[教育]長期股權投資權益法例題

1、長期股權投資權益法例題,,例題1,東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007—2010年投資業(yè)務的有關資料如下： (1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權轉讓協(xié)議。 該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30％，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為2007年12月31日。 該股權轉讓協(xié)議于2007年12月25日分別經東方公司和

2、甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。,,(2)2008年1月1日，A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實現(xiàn)的凈利潤)。(3)2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為1

3、00萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為270萬元。假定2008年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。,,(5)2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬

4、元。(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。(7)2008年6月12日，A公司因長期股權投資業(yè)務核算增加資本公積80萬元。(8)2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。(9)2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。,,(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。(11)2009年12月31日，東方公司對A公司投

5、資的預計可收回金額為272萬元。(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。,,確定東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日” 2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。 借：長期股權投資——A公司(投資成本) 270 貸：

6、銀行存款 270 東方公司初始投資成本270萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額240萬元(800×30％)，東方公司不調整長期股權投資的初始投資成本。,,2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。借：應收股利

7、 60 貸：長期股權投資——A公司(投資成本) 602008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 60 貸：應收股利 60 2008年6月12日，A公司因長期股權投資業(yè)務核算增加資本公積80萬元。 借：長期股權投資——A公司(其他權益變動) 24 貸：

8、資本公積——其他資本公積 24,,2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元借：長期股權投資——A公司(損益調整) 120 貸：投資收益 120 2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 借：投資收益 60 貸：長期股權投資一A公司(損益調整) 60 2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預計可收回金額為272萬元。 2009年12月

9、31日，長期股權投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬元)，因可收回金額為272萬元，所以應計提減值準備22萬元。借：資產減值損失 22 貸：長期股權投資減值準備——A公司 22,,2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。借：銀行存款

10、 250 長期股權投資減值準備——A公司 22 投資收益 22 貸：長期股權投資 294借：資本公積 24 貸：投資收益 24,例題2——超額虧損（講解P40）,甲企業(yè)持有乙企業(yè)40％的股

11、權，能夠對乙企業(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為4 000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度虧損6 000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當年度應確認的投資損失為2 400萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)? 600萬元。借：投資收益

12、 24000000 貸：長期股權投資——損益調整24000000,,如果乙企業(yè)20×5年的虧損額為12 000萬元，甲企業(yè)按其持股比例確認應分擔的損失為4 800萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為4 000萬元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲企業(yè)應確認的投資損失僅為4 000萬元，超額損失在賬外進行備查登記；在確認了4 0

13、00萬元的投資損失，長期股權投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應收乙企業(yè)的長期應收款1 600萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產生于商品購銷等日常活動)，則甲企業(yè)應進行的賬務處理為：借：投資收益 40 000 000 貸：長期股權投資——損益調整 40 000 000借：投資收益 8

14、000 000 貸：長期應收款 8 000 000,例題3-1——成本法轉權益法（自下而上）,A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權，成本為600萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為5600萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10％

15、提取盈余公積。20×6年4月10日，A公司又以1200萬元的價格取得B公司12％的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或

16、事項。,,（1）20×5年2月： 借：長期股權投資 6000000 貸：銀行存款 6000000（2）20×6年4月10日，A公司應確認對B公司的長期股權投資： 借：長期股權投資 12000000 貸：銀行存款 12000000 對于新取得的股權，其成本為

17、1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8 000×12％)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。 （3）對長期股權投資賬面價值的調整【公允價值變動（8000－5600）×10％】 借：長期股權投資 2400000 貸：資本公積——其他資本公積1800000

18、 盈余公積 60000 利潤分配——未分配利潤 540000,例題3-2——成本法轉權益法（自下而上）,A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該

19、項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。,,2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20％的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或

20、利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。,,要求： (1)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。 (2)編制2008年1月1 日A公司以1350萬元的價格取得B公司20％的股權的會計分錄。 (3)若2008年1月1日 A公司支付1200萬元的價格取得B公司20％的股權，編制相關會計分錄。 (4)若2008年1月1 日 A公司支付1295萬元的價格取得B公司

21、20％的股權，編制相關會計分錄。,,【答案】 (1)對長期股權投資賬面價值的調整 ①對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元(4900 ×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。 對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬

22、元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000 ×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為： 借：長期股權投資 160 貸：資本公積——其他資本公積

23、 60 盈余公積 10 利潤分配——未分配利潤 90,,(2)2008年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資 借：長期股權投資 1350 貸：銀行存款 1350

24、 對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。,,(3)2008年1月1日支付1200萬元的會計分錄 借：長期股權投資 1200 貸：銀行存款 1200 對于新取得的股權，其成本為

