。（7）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。,2．納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限應(yīng)按月（季）

26、進(jìn)行納稅申報(bào)，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報(bào)期為次月1日至10日止，遇最后1日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。,金融企業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月,注意,3．納稅地點(diǎn)：原則上采取屬地征收方法：即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)

27、發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）納稅人承

28、包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（6）各航空公司所屬分公司，無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。,（7）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營業(yè)稅。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人扣繳分包或轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（8）自2003年1月1日起，對(duì)納稅地點(diǎn)作如下規(guī)定：①單位和