25、1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應確認營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10％部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業(yè)外收入90萬元。 借：長期股權投資 90 貸：營業(yè)外收入 90,,(4)2008年1月1 日支付1295萬元的會計分錄 借：長期股權

26、投資 1295 貸：銀行存款 1295 對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應確認營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10％部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業(yè)外收入。,例題3-3

27、——成本法轉權益法（自下而上）,A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。,,2008年1月1日，A公司又以 1450萬元的價格取得B公司20％的股權，當日 B公司可辨認凈資產公允價值總額為7500萬

28、元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 要求： (1)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。 (2)編制2008年1月1日 A公

29、司以1450萬元的價格取得B公司20％的股權的會計分錄。 (3)若2008年1月1 日 A公司支付1650萬元的價格取得B公司20％的股權，編制相關會計分錄。 (4)若2008年1月l日A公司支付1520萬元的價格取得B公司20％的股權，編制相關會計分錄。,,【答案】 (1)對長期股權投資賬面價值的調整 ①對于原10％股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元(600

30、0×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。 借：長期股權投資 100 貸：盈余公積 10 利潤分配——未分配利潤 90,,②對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(7500-

31、6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為： 借：長期股權投資 150 貸：

32、資本公積——其他資本公積 50 盈余公積 10 利潤分配——未分配利潤 90,,(2)2008年1月1 日，A公司應確認對B公司的長期股權投資 借：長期股權投資 1450 貸：銀行存款

33、 1450 對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。 借：長期股權投資 50 貸：營業(yè)外收入 50,,(3)2008年1月1日支付1650萬元的會計分錄 借：長期股權投資

34、 1650 貸：銀行存款 1650 對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元，屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10％部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權投資中的商譽為50

35、萬元。 借：盈余公積 10 利潤分配——未分配利潤 90 貸：長期股權投資 100,,(4)2008年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄 借：長期股權投資 1520 貸：銀行存款 1520

36、對于新取得的股權，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元，應體現(xiàn)在長期股權投資中，但原持股比例10％部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮應確認留存收益80萬元，應沖減原確認的留存收益20萬元。 借：盈余公積 2 利潤分配

37、——未分配利潤 18 貸：長期股權投資 20,例題4——成本法轉權益法（自上而下）（講解P43）,(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資。 (2)剩余持股比例部分。 ①剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計

38、算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。 ②對于原取得投資后轉移為權益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，調整長期股權投資和留存收益，其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積。,,A公司原持有B公司60％的股權，其賬面余額為6 000萬元，未計提減值準備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1

39、／3出售給某企業(yè)，出售取得價款3 600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16 000萬元。A公司原取得B公司60％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外。B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。,,在出售

40、20％的股權后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。 (1)確認長期股權投資處置損益借：銀行存款 36 000 000 貸：長期股權投資 20 000 000 投資收益 16 000 000,

41、,(2)調整長期股權投資賬面價值 剩余長期股權投資的賬面價值為4 000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元(4 000－9 000×40％)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。 處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2 000萬元(5 000×40％)，應調整增加長期股權投資的賬面

42、價值，同時調整留存收益。企業(yè)應進行以下賬務處理：借：長期股權投資 20 000 000 貸：盈余公積 2 000 000 利潤分配——未分配利潤 18 000 000,例題5——權益法轉成本法（自上而下）（講解P44）,規(guī)定：因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投

43、資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。,,甲公司

44、持有乙公司30％的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50％對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為3 200萬元，其中投資成本2 600萬元，損益調整為600萬元，出售取得價款1 800萬元。,,甲公司確認處置損益相關的會計分錄：

45、借：銀行存款 18 000 000 貸：長期股權投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 處置投資后，該項長期股權投資的賬面價值為1 600萬元，其中包括投資成本1 300萬元，原確認的損益調整300萬元。假定在轉換時被投

46、資單位的賬面留存收益為2 600萬元，則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時，取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過按持股比例計算享有的分配原留存收益2 600萬元的金額，應沖減長期股權投資的賬面價值，超過部分確認為投資收益。,例題6——權益法轉成本法（自下而上）（講解P34）,通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在

47、購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和,,A公司于20×5年3月以8 000萬元取得B公司30％的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資采用權益法核算，于20×5年確認對B公司的投資收益300萬元。借：長期股權投資——投資成本 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000借：長期股權投資

48、——損益調整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000,,20×6年4月，A公司又斥資10 000萬元取得B公司另外30％的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。 本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公

49、司實施控制，形成企業(yè)合并。在購買曰，A公司應進行以下會計處理(假定不考慮所得稅影響)： 借：盈余公積 300 000 利潤分配——未分配利潤 2 700 000 貸：長期股權投資 3 000 000借：長期股權投資 100 000 000 貸：銀行存款